李效

寧波中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

李效

賒銷在企業(yè)銷售中發(fā)揮著舉足輕重的作用，是企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，因此應(yīng)收賬款管理始終是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心部分。本文在了解寧波地區(qū)中小企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)行狀況，通過問卷調(diào)查分析應(yīng)收賬款管理中存在缺陷，并據(jù)此分析應(yīng)收賬款管理中存在的問題提出相應(yīng)的防范與解決措施。

應(yīng)收賬款；管理現(xiàn)狀；缺陷；原因；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、前言

在當(dāng)今社會(huì)中，賒銷的運(yùn)用越來越頻繁，應(yīng)收賬款的額度在資產(chǎn)中所占的比重居高不下。賒銷帶來的是機(jī)遇，但不可否認(rèn)也伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。銷售提高、存貨減少的優(yōu)點(diǎn)讓企業(yè)看見了發(fā)展的前途。然而不合理的應(yīng)收賬款管理模式必然會(huì)掩蓋其所帶來的積極作用，大量呆賬、壞賬的發(fā)生以及資金回籠的難題嚴(yán)重阻礙到企業(yè)的健康發(fā)展。中小企業(yè)受到自身規(guī)模和實(shí)力的限制，為擴(kuò)大銷售經(jīng)常使用賒銷的銷售方式，一方面直接形成大量的應(yīng)收賬款，另一方面又缺乏相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度，因此應(yīng)收賬款的管理對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展是一顆潛在的財(cái)務(wù)“地雷”。

應(yīng)收賬款具有兩面性，合理科學(xué)的使用才能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在我國企業(yè)不斷發(fā)展壯大的背景下，研究中小企業(yè)的應(yīng)收賬款管理是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理必不可少的一環(huán)，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展有著相當(dāng)重要的意義。

二、寧波中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的總體現(xiàn)狀

在中國中小企業(yè)的經(jīng)營中，應(yīng)收賬款的管理一直是令人頭疼的問題。從20世紀(jì)90年代起，企業(yè)“三角債”問題在中國出現(xiàn)，拖垮了一大批中小企業(yè)。當(dāng)時(shí)，企業(yè)“賴賬”成風(fēng)，直接導(dǎo)致了企業(yè)信用狀況惡化，也使得由此發(fā)展起來的應(yīng)收賬款管理先天上有著不足。根據(jù)西方調(diào)查機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示：在企業(yè)十幾項(xiàng)管理項(xiàng)目中，西方企業(yè)把應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理排在了第一位，其次才是戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)管理等。可見西方企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視是非同尋常的，相比之下中國企業(yè)就落后了許多。

寧波是一個(gè)中小企業(yè)居多的城市，寧波中小企業(yè)的應(yīng)收賬款也不乏上述現(xiàn)象的存在。應(yīng)收賬款余額的逐年增加，見證了經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，也說明潛在風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大。賒銷確實(shí)幫助企業(yè)減少了庫存，擴(kuò)大銷售，增加了的利潤，對(duì)處于上升期的中小企業(yè)來說無疑是開拓市場(chǎng)的措施之一，但中小企業(yè)在追求利潤最大化的同時(shí)卻往往忽視了應(yīng)收賬款存在來帶來負(fù)面影響和潛在風(fēng)險(xiǎn)，一味地追求利潤使企業(yè)在短時(shí)期內(nèi)的發(fā)展會(huì)迅速上升，忽略成本與收益的衡量，受利益驅(qū)使，片面追求利潤最大化。

三、寧波中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

賒銷是大部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必要的一個(gè)環(huán)節(jié)。但縱觀全球，衡量國內(nèi)國外在應(yīng)收賬款管理方面的效果，顯然中國的企業(yè)在此方面仍有很大的欠缺，中美兩國應(yīng)收賬款相關(guān)信息比較如表2-1所示：

