陳宏立

[摘要]期間費用（管理費用、財務(wù)費用、銷售費用）是企業(yè)費用支出的重要部分之一，期間費用的核算管理直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)的管理質(zhì)量。由于種種原因企業(yè)對期間費用的核算和管理還存在諸多問題。內(nèi)部審計獨立性低、審計人員素質(zhì)不高等因素，是企業(yè)期間費用內(nèi)部審計不能有效開展的原因。企業(yè)管理者應(yīng)認識到企業(yè)內(nèi)部期間費用審計的重要性，轉(zhuǎn)變管理思想，提高內(nèi)部審計的獨立性，督促審計人員提高自身的素質(zhì)，完善企業(yè)管理制度，才能使企業(yè)不斷成長、壯大。

[關(guān)鍵詞]期間費用；內(nèi)部審計；問題

期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，在發(fā)生的當(dāng)期直接計人當(dāng)期損益，它主要包括：管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。期間費用所包含的內(nèi)容多，范圍廣，是企業(yè)一項較大的支出，它直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期利潤和現(xiàn)金流出，對企業(yè)現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和利潤都有較大影響，所以企業(yè)應(yīng)加強和完善對期間費用的核算管理。但是，由于種種原因企業(yè)對期間費用的核算和管理還存在諸多問題。

一、企業(yè)期間費用核算管理中存在的問題

（一）管理費用核算管理中存在的問題

1.管理費用范圍劃分不明確。相當(dāng)多的中小企業(yè)，管理費用核算范圍混亂。一些管理者，為調(diào)節(jié)利潤，任意變更管理費用范圍。例如，為達到減少產(chǎn)品成本的目的，將本應(yīng)計人人工費、材料費、制造費用中的某些費用，故意計入管理費用；還有一些管理者，對企業(yè)原材料的管理缺乏有力的監(jiān)督，致使原材料損失嚴重，甚至一些倉庫保管員將剩余原材料帶回家自用或當(dāng)做廢品賣掉，這也是管理費用增加的原因；此外，“新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝”日益被企業(yè)接受和推廣，然而，在“三新”發(fā)展的同時，研發(fā)、保險、排污及礦產(chǎn)資源補償?shù)认嚓P(guān)費用，應(yīng)該按照受益對象，逐一劃分到對應(yīng)賬戶，不能完全歸于管理費用。

2.計提的折舊、攤銷和資產(chǎn)減值準備不合理。企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時，人為擴大計提金額及減少計提時間等情況時有發(fā)生，加大了本期的管理費用。另外，各種資產(chǎn)的減值應(yīng)該計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，但有些企業(yè)卻將此計入管理費用，從而增加了企業(yè)的管理費用。

3.日常費用支出管理不嚴格。辦公費、通訊、招待、交通、差旅、咨詢等費用的日常開支管理不嚴格，浪費普遍嚴重。比如，無論是企業(yè)內(nèi)部使用的文件還是外部使用的文件，均采用了單面打印，而不是雙面打印，甚至大量使用彩頁打印，造成打印費用較高；通訊費用使用也不合理，經(jīng)常出現(xiàn)員工使用辦公電話進行私人會話；交通費用也存在大量浪費，一些管理人員經(jīng)常利用辦公車輛處理私人事情。

（二）財務(wù)費用核算管理中存在的問題

1.收益性支出與資本性支出混淆。收益性支出與資本性支出是兩個不同的概念，在會計核算當(dāng)中應(yīng)嚴格區(qū)分開來，不能將二者混淆在一起。比如，廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)在興建期間，從銀行借款產(chǎn)生的利息費用屬于資本支出，應(yīng)歸屬到“在建工程”賬戶，計入固定資產(chǎn)的成本。但在一些企業(yè)的會計核算當(dāng)中，卻將在建工程期間的銀行借款利息作為收益性支出，計入財務(wù)費用。

2.資金籌集、回收不合理。資金是企業(yè)運轉(zhuǎn)的鏈條，沒有了資金，企業(yè)的發(fā)展便會中斷。但是許多企業(yè)籌集資金方式不合理，即沒有有效合理地使用短期借款、長期借款、商業(yè)匯票，導(dǎo)致資金成本較高。不僅在資金的籌集方面，在資金的回收方面也存在欠缺。比如企業(yè)在銷售過程中，沒有很好的衡量對方企業(yè)的信譽及財力，形成了大量的應(yīng)收款項，且壞賬的機率較大，企業(yè)為了回籠資金，不得不采取優(yōu)惠的折扣政策，加大了企業(yè)的財務(wù)費用。

3.資金使用缺乏有效的管理。為最大化發(fā)揮資金效益，必須合理有效使用資金。而一些企業(yè)的資金使用管理欠缺，如將大量資金購置不動產(chǎn)、土地，雖然獲得大批量的訂單，卻無剩余資金采購原材料，致使資金周轉(zhuǎn)困難。為解決資金問題，企業(yè)不得不用廠房、設(shè)備作為抵押，向銀行貸款，與此同時也產(chǎn)生了高額的貸款費用，大大增加了企業(yè)的財務(wù)費用。

