南淑娟

摘要：自“營改增”啟動以來，不斷的擴大了行業(yè)和區(qū)域；如今建筑企業(yè)也已經(jīng)被納入了”營改增”范圍。本文將探討分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響，再提出一些應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營改增”；增值稅；營業(yè)稅

“營改增”的出現(xiàn)給企業(yè)帶來了許多的好處，也引起了人們的注意。國內(nèi)大多數(shù)的學(xué)者都認(rèn)為建筑企業(yè)進(jìn)行“營改增”是必要的。根據(jù)現(xiàn)有的研究現(xiàn)狀，建筑企業(yè)“營改增”所面對的問題主要是營改增后稅率的確定問題。本文主要從會計核算、納稅、合同和發(fā)票管理等三個方面來介紹“營改增”給建筑企業(yè)帶來的影響，繼而提出一些應(yīng)對的措施。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）會計核算方面

會計核算也叫作會計反映，是對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動進(jìn)行事后核算，是財務(wù)管理中常見的一種核算方式。會計核算有許多種核算方法，包括設(shè)置會計科目、成本計算等。下面將從設(shè)置會計科目、成本計算兩個方面來分析“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響。

設(shè)置會計科目

“營改增”后，建筑企業(yè)的會計核算相比于之前更加的復(fù)雜，增值稅根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及會計核算水平，將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。相比于之前，會計科目的設(shè)置更為的復(fù)雜，其增值稅也涉及到更多更廣的范圍。其中增值稅的核算涉及多個專欄，這加大了企業(yè)會計核算的難度?！盃I改增”后建筑企業(yè)被作為一般納稅人對待，其增值稅設(shè)置了10個專欄，其中借方專欄6個，貸方專欄4個，即使建筑企業(yè)沒有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，也至少還有8個專欄，這加大了會計核算的難度。而且，在稅務(wù)的處理上也更加的復(fù)雜，環(huán)節(jié)更加的多樣，會計科目設(shè)置更加復(fù)雜，導(dǎo)致建筑企業(yè)財務(wù)處理難度變大。

建筑企業(yè)的成本核算主要包括人工費、材料費及機械使用費等三個部分。人工費主要包括基本工資、福利補貼、勞動保護(hù)費及其他費用。在實際的工作過程中，人工費在建筑企業(yè)的成本支出中所占比重較大，且在逐年上升。但是人工成本無法取得進(jìn)項稅抵扣，所以這部分存在很大的問題。對于建筑企業(yè)來說，材料是必不可少的一個消費；一般一個普通的工程就需要大量的各種材料。所以，就會花費大量的材料費。材料費主要包括主材、地材、混凝土及其他材料費。機械使用費用一般包括：首先是自身機械的維修費、保養(yǎng)費及折舊費等；其次是租賃機械設(shè)備的費用?！盃I改增”對于存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)的設(shè)備抵扣稅是進(jìn)行不同處理的。對于存量資產(chǎn)的一些老牌建筑公司，由于本身進(jìn)項稅額的情況少，不能抵扣“營改增”之前購進(jìn)的設(shè)備、材料的進(jìn)項稅額，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增大，與其他公司新購進(jìn)設(shè)備、材料可以抵扣進(jìn)項稅的情況不同，這樣使得“營改增”沒有實現(xiàn)公平的對待建筑公司。

（二）納稅方面

“營改增”之后，理論上相比于之前繳納營業(yè)稅稅負(fù)要降低，但是因為建筑企業(yè)本身的一些原因，導(dǎo)致進(jìn)項稅無法進(jìn)行有效的抵扣，這就使得實際上稅負(fù)不減反增?？梢詮囊韵聨讉€方面進(jìn)行分析。

1.建筑企業(yè)很多費用無法進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣

主要可以從以下兩個方面來介紹。第一，按照現(xiàn)有的規(guī)定，增值稅的抵扣必須要有相應(yīng)的票據(jù)才能進(jìn)行抵扣，這就說明建筑企業(yè)要想進(jìn)行抵扣稅額就必須選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的大廠家進(jìn)行材料的選擇或者設(shè)備的購買等。但是因為建筑企業(yè)自身工作的原因，以及考慮到運輸成本等方面，大多數(shù)材料都是就地取材，選擇材料的廠家都是一些無法提供增值稅專用發(fā)票的小型企業(yè)；再加上季節(jié)方面的影響，在原材料供不應(yīng)求時大多數(shù)交易只能用現(xiàn)金，這樣的方式建筑企業(yè)就更不能得到增值稅專用發(fā)票了。第二，在建筑企業(yè)的成本中，人工成本占了很大的一部分，但是這部分的成本無法進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣。就目前情況來看，無法解決人本成本上的抵扣，那么勢必會加大建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力，這對于整個建筑企業(yè)的發(fā)展都是不利的。