表3 -1中美應(yīng)收賬款管理相關(guān)信息比較

從表3-1中的數(shù)據(jù)可以明顯發(fā)現(xiàn)中國與美國在應(yīng)收賬款管理方面的巨大差異。美國企業(yè)的賒銷比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國的企業(yè)，可美國的拖欠期和壞賬率卻十分低?？梢娒绹钠髽I(yè)在應(yīng)收賬款管理方面已經(jīng)較為成熟，較好地保護(hù)了自己的資產(chǎn)和權(quán)益。

鑒于中國在應(yīng)收賬款管理上的不成熟，本文通過問卷方式調(diào)查了寧波地區(qū)應(yīng)收賬款管理問題，詳細(xì)了解了該地區(qū)應(yīng)收賬款管理存在的缺陷，并研究了背后存在原因。

1.應(yīng)收賬款余額高

應(yīng)收賬款余額高一直以來都是中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題之一。面對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的多變，中小企業(yè)都面臨著特有的經(jīng)營困難。在促進(jìn)銷售，擴(kuò)大利潤的同時(shí)也使得應(yīng)收賬款年末余額呈不斷上升的趨勢(shì)。即使經(jīng)濟(jì)效益不佳，部分公司的應(yīng)收賬款額仍表現(xiàn)出反收入效益的增長趨勢(shì)，收益與應(yīng)收賬款之間存在不協(xié)調(diào)的增長關(guān)系。

2.應(yīng)收賬款回收情況不佳

寧波中小企業(yè)的每年應(yīng)收賬款的回收情況并不理想，許多企業(yè)都有現(xiàn)金收支不平衡甚至資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)資金被大量占用，帶來的收益已彌補(bǔ)不了巨大的成本。問卷調(diào)查應(yīng)收賬款回收情況如表2-2所示：

表3 -2應(yīng)收賬款回收情況數(shù)據(jù)表

由表3-2可以看出，在調(diào)查企業(yè)中，應(yīng)收賬款能被全額收回的數(shù)據(jù)比例并不突出，只達(dá)到19.17%的比例，大部分企業(yè)能收回的賬款主要集中在40%-70%和70%以上兩個(gè)范圍內(nèi)，也有一部分公司收回應(yīng)收賬款的比例不到40%。從這些數(shù)據(jù)可以明顯反映出應(yīng)收賬款的回收情況并不良好，基本上處于中等水平，大部分的企業(yè)每年都會(huì)損失一定的賬款。

3.逾期應(yīng)收賬款的處理不合理

許多企業(yè)沒有制定合理的應(yīng)收賬款政策，也沒有嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款催收往往是怠惰的。由上文可以得知企業(yè)當(dāng)年收回應(yīng)收賬款的情況欠佳，對(duì)于逾期應(yīng)收賬款的處理，企業(yè)主要有兩種處理方式：一是自行催收，二則是將應(yīng)收賬款余額持續(xù)掛在賬面上。能積極主動(dòng)催收逾期賬款的企業(yè)并不多，少有企業(yè)會(huì)委托第三方去收取款項(xiàng)，或者采取將其抵押給自己的債權(quán)人等方式。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款處理的消極態(tài)度在無形中也為應(yīng)收賬款的管理增加了不少的困難。

四、寧波中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題成因分析

（一）外部原因

1.商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)惡性化

近幾年，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)呈現(xiàn)兩面化狀態(tài)，一方面各行各業(yè)百花齊放，多種企業(yè)形式爭(zhēng)相進(jìn)入市場(chǎng)，整體發(fā)展處于前進(jìn)趨勢(shì)；另一方面，面對(duì)如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)，每個(gè)企業(yè)都面臨著巨大的經(jīng)營壓力。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)所要承擔(dān)的壓力也越來越大。尤其是中小企業(yè)，自身的實(shí)力有限，形勢(shì)較為艱難，除了提高質(zhì)量、降低價(jià)格、擴(kuò)大營銷等手段，采取賒銷的方式已經(jīng)必不可少了。為了搶占更多的市場(chǎng)份額，造成了整個(gè)營銷賒銷風(fēng)，造成不賒銷就無法立足的惡性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，有些行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已呈現(xiàn)惡性狀態(tài)。問卷調(diào)查應(yīng)收賬款管理問題成因如圖4-1示：

