賀李根

摘要：稅收遵從理論為稅務(wù)行政提供了嶄新的視角來審視現(xiàn)代稅收管理中征管與服務(wù)的稅企關(guān)系。當(dāng)前，針對中小企業(yè)的稅收遵從現(xiàn)狀，我省各級稅務(wù)部門也進(jìn)行了一些理論研究與實踐探索，但仍處于初級階段。本文通過借鑒國內(nèi)外稅收遵從理論和征管經(jīng)驗，以促進(jìn)中小企業(yè)納稅人自愿遵從為目標(biāo)，對我市稅收征管模式以及稅收遵從程度的基本情況進(jìn)行分析，提出了以專業(yè)平臺、專業(yè)人員對中小企業(yè)實行差別化管理等征管改革策略，以期提高征管效率，對我省稅收征管體制創(chuàng)新起到促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收遵從；征管策略；征管模式

一、研究意義

中小型企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)中極具活力與發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)類型，作為我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新重要的推動力量，尤其在我國市場潛力巨大的縣域經(jīng)濟(jì)、城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)中，已經(jīng)成為促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的生力軍。中小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性決定了其在維持正常生產(chǎn)經(jīng)營之外，要想長久生存并做大做強，一定要充分重視稅務(wù)風(fēng)險，提高稅務(wù)相關(guān)工作的管理水平，最大程度地實現(xiàn)社會效益、經(jīng)濟(jì)效益。站在稅務(wù)部門的角度來看，當(dāng)前部分稅務(wù)管理機關(guān)側(cè)重于對轄區(qū)內(nèi)大型企業(yè)的稅務(wù)管理與服務(wù)，而相對于中小型企業(yè)的廣泛需求，稅務(wù)管理機關(guān)則經(jīng)常處于缺位狀態(tài)。中小型企業(yè)作為我國納稅人中重要的組成部分，它的稅收遵從程度直接影響著我國稅收征收管理的效率和質(zhì)量。因此，從保障國家稅收收入、完善稅收征管體制的角度出發(fā)，將稅務(wù)部門內(nèi)有限的征管資源的配置進(jìn)行科學(xué)分析，建立起符合國家利益、稅務(wù)管理部門和納稅人三者發(fā)展需要的管理體系，提高中小型企業(yè)納稅人的稅收遵從程度顯得尤為重要。

二、榆林市中小企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

榆林市中小型企業(yè)納稅人具有經(jīng)營戶數(shù)較多、經(jīng)營范圍較廣、稅源分布零散等顯著特征。國稅管理部門針對中小型企業(yè)管戶的不同情況，實行差異化的稅收征收方式，整合政策資源，切實減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其一，對《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)設(shè)置而沒有設(shè)置會計賬薄、雖然設(shè)置賬薄但其賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的中小型企業(yè)納稅人，采取核定征收方式進(jìn)行征稅。其二，為了縮小中小型企業(yè)核定征收的范圍、保障納稅人相關(guān)權(quán)益、規(guī)范納稅人生產(chǎn)經(jīng)營行為，我市國稅管理部門提供稅務(wù)指導(dǎo)，幫助中小型企業(yè)納稅人建立、健全相關(guān)會計核算企業(yè)制度，夯實稅源基礎(chǔ)，對符合稅法規(guī)范的納稅人實行查賬征收方式征稅。其三，國稅管理部門在認(rèn)真貫徹落實國家稅收優(yōu)惠政策的同時，通過出臺一系列切實可行的措施，加強征管政策宣傳和納稅服務(wù)規(guī)范操作，使中小型企業(yè)納稅人切實享受到小微企業(yè)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠、殘疾人優(yōu)惠等企業(yè)所得稅、增值稅的優(yōu)惠政策，有效減輕了中小型企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

三、影響中小企業(yè)稅收遵從度的因素分析

（一）中小型企業(yè)自覺納稅意識薄弱

受中小型企業(yè)所有者及管理者個人的素質(zhì)、法制觀念的認(rèn)識程度、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模、資本的周轉(zhuǎn)運營等因素影響，中小型企業(yè)納稅人認(rèn)為，稅款的上繳給自身帶來的最直接的影響就是企業(yè)資產(chǎn)的減少和經(jīng)濟(jì)利益的損失，而稅收繳納并不能使其得到較為直接的利益回報，這類狹隘的納稅認(rèn)識使得中小型企業(yè)的納稅意識淡薄，較易發(fā)生基于主觀性動機的避稅、逃稅、偷稅等納稅不遵從行為。

