■李紅艷

建設項目全過程跟蹤審計措施探析

■李紅艷

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和城市化的推進，我國建設項目的數(shù)量和規(guī)模日益增大，社會對建設項目的要求不斷提高，全過程跟蹤審計越來越受到投資建設主體的重視。建設項目全過程跟蹤審計有助于實現(xiàn)對項目的全過程監(jiān)督，對項目進行有效的監(jiān)督和評價，提升投資決策的科學性，規(guī)范項目的管理。然而目前建設項目全過程跟蹤審計在實施過程中仍存在一定的問題，多數(shù)投資主體對建設項目的管控力度薄弱，滋生腐敗問題，投資使用效率低。本文分析了建設項目全過程跟蹤審計的含義，探討了建設項目不同階段跟蹤審計的重點內容，指出現(xiàn)階段建設項目全過程跟蹤審計出現(xiàn)的問題，并提出建設項目全過程跟蹤審計風險防范的措施。

建設項目；跟蹤審計；風險防范

一、引言

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國投資建設項目的數(shù)量和規(guī)模日益增大，為有效控制建設項目投資成本，投資建設主體開始對建設工程項目推行全過程跟蹤審計，以加強對建設工程項目的全過程監(jiān)督控制，提高工程項目的質量與效益。建設項目全過程跟蹤審計是審計機構根據(jù)國家相關的法律法規(guī)，對建設項目從投資立項到竣工交付使用的全過程實施的審查、監(jiān)督和評價的方法。全過程跟蹤審計貫穿建設項目的各階段，可以從事前、事中、事后三個方面對建設項目進行全方面的監(jiān)督。開展建設項目全過程跟蹤審計，可以及時對工程項目的建設管理、材料采購、招標投標、合同管理、工程質量等事項進行監(jiān)管，對施工中存在的問題能夠及時的發(fā)現(xiàn)和有效的處理，解決項目施工中存在的問題，保障項目的順利進行。

二、建設項目各階段審計重點

（一）建設項目勘察階段審計重點

建設項目勘察階段是建設項目的起點，勘察階段的質量和深度將直接影響工程的設計和造價估算?？辈祀A段一般委托外部有資質的單位進行勘察，如果勘察人員不遵守應有的職業(yè)道德就會給后續(xù)設計、施工帶來無法承受的代價。因此，這一環(huán)節(jié)的關鍵控制點應重點放在是否有資質，其以往的行業(yè)業(yè)績和技術實力等。

（二）建設項目設計階段審計重點

建設項目設計階段是全過程跟蹤審計的一個重要的階段，在設計階段主要的工作是進行設計招標，擇優(yōu)選取設計單位，提高工程設計質量。實行限額設計，在保證項目使用功能的前提下，優(yōu)化設計方案，避免出現(xiàn)概算超估算的現(xiàn)象，就設計總概算進行審核，該階段審計重點是設計的招標審計。

（三）建設項目招投標階段審計重點

在工程項目招投標階段，需要通過合理的招投標方式，經(jīng)過充分的競爭、談判，選擇適當?shù)某邪?，確定合理的合同價款及選擇有利的合同類型。建設項目合同的簽訂，與中標的單位簽訂合同，明確合同價款、資金支付時間及條件，確立發(fā)包人與承包人之間的權利與義務關系。對該階段招標的規(guī)范性、合同簽訂的合規(guī)性開展審計，對經(jīng)濟條款進行審核，防止出現(xiàn)理解歧義，出現(xiàn)招標障礙；對合同施工界面范圍進行審核，對標段界面進行科學劃分；就合同條款審查、合同履行情況進行跟蹤審計，明確合同經(jīng)濟條款的可行性。審計施工單位與合同中的單位是否一致，工程分包是否符合要求等應是重點審計內容。

（四）建設項目施工階段審計重點

由于建設項目施工周期長，施工環(huán)境、施工工序繁瑣特點，在施工過程中，許多不可控因素的發(fā)生會導致施工工期變化、施工方案調整。在施工階段節(jié)約投資的空間相對較小，但在造成浪費的可能性卻很大，因此在施工階段應關注材料的使用、保管管理，減少浪費，做好隱蔽工程及工程量變更的審計工作。

（五）建設項目竣工結算階段審計重點

在工程項目的竣工階段，主要的工作有工程竣工驗收、對工程進行結算，并與承包商結清工程款，進行竣工決算。在工程竣工后，應進行工程竣工驗收，對工程質量、竣工驗收的資料進行收集、整理、歸檔。進行竣工結算，承包商和發(fā)包商應依據(jù)合同的要求進行工程結算。辦理工程結算后，承包人獲得工程項目的應收價款。這一階段主要的審計內容有工程竣工驗收審計、工程竣工結算審計和工程竣工決算審計。

三、建設項目全過程跟蹤審計存在主要問題

（一）全過程跟蹤審計環(huán)境有待提高

建設項目全過程跟蹤審計是一個全面審計的過程，需要得到建設單位各個部門的配合與幫助，沒有各部門的協(xié)助，全過程跟蹤審計工作將難以有效的開展和進行?，F(xiàn)階段由于項目全過程跟蹤審計不具備政府審計的權威性和強制性，加之機制、法規(guī)、制度尚不健全，建設項目各部門還存在不理解、不配合跟蹤審計，缺少良好的全過程跟蹤審計氛圍。