圖4 -1應(yīng)收賬款管理問題成因

通過問卷調(diào)查了解企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理問題成因，由圖4-1可見由于外部激烈競(jìng)爭(zhēng)的原因造成的結(jié)果占據(jù)了19.17%，雖然比例不是最高的，但幾個(gè)原因所占的比例差距不大，外部原因?qū)?yīng)收賬款的形成還是起到一定影響力的。

2.客戶的支付能力受阻

對(duì)于企業(yè)來說，保證資金流的順利流動(dòng)更是極為重要的一環(huán)。因此為使企業(yè)發(fā)展的資金順利到位，能有更多的投資機(jī)會(huì)，客戶企業(yè)往往對(duì)賒銷是樂見其成的。通過合理的評(píng)估和比較，若采取賒銷的方式有利于企業(yè)的發(fā)展項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，客戶企業(yè)會(huì)更傾向于賒銷。這一種屬于暫時(shí)性的支付困難。其次，有些客戶企業(yè)故意不進(jìn)行貨款的結(jié)清，商業(yè)道德水準(zhǔn)差，缺乏商業(yè)誠信，蓄意拖欠貨款，以各種借口借故賴賬，惡意欠款。此外，仍有很多企業(yè)自身發(fā)展形勢(shì)不佳，頻臨破產(chǎn)解散的危機(jī)，資金緊缺，屬于長期性的支付困難。參照?qǐng)D4-1，由問卷調(diào)查反映出大概有20.83%的原因來自于對(duì)方企業(yè)不支付的情況。在調(diào)查中也反映出很多不支付的企業(yè)將資金投入到股票等金融市場(chǎng)，或只支付部分款項(xiàng)，其余款項(xiàng)遲遲不愿支付，而賺取投機(jī)收益。

（二）內(nèi)部原因

1.應(yīng)收賬款事前管理不充分

企業(yè)管理層看到賒銷帶來的擴(kuò)大銷售等益處，受到利益的驅(qū)使，為客戶企業(yè)提供更多的賒銷機(jī)會(huì)。但是對(duì)于不同的客戶企業(yè)都采用賒銷的銷售方式實(shí)際上是不合理的。企業(yè)往往看到銷售帶來收益的增長卻忽略進(jìn)行一定的事前衡量與評(píng)估，固然銷售成功帶來了賬面上的收益，但收不回款項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流卻是極大的阻礙。正是因?yàn)槿鄙倭艘欢ǖ氖虑肮芾恚箲?yīng)收賬款在管理前期就隱含了一定的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)問卷調(diào)查，企業(yè)調(diào)查客戶信用途徑如圖4-2所示：

圖4 -2中小企業(yè)調(diào)查客戶信用途徑

從圖4-2可知，絕大部分的企業(yè)并不會(huì)事先對(duì)客戶企業(yè)進(jìn)行信用調(diào)查和分析，所占的比例基本上可以達(dá)到71%左右，這個(gè)數(shù)據(jù)顯示出了問題的嚴(yán)重性。對(duì)于企業(yè)管理來說這樣的數(shù)據(jù)比例反映出中小企業(yè)在對(duì)待應(yīng)收賬款前期管理問題上的嚴(yán)峻。并且通過對(duì)采取自行調(diào)查的企業(yè)的了解，這些企業(yè)調(diào)查的內(nèi)容較為單薄，沒有進(jìn)行全面的考量。