（二）稅源類型特質(zhì)導(dǎo)致征管及監(jiān)控力度不足

中小型企業(yè)稅源數(shù)量的不斷增長、生產(chǎn)經(jīng)營形式與范圍的多元化、生產(chǎn)經(jīng)營管理制度的不完善等因素形成的企業(yè)財務(wù)管理、稅務(wù)管理亂象，導(dǎo)致了稅源管理的復(fù)雜性日益加強，稅收征管的難度日益加大。目前中小型企業(yè)納稅人普遍存在生產(chǎn)管理、生產(chǎn)運營信息失真的狀況，其財務(wù)會計核算在某種程度上易被諸多人為因素影響甚至操控。由此，更進(jìn)一步造成了稅務(wù)管理部門的監(jiān)控強度水平較低、監(jiān)控手段較為單一的現(xiàn)狀，在日常征管過程中案頭分析出現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的偏差，加劇了稅款的流失。

（三）稅收規(guī)范與會計核算制度存在部分差異

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度規(guī)定的核算方法在部分規(guī)定上，在同一事項中與稅收法律法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容有著顯著差異。這種人為性差異不但加大了稅務(wù)管理部門征收管理的復(fù)雜程度，而且加劇了企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)核算的難度。尤其是受企業(yè)運營資金周轉(zhuǎn)速度快、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小等客觀原因限制，中小型企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)會計人員的專業(yè)水平較低，甚至一些中小型企業(yè)采取雇傭兼職會計的做法進(jìn)行核算，導(dǎo)致其未能準(zhǔn)確核算自身應(yīng)納稅額，使中小型企業(yè)較易發(fā)生基于無知性因素的稅收不遵從的行為。

（四）稅收服務(wù)缺乏主動性，稅收宣傳缺乏針對性

受到我國傳統(tǒng)賦稅思想的影響，稅務(wù)管理部門在日常工作中更是將中小型企業(yè)視為需要嚴(yán)格管理、監(jiān)督的對象，對納稅人宣傳稅收管理要求的內(nèi)容較普遍，指導(dǎo)納稅人合理享受權(quán)益的宣傳較稀缺；另一方面，在這種思想觀念下，稅務(wù)管理部門的納稅服務(wù)工作僅僅建立在依靠稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德、稅務(wù)部門行風(fēng)建設(shè)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)咨詢服務(wù)還是局限于以傳統(tǒng)面對面、電話等形式問詢后給予答復(fù)的被動服務(wù)模式為主要方式，不自覺地缺乏主動性；信息化、個性化等具有針對性、時效性的現(xiàn)代化服務(wù)模式?jīng)]有全面落實。

（五）稅源管理專業(yè)化程度不高

伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅收事業(yè)迎來了飛速發(fā)展，稅源管理的復(fù)雜性和風(fēng)險程度也在一刻不停地增加。然而，現(xiàn)階段把中小型企業(yè)的稅收征收管理功能大部分集中于稅源管理部門一線稅收管理員的單兵作戰(zhàn)，這種落后、粗放的管理模式，使一線管理員僅對各類型企業(yè)納稅戶的日常管理、事項核查、上級交辦事項等任務(wù)就已經(jīng)疲于應(yīng)付。若再進(jìn)一步要求一線稅收管理員進(jìn)行更專業(yè)化、更耗費時間、更集中精力的監(jiān)控分析、納稅評估等工作，必將導(dǎo)致稅源精細(xì)化管理、稅收征管改革措施流于形式。另一方面，這種易形成權(quán)力過于集中于某一部門、某一人員的征管模式，更容易滋生瀆職與腐敗亂象發(fā)生的土壤。

四、提高中小企業(yè)稅收遵從度的征管策略

（一）推進(jìn)組織再造，實施稅源專業(yè)化管理

稅收專業(yè)化管理的關(guān)鍵在于專業(yè)化、精細(xì)化。稅收管理員同時管理多個行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的管理水平的提升，肯定要比專門從事某一領(lǐng)域的水平提升難度大得多。所以，建立稅務(wù)管理部門的稅收專業(yè)化管理機制顯得尤為必要。隨著以往稅收征管依靠單兵作戰(zhàn)模式的力不從心，建立市縣兩級稅務(wù)征管聯(lián)動機制，建立一套便于上下級部門縱向?qū)蛹壋浞譁贤?、同級部門橫向?qū)蛹壏e極聯(lián)動、與外部機構(gòu)實時合作交流的稅收管理現(xiàn)代化、扁平化、實體化、專業(yè)化的運行機制有著極大的現(xiàn)實意義。筆者認(rèn)為，應(yīng)在縣級稅務(wù)管理部門層面，在對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)稅源情況進(jìn)行綜合摸排、分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“稅源層級+行業(yè)”的科學(xué)分類。對于大型企業(yè)重點稅源，其管理權(quán)限可上提一級，由市級稅務(wù)管理部門逐步前移管理重心，統(tǒng)一按照行業(yè)管理。當(dāng)前市、縣兩級稅務(wù)管理部門針對主要包括大型企業(yè)在內(nèi)的重點稅源，已試行成立了專門的稅源分析監(jiān)管機構(gòu)，在此不做贅述。由此，將縣級稅源管理資源的重心放在中小型企業(yè)上，就更顯科學(xué)合理，使得稅源征管體系可以向?qū)I(yè)化、扁平化發(fā)展。例如，可以先行選擇條件適合的縣域進(jìn)行中小型企業(yè)稅源管理的改革試點。試行由中小型企業(yè)稅源的行業(yè)劃分稅源管理科、由原稅務(wù)分局（所）按科室化分類管理的原則，除主要承擔(dān)稅收風(fēng)險應(yīng)對或稅務(wù)機關(guān)依職權(quán)發(fā)起的日常管理外，采集縣域企業(yè)數(shù)據(jù)，研究制定縣域行業(yè)管理指南，夯實專業(yè)化、扁平化管理的基礎(chǔ)。

