陳靜

摘要：“營改增”是目前我國深化財稅體制改革的重點。本文主要通過分析“營改增”對建筑工程的計價影響，來闡明“營改增”對于深化我國經(jīng)濟體制改革作用，并從企業(yè)的利益出發(fā)針對企業(yè)如何合理地應(yīng)對“營改增”提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；工程計價；應(yīng)對策略

引言

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案，正式啟動了我國以“營改增”為重點的財稅改革進程。通過試點，我國大部分產(chǎn)業(yè)已經(jīng)納入到“營改增”的體系中來?！盃I改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，營業(yè)稅與增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，前者是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅：后者是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種稅，而工程作為一個綜合性較強的產(chǎn)業(yè)項目，此次改革，必然會對其產(chǎn)生巨大的影響，而這種影響主要通過工程計價體現(xiàn)出來。

1.“營改增”對工程計價體系的影響

1.1計稅方式的改變

稅制改革之前，工程建設(shè)由于其過程的復(fù)雜性和綜合性，整個建設(shè)過程的計稅方式不盡相同，例如，工程建筑材料行業(yè)采用的是增值稅的計稅方式：而工程建設(shè)企業(yè)，則采用營業(yè)稅的計稅方式。由于營業(yè)稅和增值稅在征稅范圍、征收對象以及征稅依據(jù)上存在本質(zhì)上的不同，因此，該項改革必然會使工程的計稅方式發(fā)生改變，例如我國建筑工程企業(yè)在改革之前一直按照3.14%的營業(yè)額稅率進行計稅，但是在“營改增”之后，這一稅率顯然已經(jīng)不合適，政府應(yīng)該根據(jù)市場動向出臺相應(yīng)的計稅稅率，使建筑工程的納稅走向規(guī)范化。

1.2計價原則的改變

營業(yè)稅的計算方式為：營業(yè)稅：營業(yè)額×稅率；而增值稅在征收時根據(jù)征稅對象的不同，設(shè)置不同的稅率，其計算方式一般為兩種：一種是增值稅：銷項稅額一進項稅額：另一種是增值稅：銷售收入額×稅率，征稅原則的變更必然會對工程的計價原則產(chǎn)生影響，例如改革之前，建筑工程在納稅時只需要關(guān)注營業(yè)額這一個影響因素就可以了，但是改革以后，建筑工程不但要關(guān)注銷項稅額，每個環(huán)節(jié)的納稅情況都會對工程造價產(chǎn)生一定的影響。

1.3價稅關(guān)系的改變

價格與稅收的關(guān)系因不同的收稅方式而有所差異。營業(yè)稅的課稅對像為企業(yè)的營業(yè)額，而營業(yè)額的產(chǎn)生對產(chǎn)品價格有一定的依賴性，因此在營業(yè)稅的計稅過程中，價與稅的關(guān)系非常密切。增值稅的影響因素不但有銷項稅額，還有進項稅額，也就是說在增值稅的形成過程中，雙方的價格會對增值稅的計算過程產(chǎn)生一定的抵消作用，因而增值稅對價格的依賴明顯減弱。

2.“營改增”對企業(yè)財務(wù)體系的影響

營業(yè)稅到增值稅的變革不但會影響工程的造價，對于承包工程的企業(yè)也會產(chǎn)生一定的影響，而其中對于企業(yè)財務(wù)體系的影響尤為明顯。

2.1會計分錄編制的變革

工程在營業(yè)稅的計稅體制下，會計在編分錄的時候會將進項稅額編入到企業(yè)成本費用中，而營業(yè)稅作為一種價內(nèi)稅，被編人企業(yè)的主營業(yè)收入中，同時營業(yè)稅及附加屬于當期損益：而在增值稅的計稅體制下，增值稅不被編人企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入中，但是增值稅及附加卻屬于當期損益，而且進項稅額不再屬于企業(yè)的成本費用，這種在會計分錄編制過程中出現(xiàn)的變化，正是企業(yè)財務(wù)體系變革的一個縮影。

2.2企業(yè)工程利潤核算的改變

企業(yè)財務(wù)體系中會計分錄的變化不僅僅是財務(wù)報表上各分錄位置的變化，它是企業(yè)進行工程利潤核算的一個重要依據(jù)。在營業(yè)稅稅制下，企業(yè)工程的利潤核算方法為：凈利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，已經(jīng)包含在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入中，因此在利潤核算時應(yīng)該將其視為費用的一部分。從營業(yè)利潤中予以扣除；在增值稅的稅制下。企業(yè)工程利潤核算方法為：凈利潤=企業(yè)收入一企業(yè)成本一企業(yè)費用，由于增值稅屬于價外稅，且在工程采購過程中進項稅額不itA庫存商品成本，銷售貨物時銷項稅額也不計入主營業(yè)務(wù)收入的分錄中，因此，企業(yè)在計算工程利潤時自然也不能把增值稅計人到企業(yè)的費用中來。由此可知，工程利潤核算方式的變革必然會對工程的利潤總額產(chǎn)生一定的影響。

3.工程承接方應(yīng)該如何合理應(yīng)對“營改增”帶來的影響

由上文的分析可知“營改增”已經(jīng)成為我國財稅改革的必然，而“營改增”必然會對企業(yè)的工程造價以及企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)、利潤核算系統(tǒng)產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)如何在不降低工程利潤的情況下，以積極的姿態(tài)應(yīng)對“營改增”是工程建設(shè)行業(yè)應(yīng)該努力解決的問題。

本文認為企業(yè)應(yīng)該從稅收籌劃和管理體制兩個方面人手解決這一難題，稅收籌劃是企業(yè)在合法的范圍內(nèi)通過對稅種的重新規(guī)劃而進行合理避稅的一種手段，工程在增值稅的體制下，可以利用增值稅因不同的稅收對象而運用不同的稅率這一優(yōu)勢，根據(jù)工程的實際情況合理地選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，從而調(diào)整進項稅額：管理體系則是推動企業(yè)利用結(jié)構(gòu)調(diào)整的方式來實現(xiàn)減稅的目的，企業(yè)在增值稅層層納稅的壓力下應(yīng)該變粗放型生產(chǎn)為集約型生產(chǎn)，使企業(yè)壓縮更多的進項稅額空間，從而獲得更大的利潤。

4.結(jié)論

總之，“營改增”對工程造價以及企業(yè)利潤的影響已經(jīng)成為必然，而企業(yè)應(yīng)該在這種影響下迎難而上，一方面通過國家的稅制改革來完成企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)體系的改革，另一方面也應(yīng)該在“營改增”的影響下集中改變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，使企業(yè)在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。