2.信用制度不完善

企業(yè)是否選擇向客戶企業(yè)提供賒銷，需要企業(yè)建立一套完整的信用評(píng)估制度作為賒銷選擇的基礎(chǔ)。由于每個(gè)客戶企業(yè)的實(shí)際信用水平和償付能力不同，同一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)間的信用能力也是不同的，企業(yè)不加綜合評(píng)估和衡量，忽視對(duì)應(yīng)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不將信用條件、信用額度、信用評(píng)估結(jié)合起來，對(duì)所有企業(yè)一視同仁，最終將企業(yè)自身置于巨大的風(fēng)險(xiǎn)之境。制度的不完善在前期上就已經(jīng)造成嚴(yán)重的管理缺失，埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.內(nèi)部管理和控制存在缺陷

第一，對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款沒有及時(shí)進(jìn)行處理，形成賬外債權(quán)。大多數(shù)企業(yè)過于注重銷售、擴(kuò)大利潤，而忽視應(yīng)收賬款管理，并且認(rèn)為應(yīng)收賬款管理過程繁瑣，會(huì)產(chǎn)生額外的管理費(fèi)用，不愿意進(jìn)行應(yīng)收賬款管理。鑒于這種冷漠的觀念，很多企業(yè)沒有采取強(qiáng)硬的措施，制定合理的收賬策略，進(jìn)行必要的收賬程序，使得應(yīng)收賬款的問題雪球越滾越大，應(yīng)收賬款的余額越來越多，企業(yè)的現(xiàn)金流也越來越不平衡，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐步放大。

第二，應(yīng)收賬款催收工作不力。即使企業(yè)有進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理意識(shí)，但在現(xiàn)實(shí)中實(shí)際操作是嚴(yán)重不足的。大多數(shù)的企業(yè)選擇進(jìn)行自我催收的方式，缺乏有效性，有時(shí)會(huì)礙于與對(duì)方企業(yè)的關(guān)系，并不采取強(qiáng)硬的收取態(tài)度。催收應(yīng)收賬款本是合情合理的事件，但財(cái)務(wù)人員對(duì)于催收工作的態(tài)度并不積極，自我催收能力有限，導(dǎo)致催收效果不佳，也難以采取該有的后續(xù)措施來應(yīng)對(duì)，催收工作進(jìn)行困難。中小企業(yè)處理逾期應(yīng)收賬款如圖4-3所示：

圖4 -3中小企業(yè)處理逾期應(yīng)收賬款方式

由圖4-3可以明顯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款多采用自身催收的方式，可往往自身的催收能力不足，采取的方式不對(duì)，導(dǎo)致企業(yè)不能較好的收回余款。委托收賬機(jī)構(gòu)收賬、采取抵押等方式的企業(yè)都相對(duì)較少，對(duì)于逾期應(yīng)收賬款的處理顯得十分被動(dòng)。企業(yè)既收不回款項(xiàng)，也沒采取替代方法挽救自己的損失。如此一來，惡性循環(huán)只會(huì)讓企業(yè)步履維艱。

第三，長期不對(duì)賬。對(duì)應(yīng)收賬款管理意識(shí)淺薄，企業(yè)不僅沒有定期對(duì)賬，而且對(duì)應(yīng)收賬款的賬面管理也十分松懈，有些企業(yè)甚至放任不管，使得管理操作難以為繼，造成應(yīng)收賬款的后期管理難度加大。

第四，不按規(guī)定要求確認(rèn)壞賬損失。合理的壞賬計(jì)提比例可以使企業(yè)提前預(yù)估損失，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？墒窍喈?dāng)部分的企業(yè)為追求報(bào)表利潤的完美，對(duì)壞賬損失的確認(rèn)自行調(diào)整，少計(jì)提或者不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能準(zhǔn)確了解應(yīng)收賬款的具體情況，使應(yīng)收賬款管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)變大。