（二）科學(xué)分解稅務(wù)事項，歸集服務(wù)管理資源

按照管戶、管事相分離的原則，在稅務(wù)管理部門內(nèi)對稅務(wù)事項依照稅務(wù)管理工作的步驟、稅收風(fēng)險管理的流程進(jìn)行科學(xué)分解，實行日常監(jiān)管、審批核査、專業(yè)評估等責(zé)任崗位劃分。面對縣級征管事項交叉和業(yè)務(wù)人員緊缺的現(xiàn)狀，可整合現(xiàn)有各業(yè)務(wù)科室組成大業(yè)務(wù)科室，綜合各項稅收業(yè)務(wù)，在原有政策法規(guī)科、征收管理科的基礎(chǔ)上，使征管、執(zhí)法行為和政策法規(guī)管理結(jié)合得更緊密、更高效。另一方面，可將納稅服務(wù)科與辦稅服務(wù)廳的資源有效歸集，將納稅服務(wù)資源向第一線傾斜。將原由各業(yè)務(wù)科室承擔(dān)的基礎(chǔ)管理事項簡并整合后，對于直接由納稅人發(fā)起申請的業(yè)務(wù)事項，前移至納稅服務(wù)機構(gòu)，縮短流程集中辦理，必將給中小型企業(yè)納稅人帶來切身的便利。

（三）整合利用稅情資源，優(yōu)化風(fēng)險應(yīng)對方式

針對現(xiàn)有稅情信息資源和人力資源，若在縣域稅務(wù)管理部門設(shè)置稅務(wù)情報大數(shù)據(jù)分析部門缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)。因此，應(yīng)從市級層面成立大數(shù)據(jù)分析部門，從運行的各系統(tǒng)中提取涉稅數(shù)據(jù)按照行業(yè)分類整合，繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門、社會相關(guān)組織的稅情信息合作，開展對涉稅信息的信息化、數(shù)據(jù)化運用。大數(shù)據(jù)分析部門可運用信息化手段，將市域內(nèi)企業(yè)按照行業(yè)分類、層級分類進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，形成具有行業(yè)代表性的、分別適用于大型企業(yè)與中小型企業(yè)的、以具體數(shù)據(jù)為衡量指標(biāo)的風(fēng)險應(yīng)對模板。以模板為指標(biāo)數(shù)據(jù)，利用信息化技術(shù)初步排查涉稅風(fēng)險點，并實時推送到縣域業(yè)務(wù)部門。另一方面，大數(shù)據(jù)分析部門可利用稅情網(wǎng)絡(luò)，及時向縣域稅務(wù)管理部門推送與涉稅信息關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險提示，實現(xiàn)實時共享?？h域風(fēng)險應(yīng)對人員除了應(yīng)對市級大數(shù)據(jù)分析部門的涉稅疑點推送，還可根據(jù)稅源管理科室制定的具有縣域行業(yè)特點的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對模板對管轄內(nèi)中小型企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險排查，對涉稅關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行核查，實現(xiàn)稅務(wù)管理部門對涉稅數(shù)據(jù)的信息化、高效化處理，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方式的優(yōu)化。