2.老合同項目的稅收抵扣問題

“營改增”的既定稅率較高從已有的數(shù)據(jù)分析來看，我國的建筑行業(yè)屬于微利行業(yè)；本身的利潤就不多，如何去承擔(dān)高稅率的增值稅。再有，無論建筑企業(yè)何時進(jìn)行“營改增”，都會存在老合同工程的問題。主要從以下幾個方面來分析。第一，已經(jīng)竣工決算完成但工程款卻未全部收取的項目，在營改增之后剩余的工程款要繳納銷項稅額，但是這部分資金已經(jīng)不能夠進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣了。從這個角度來看，對于已完成但是卻未結(jié)完工程款的項目來說是不公平的。這在很大程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。第二，是對于那些已經(jīng)竣工卻未決算的工程項目來說，除了已經(jīng)收到的部分工程進(jìn)度款，還有大部分的資金未收取；跟第一點一樣，這部分還未收取的資金在“營改增”之后要繳納相應(yīng)的稅負(fù)，但是卻無法進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣。第三，對于那些在建工程項目，已完工工程不能抵消進(jìn)項稅，但是收取工程款時照樣存在銷項稅額。如果，“營改增”后不解決以上所存在的一些問題，那么建筑企業(yè)的稅負(fù)無疑會加大很大。

（三）合同、發(fā)票管理方面

1.對企業(yè)合同管理的影響

建筑企業(yè)應(yīng)該關(guān)注已有的合同管理制度、合同范本是否符合“營改增”的要求；因為現(xiàn)有的合同管理制度、合同范本是根據(jù)之前繳納營業(yè)稅的時候制定的，在“營改增”后，可能會存在某些方面的不足，某些內(nèi)容未涉及。為了適應(yīng)“營改增”之后的變化，建筑企業(yè)應(yīng)該檢查現(xiàn)有的合同管理制度、合同范本，并且根據(jù)“營改增”進(jìn)行相應(yīng)的改整。同時，建筑企業(yè)應(yīng)該關(guān)注材料費是否能夠進(jìn)行稅抵扣。對于占成本比重較大的材料費來說，建筑企業(yè)應(yīng)該重視，并且尋找能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作。

2.對企業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”前的建筑企業(yè)發(fā)票可以是代開或者自開，但是之后開具的只能是“增值稅專用發(fā)票”或者“增值稅普通發(fā)票”。對于建筑企業(yè)來說，存在以下影響。第一，存在造假增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。建筑企業(yè)可能會為了降低稅負(fù)從而加大獲利而假開增值稅發(fā)票。對于這種情況，法律上會處罰發(fā)票假開方和接收方，這使得雙方都受到了損失。第二，存在進(jìn)行稅無法抵抗的風(fēng)險。根據(jù)現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)作為增值稅一般納稅人要取得增值稅專用發(fā)票并且在規(guī)定的時間內(nèi)并通過認(rèn)證才能夠進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，反之則不能。建筑企業(yè)因為其本身的特殊性，某些費用是不能夠取得增值稅專用發(fā)票的，同時也存在因為工作人員的錯誤造成假發(fā)票、廢票的出現(xiàn)，使得建筑企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，加大了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

二、提出應(yīng)對策略

（一）提升會計核算水平

“營改增”后，由于會計核算及稅收管理等方面的難度加大，也更加的復(fù)雜，所以對于建筑企業(yè)的會計核算水平有了更高的要求。所以，建筑企業(yè)應(yīng)該加強財會人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高整體的會計核算水平，確?！盃I改增”后財務(wù)人員也能夠順利的完成會計核算工作。建筑企業(yè)的管理人員及財會人員要及時的關(guān)注國家財政稅收的改革，及時的改進(jìn)完善自身的不足。

（二）合理探索稅收籌劃

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，相比于增值稅這樣的價外稅更加簡單。建筑企業(yè)“增值稅”后，稅收籌劃必然會更加復(fù)雜。所以，企業(yè)應(yīng)該在稅法的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)、有效的稅收籌劃。這需要企業(yè)管理人員及財會人員熟悉的掌握稅法及相關(guān)政策。企業(yè)需要根據(jù)最新的財務(wù)動態(tài)，改進(jìn)完善目前的會計信息系統(tǒng)，制定完善的稅收籌劃方案，有效的降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）強化內(nèi)部控制

第一，強化合同、發(fā)票管理。根據(jù)“營改增”修改已有的合同范本和管理制度；并且在之后的實際工作中不斷的改進(jìn)完善。合理的選擇能夠開具增值稅專項稅發(fā)票的供應(yīng)商。第二，企業(yè)要完善發(fā)票管理制度，對于發(fā)票的開票時間、類型等方面作出規(guī)定，在實際的工作過程中注重發(fā)票的真實性，確保增值稅進(jìn)項稅能夠抵扣。第三，建立完善納稅申報流程。根據(jù)建筑企業(yè)自身的實際情況，在已有的規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，建立出適合于企業(yè)自身的一套納稅申報流程；這對整個建筑企業(yè)來說是很重要的。

三、結(jié)語

綜上所述，建筑企業(yè)“營改增”是必然的趨勢。針對其中所存在的一些影響分析探討后，可知我們需要注意的一些方面，只有解決這些影響，建筑企業(yè)的“營改增”才能順利進(jìn)行。

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[3]王昆.“營改增”對企業(yè)的影響及對策分析——以建筑企業(yè)為例[J].中國商論，2016，27：10-11.

（作者單位：河北省地礦局國土資源勘查中心）