4.財(cái)務(wù)規(guī)模小，財(cái)務(wù)人員意識(shí)和能力不足

中小企業(yè)由于規(guī)模有限，因此財(cái)務(wù)人的配備也是有限的，存在一人多崗的現(xiàn)象，員工兼職兼崗、任務(wù)繁重，并且中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高，缺乏一定的應(yīng)收賬款管理意識(shí)，也缺乏相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理能力，要進(jìn)行妥善的應(yīng)收賬款管理已經(jīng)超出了他們的能力范圍。參照?qǐng)D4-1，由財(cái)務(wù)人員的原因?qū)е碌膽?yīng)收賬款管理問題也占到了20.83%。財(cái)務(wù)人員是應(yīng)收賬款管理的主要經(jīng)手人，財(cái)務(wù)人員在應(yīng)收賬款管理作用是不容小覷的。

五、加強(qiáng)寧波中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）建立恰當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款政策

加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理必須從源頭起步，即從企業(yè)的制度規(guī)定入手。一般信用政策包括三大部分，但并不是所有企業(yè)都采取同一模式，企業(yè)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自身所處行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的綜合實(shí)力和管理要求來制定最適合企業(yè)的應(yīng)收賬款信用政策。即使制定了相關(guān)政策也絕非一成不變，需要企業(yè)時(shí)刻注意內(nèi)外部環(huán)境的變化。信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬方法的制定要適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展能力。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行信用政策

政策的制定并不是一種擺設(shè)，而是以此加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員在應(yīng)收賬款管理上的約束。嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)人員按照企業(yè)制定的信用政策執(zhí)行賒銷工作，并將此作為績效考評(píng)項(xiàng)目之一。財(cái)務(wù)人員需要提高自己的專業(yè)能力和專業(yè)水平，在執(zhí)行信用政策時(shí)合理運(yùn)用自我判斷，一切以企業(yè)的最高利益為主。同時(shí)，調(diào)節(jié)各部門與財(cái)務(wù)部的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，為應(yīng)收賬款管理提供便利，讓應(yīng)收賬款的管理更具體化、細(xì)節(jié)化。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款日?？刂?/p>

1.事前控制

（1）信用調(diào)查。信用調(diào)查是事前控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。目前來看，企業(yè)對(duì)信用調(diào)查從意識(shí)和行動(dòng)而言都是相當(dāng)薄弱的。因此企業(yè)需要建立客戶檔案，委派財(cái)務(wù)人員或聘用信用調(diào)查機(jī)構(gòu)匯集、整理收集到的客戶注冊(cè)、規(guī)模、經(jīng)營、支付能力、履約等方面信息，并依照固定的格式分別登記造冊(cè)。企業(yè)的銷售部門要與財(cái)務(wù)部門緊密合作，在談判銷售合約時(shí)，通過詢問、考察等方式來獲取債務(wù)人的地址、電話、聯(lián)系人和信用程度等相關(guān)信息，并進(jìn)行登記，將其作為合約的一部分。由于進(jìn)行該項(xiàng)工作比較繁瑣且會(huì)產(chǎn)生一定的費(fèi)用，企業(yè)可對(duì)長期往來的客戶定期調(diào)查，信用好的客戶減少調(diào)查次數(shù)，對(duì)新客戶在交易前調(diào)查，靈活使用，堅(jiān)持成本最低原則。

（2）資信分析。獲取信用資料后，分析客戶信用狀況。財(cái)務(wù)部門要依據(jù)所掌握的資料定期對(duì)客戶進(jìn)行信用分析，以評(píng)定客戶的信用度。資信分析可以采用5C分析法，從對(duì)方企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、銀行的信用評(píng)估報(bào)告以及該企業(yè)其他商業(yè)合作伙伴的信息反饋等途徑取得。對(duì)客戶履行償債義務(wù)的態(tài)度、償付能力、權(quán)益資本或自有資本狀況、為取得信用而提供的擔(dān)保資產(chǎn)和所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件進(jìn)行詳細(xì)的分析，將獲得的數(shù)據(jù)和信息較為準(zhǔn)確地地位在合理的區(qū)間，以便后續(xù)的評(píng)價(jià)活動(dòng)。