（四）合理配置人力資源，有序打造征管團(tuán)隊

在縣級層面，配備專業(yè)化管理人員，對中小型企業(yè)進(jìn)行涉稅風(fēng)險的數(shù)據(jù)分析、跟蹤和評價，對凸顯出稅收事項的專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理尤其關(guān)鍵與迫切。其一，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有稅務(wù)管理人員的特點與崗位需求，按照各年齡結(jié)構(gòu)與知識能力層次合理穿插，把合適的人放在適合的崗位上，充分發(fā)揮其自身的能動性，利用“鯰魚效應(yīng)”激活稅務(wù)人員創(chuàng)業(yè)的干勁。其二，應(yīng)針對各崗位的需求實際和人員結(jié)構(gòu)，分層級、分類別及時開展業(yè)務(wù)知識、崗位技能輪訓(xùn)。在現(xiàn)有的省局、市局培訓(xùn)基礎(chǔ)上，可適度增加由社會稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)、高校專家等社會資源參與提供培訓(xùn)的程度，關(guān)注對重點、熱點問題的培訓(xùn)力度。其三，完善各類崗位能手的評比制度，提升獎懲力度，激發(fā)稅務(wù)人員奉獻(xiàn)的熱情。與此同時，在現(xiàn)有人員隊伍基礎(chǔ)上建立、培養(yǎng)一支高質(zhì)量的稅務(wù)管理人才隊伍，加強對業(yè)務(wù)干部的職業(yè)規(guī)劃，科學(xué)開展各類人才選拔考試，完善稅務(wù)專業(yè)人才庫配置，集中優(yōu)勢人才強化稅收風(fēng)險管理，使之與各崗位的需求相匹配，保障稅收事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（五）強化納稅宣傳服務(wù)，完善稅收援助系統(tǒng)

對宣傳網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行微信、微博等新媒體建設(shè)，對各級辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)網(wǎng)站，以及廣播電視、報紙和其他宣傳方式進(jìn)行優(yōu)化，對中小型企業(yè)納稅人進(jìn)行稅收法律規(guī)范和稅收知識的宣傳互動，使納稅人對稅收管理有更深入的理解，提高自覺繳納的意識，足額、及時繳納應(yīng)繳稅額，履行納稅義務(wù)。例如，稅務(wù)機關(guān)牽頭定期組織業(yè)務(wù)研討會、政策指導(dǎo)，提供稅務(wù)策劃、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)分析，把納稅人無知性納稅遵從風(fēng)險降到最低。要建立、完善稅法宣傳指導(dǎo)的責(zé)任體系，將稅法宣傳及納稅服務(wù)嵌入稅收工作的各個環(huán)節(jié)，尤其是對最新稅收政策、稅收熱點和稅收難點的解讀宣傳，增強納稅人稅法認(rèn)識的確定性、針對性。另一方面，充分發(fā)揮各自崗位的功能，增強稅務(wù)管理部門主動宣傳的意識，形成為納稅人提供規(guī)范服務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的合力。例如，由稅務(wù)部門幫助中小型企業(yè)依法解決稅務(wù)爭議，切實做好稅務(wù)行政復(fù)議和賠償工作，增強征納雙方的和諧關(guān)系。

（六）完善稅收信用等級管理，助力主動遵從

繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門、社會相關(guān)組織的信息合作，逐步實現(xiàn)稅收信用等級評價和納稅信息社會化共享網(wǎng)絡(luò)，使納稅信用管理對中小型企業(yè)的日常經(jīng)營行為事項產(chǎn)生直接的影響，促使納稅人提高稅法遵從程度。在日常管理中，對納稅信用等級低的企業(yè)提高核查的頻度，在違章處罰時適當(dāng)加大力度，增加其稅收不遵從行為的成本。同時，對納稅信用等級高的納稅人在服務(wù)上、管理上給予鼓勵。比如增加購買發(fā)票的數(shù)量、優(yōu)先辦理退稅等，使納稅人從遵從稅法中得到實惠。對納稅信用等級一般的納稅人，應(yīng)當(dāng)加強納稅指導(dǎo)，將其轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定的稅收遵從納稅人。

五、結(jié)語

當(dāng)前，中小型企業(yè)的稅收遵從程度不斷提高，各級稅務(wù)管理部門對稅收遵從問題也進(jìn)行了一定的研究與探索，并且在稅收征管理念的更新、稅收征管模式的創(chuàng)新運用都取得了一定成績。但根據(jù)我省的總體情況看，將中小型企業(yè)稅收遵從作為完善稅收征管模式的發(fā)力點的實踐，目前僅處于初級階段。本課題組借鑒了國內(nèi)外稅收遵從理論，分析了其他省份的征管經(jīng)驗，以促進(jìn)中小型企業(yè)納稅人自愿遵從為目標(biāo)，對我市稅收征管模式、稅收遵從度的基本情況進(jìn)行分析，提出了以專業(yè)化平臺、專業(yè)化人員對中小型企業(yè)實行差異化的征管策略，提出提高中小型企業(yè)稅收遵從程度、優(yōu)化稅收征管模式的建議。另一方面，構(gòu)建、優(yōu)化以提高稅收遵從程度為目標(biāo)的稅收征管模式是一個長期的、動態(tài)的過程，只有在實踐工作中主動適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和稅收管理的客觀規(guī)律，不斷改進(jìn)和完善，才能切實提高稅收征管效率，對我省稅收征管改革和體制創(chuàng)新起到積極作用。

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（作者單位：陜西省榆林市子洲縣國家稅務(wù)局）