（二）全過程跟蹤審計法律、法規(guī)不完善

建設項目全過程跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，需要相關的法律、法規(guī)作為支撐，為審計部門提供衡量的標準。但法律、法規(guī)目前對跟蹤審計尚沒有專門規(guī)定，使得不同人員對跟蹤審計有不同的認識，在操作過程中缺乏一定的規(guī)范度。審計人員在跟蹤審計的工作實踐中通常帶有經(jīng)驗主義性，審計的風險增加。

（三）全過程跟蹤審計時間介入點模糊

目前建設項目跟蹤審計的時間介入點在我國工程建設相關法律法規(guī)和文件中沒有明確的規(guī)定。在審計實踐中，由于審計人員缺乏對前期決策和設計階段審計相應的專業(yè)能力，項目前期審計基本上是一個盲區(qū)。對投資項目的跟蹤審計重點多是在施工和竣工結算階段才介入，忽略項目建設的科學性和合理性，跟蹤審計的效果不充分、不明顯。

（四）全過程跟蹤審計深度難以把握

跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，很容易導致審計涉足項目管理的職能范圍中，而偏離了本來建議咨詢的目標。如果每項工程、每次活動都進行審計，審計重點就會被忽略，耗費大量人力，造成審計資源浪費。

四、建設項目全過程跟蹤審計風險防范措施

（一）加強對建設項目前期準備工作的審計

建設項目前期準備工作在建設項目管理中具有非常重要的作用，在該階段應加強對項目投資估算、設計概算、施工圖預算方面的審計。在投資估算方面應審核建設項目投資估算相關資料、數(shù)據(jù)、指標等依據(jù)是否合理，是否符合相關文件要求。投資估算方法是否得當，計算方法是否正確。在設計概算方面應審查設計概算的審批手續(xù)是否齊全、及時，概算的編制依據(jù)是否經(jīng)過相關授權機關的批準，是否存在提高概算定額、指標或費用標準等現(xiàn)象。概算編制方法、計價依據(jù)和程序是否符合相關規(guī)定。施工圖審查方面，檢查單項工程預算編制的真實性、準確性，各預算項目的設計是否與圖紙相符。

（二）加強對建設項目招投標的審計

在招投標過程中，審計部門的工作定位是負責對開標評標進行全過程的監(jiān)督，發(fā)揮審計工作的獨立性。在招投標準備階段重點審查招標單位的招標方式、招標文件、招標程序和對投標單位的資格審查是否合規(guī)。招投標實施階段，重點審查評標委員會組建、開標、評標、定標過程程序和方法，是否符合有關法律法規(guī)的規(guī)定。工程項目合同簽訂的審計，重點檢查合同價款是否與招投標確定的工作內容和價款一致，工程進度款的支付時間、條款、方式是否合理，檢查工程結算方式及招標文件所確定的方式是否一致。

（三）嚴格對建設項目施工階段的審計

要做好施工過程的審計工作，審計人員必須深入施工現(xiàn)場，了解工程項目的實際情況，及時跟蹤項目建設的各個環(huán)節(jié)，積累收集與建設項目相關的工程技術文件與結算有關的各種資料，掌握第一手信息。做好現(xiàn)場簽證的審計工作，對工程變更簽證進行定期審核，及時掌握工程總造價動態(tài)變化情況；對隱蔽工程施工情況進行定期抽查，保障資料完整性，內容的合法性、合理性和真實性。審查工程進度款的支付，結算金額是否準確。加強對合同條款執(zhí)行的審計，重點審查合同是否按規(guī)定的條款執(zhí)行，是否存在更改合同的行為。

（四）加強竣工結算階段的管理審計

工程竣工結算審計是控制工程造價的最后一個環(huán)節(jié)，為工程竣工決算提供依據(jù)。審計人員應重點審查竣工結算編制依據(jù)是否合規(guī)、編制資料是否齊全、完整及合法。審查工程量的計算是否正確，是否出現(xiàn)重復計算、重復列項的項目。審查稅金、利潤、費用的計算是否符合規(guī)定，費用計取和計算誤差是否合理。規(guī)范竣工決算審計，重點審計資金籌集計劃或投資進度是否與建設資金到位情況一致，建設項目資金來源、使用、結余情況，是否存在資金閑置。檢查建設資金是否?？顚Ｓ?，有無挪用擠占建設項目資金問題。

建設項目全過程跟蹤審計作為一種新的工程審計的模式，把被動變?yōu)橹鲃樱咽潞髮徲嬜優(yōu)槭虑?、事中和事后的全過程審計，在建設項目各個環(huán)節(jié)中起著至關重要的作用。建設項目投資主體應加強對全過程跟蹤審計的重視與支持，合理確定全過程跟蹤審計的介入深度和介入時間，主動加強與各相關方的協(xié)調溝通，發(fā)揮建設項目全過程跟蹤審計的積極作用，保證建設項目目標的實現(xiàn)。

［1］劉維.建設項目全過程跟蹤審計研究［J］.工程經(jīng)濟，2016，（4）：57－61.

［2］宮玉義，徐若倩.建造合同核算存在的問題及相應的對策［J］.新經(jīng)濟，2016，（7）：112－112.

［3］相炎軍.建設項目全過程跟蹤審計問題研究［J］.建筑設計管理，2016，（5）：48－51.

［4］尹軍.建設項目全過程跟蹤審計的主要內容以及關鍵點分析［J］.建材與裝飾，2016，（6）：191－193.

（作者單位：延安市審計局）