（3）信用評(píng)分法。通過以上兩個(gè)步驟后，企業(yè)便可以對(duì)顧客進(jìn)行信用評(píng)估。企業(yè)可以選擇合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，準(zhǔn)確估計(jì)權(quán)數(shù)，通過公式計(jì)算得出企業(yè)的信用評(píng)分，作為選擇合適銷售方法和信用政策的依據(jù)，也能為事中控制與事后控制奠定基礎(chǔ)。

2.事中控制

（1）使用應(yīng)收賬款追蹤分析法。實(shí)施對(duì)客戶應(yīng)收賬款的追蹤分析。應(yīng)收賬款一經(jīng)形成，企業(yè)就必須考慮回收問題，所以企業(yè)自身必須掌握主動(dòng)權(quán)。企業(yè)應(yīng)繼續(xù)對(duì)客戶的還款情況進(jìn)行專項(xiàng)登記，包括用戶歷來付款的具體時(shí)間、尚欠款數(shù)額和時(shí)間結(jié)構(gòu)、還款期限截止前企業(yè)資金的流向、企業(yè)的投融資情況作為企業(yè)判斷的基礎(chǔ)。企業(yè)只有掌握這些信息，才能提高企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程跟蹤分析的效率和效果，以便于企業(yè)通過對(duì)方企業(yè)的情況準(zhǔn)確預(yù)估應(yīng)收賬款發(fā)生呆壞賬的可能性以及數(shù)額的多少，采用合理的收賬方法。該方法并不適用于所有客戶企業(yè)，考慮到企業(yè)的成本，若對(duì)每一個(gè)客戶實(shí)施追蹤分析，一方面會(huì)大大加重財(cái)務(wù)人員的工作量，反而降低效率，得不償失，更會(huì)在無形中增加大量的費(fèi)用支出。因此企業(yè)可對(duì)那些應(yīng)收賬款數(shù)額大大、信用品質(zhì)相對(duì)差的客戶作為重點(diǎn)考察對(duì)象。既可以避免支出大量的成本，也方便企業(yè)實(shí)時(shí)控制，規(guī)避賬款難以收回的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。應(yīng)收賬款賬齡分析有助于企業(yè)及時(shí)了解應(yīng)收賬款的形成的時(shí)間結(jié)構(gòu)，對(duì)于不同賬齡的應(yīng)收賬款采取不同的處理方式。對(duì)那些賬面上長期存在的款項(xiàng)應(yīng)加大處理力度，采取強(qiáng)硬的措施，避免減少企業(yè)的實(shí)際收益。而那些賬齡較小的款項(xiàng)處理方式不需要那么強(qiáng)硬，相對(duì)而言它的機(jī)會(huì)成本更小，所含的風(fēng)險(xiǎn)也更小。但是企業(yè)仍需實(shí)施必要的措施，及時(shí)收回，防止持續(xù)時(shí)間過長，變成日后的不利因素。因此，企業(yè)應(yīng)定期制作應(yīng)收賬款賬齡分析表，考察顧客的還款意愿和還款能力，以及企業(yè)自身資金的需要，合理開展收款討債工作。

3.事后控制

（1）制定合理的收賬政策。收賬策略的積極與否，直接影響到收賬數(shù)量、收賬期與壞賬損失比率。企業(yè)采取積極的收賬策略，收賬費(fèi)用增加，但壞賬成本和機(jī)會(huì)成本就會(huì)減少。所以需要企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行成本和收益的權(quán)衡。企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史資料和數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)應(yīng)收賬款的額度，決定相應(yīng)收賬政策。

（2）確定合理的收賬程序與催賬方法。催收賬款的程序主要有信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談和法律行動(dòng)這四種，每一種方法涉及的成本費(fèi)用和收賬效果是各異的，這需要企業(yè)在開展收賬行動(dòng)之前加以考量與權(quán)衡，尤其在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則。最佳的效果是企業(yè)既能收回欠款又能與客戶繼續(xù)保持交易關(guān)系。其次，在催賬過程中應(yīng)確定合理的討債方法。常用的討債方法有講理法、惻隱術(shù)法、疲勞戰(zhàn)法、激將法和軟硬術(shù)法等，需要企業(yè)靈活應(yīng)用。企業(yè)如確實(shí)遇到催賬困難，可以采取如下幾種做法，保障自己的利益：將“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收票據(jù)”，但應(yīng)收票據(jù)具有一定追償性，比應(yīng)收賬款更保險(xiǎn)；對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行債權(quán)的重組，允許客戶以非貨幣性資產(chǎn)來抵償，對(duì)于用以償債的非貨幣資產(chǎn)的企業(yè)有較大的選擇機(jī)會(huì)，選擇最有利的方案；改變債務(wù)形式，將“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)為“長期應(yīng)收款”，雙方之間選擇一個(gè)合理的利率，允許客戶分期償還債務(wù)，既緩解對(duì)方的支付壓力也能保證企業(yè)收回欠款；修改債務(wù)條件，適當(dāng)延長付款期限，甚至減少一定的本金額，激勵(lì)對(duì)方還款，將自身的損失降至最低。以上的方法并非完美，但相比于遲遲不能收回甚至轉(zhuǎn)為壞賬的結(jié)果，能夠最大程度減少企業(yè)的損失。

（3）建立有效的應(yīng)收賬款管理制度。一是壞賬準(zhǔn)備金制度。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)的一種制度，因此企業(yè)往往不太愿意明確列示。實(shí)際上是相當(dāng)必要的，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以幫助企業(yè)清楚的了解到企業(yè)壞賬成本所達(dá)到的程度，刺激企業(yè)提高管理意識(shí)，準(zhǔn)確估計(jì)實(shí)際上發(fā)生呆壞賬的可能性，以便于制定合理的方法，加強(qiáng)催收。二是應(yīng)收賬款的績效考核制度。進(jìn)行應(yīng)收賬款績效考核，把有關(guān)應(yīng)收賬款管理的指標(biāo)落實(shí)到部門和個(gè)人，將財(cái)務(wù)人員的管理業(yè)績與獎(jiǎng)懲掛鉤，刺激相關(guān)人員提高管理能力和效果。這種制度適用于那些不愿意聘請(qǐng)外部商賬追收機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也在一定程度上能夠幫助企業(yè)減少成本，提高財(cái)務(wù)人員與有關(guān)部門的意識(shí)，促進(jìn)相關(guān)人員對(duì)應(yīng)收賬款回收的重視。

六、結(jié)語

中小企業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)的活力因素，它不僅數(shù)量眾多，且實(shí)力不俗，發(fā)展?jié)摿薮?。在寧波地區(qū)，中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用，然而面對(duì)大量應(yīng)收賬款的存在和潛在的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，極大地阻礙了中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。一方面既要合理發(fā)揮應(yīng)收賬款在銷售中的有利作用，另一方面同時(shí)要謹(jǐn)慎處理，合理把握運(yùn)用的程度，做好預(yù)算計(jì)劃和實(shí)時(shí)調(diào)查，以成本——收益為基礎(chǔ)，深入分析，尋求適和本企業(yè)的科學(xué)的應(yīng)收賬款管理體系，保證企業(yè)財(cái)務(wù)安全和穩(wěn)定。

[1]周瑞卿.我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2012:109-112.

[2]楊時(shí)光.我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的問題和對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014:275-276.

[3]白雪燕.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].時(shí)代金融，2014：155-157.

（作者單位：浙江工商大學(xué)）