（三）銷售費用核算管理中存在的問題

1.銷售費用核算不規(guī)范。一些企業(yè)為了不讓銷售費用超出預(yù)算，將某些銷售費用隨意轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出，使其成為管理者調(diào)控利潤的工具。銷售費用隨意調(diào)轉(zhuǎn)，致使銷售費用核算不規(guī)范，銷售費用金額不真實，違背了會計信息質(zhì)量要求的真實性原則，也違背了會計信息質(zhì)量要求的客觀性和可比性。

2.宣傳費用額度過高。企業(yè)為拉攏客戶，促進產(chǎn)品銷售，在宣傳上大力投入，致使宣傳費用過高。將大量的資金投入到廣告宣傳方面，廣告做的十分到位，但是企業(yè)的經(jīng)營利潤不是單憑華麗的廣告就能拉動的，還應(yīng)該做到經(jīng)濟實用，從消費者角度考慮問題，更應(yīng)重視產(chǎn)品的質(zhì)量。

3.費用報銷審批制度缺乏執(zhí)行力。企業(yè)的銷售費用報銷審批制度執(zhí)行不力。一些企業(yè)明文規(guī)定：凡是報銷的銷售費用，須填寫費用報銷單，經(jīng)上級部門和主管審核簽字后方可報銷。然而，實際工作中，負責(zé)審核的主管并沒有嚴格遵守費用報銷的規(guī)章制度，不管合理與否，只要主管人員簽字，財務(wù)人員都會予以報銷。

二、企業(yè)期間費用內(nèi)部審計不能有效開展的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性低

為確保期間費用審計工作的正常進行，應(yīng)保持審計地位的足夠獨立。然而我國許多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)與銷售部、會計部等部門地位相同，開展審計工作受到許多客觀因素的制約，這影響了內(nèi)部審計人員在編制期間費用的審計計劃、搜集期間費用的審計證據(jù)、發(fā)表期間費用的審計意見等方面的工作。內(nèi)部審計獨立性低的主要制約因素：一是缺乏法律法規(guī)的強制保障；二是內(nèi)審人員的經(jīng)濟利益受制于企業(yè)，經(jīng)濟地位不獨立。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，企業(yè)期間費用的核算范圍越來越廣，核算內(nèi)容越來越細化，這就對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)提出新的要求。它要求企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要具備會計方面的知識，而且還要具備企業(yè)管理、審計、稅收等方面的知識。但大多期間費用的審計人員前身是會計，缺乏其他知識的掌握，應(yīng)對復(fù)雜的期間費用審計工作較為吃力，欠缺多角度看待問題的能力和分析問題的能力。

（三）管理者阻礙內(nèi)部審計工作

期間費用的高低直接影響著企業(yè)利潤和關(guān)乎著對企業(yè)管理層的評價，再加上許多企業(yè)管理者缺乏審計知識，輕視內(nèi)部審計的作用和職能，因此，企業(yè)管理者刻意阻礙審計人員對期間費用審計的情況便屢見不鮮。由于管理者的輕視和阻礙，使審計期間費用的工作困難重重，間接導(dǎo)致了期間費用核算、管理問題重重。相反，若管理層了解審計知識，支持審計工作，組建高效能的內(nèi)審機構(gòu)，嚴格遵守期間費用審計的規(guī)章制度，將會使企業(yè)的期間費用核算、管理更加規(guī)范。

（四）費用報銷審批制度不合理

費用報銷審批制度不合理也是內(nèi)部審計期間費用不能有效開展的一個重要原因，更是加大內(nèi)部審計風(fēng)險的一個重要因素。雖然多數(shù)企業(yè)費用報銷填制的單據(jù)經(jīng)過多個環(huán)節(jié)的審批、簽字，但是這些審批、簽字人員往往只是走形式，對費用的發(fā)生是否真實、發(fā)票是否正規(guī)、費用金額是否屬實等不去考證，只要上級管理者簽字審批，那下級管理者便簽字報銷，這就使費用報銷內(nèi)部審批制度流于形式，起不到應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)管作用，從而加大了內(nèi)部審計風(fēng)險和審計難度。

三、企業(yè)期間費用內(nèi)部審計有效開展的對策

（一）提高內(nèi)部審計的獨立性

提高內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的獨立性是提高審計效率、規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。提高內(nèi)部審計的獨立性，首先要做到內(nèi)部審計機構(gòu)地位的獨立，建議企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于企業(yè)股東會或企業(yè)董事會；其次要做到內(nèi)部審計人員的經(jīng)濟獨立，其審計經(jīng)費、審計人員薪酬直接納入股東會或董事會經(jīng)費預(yù)算。只有內(nèi)部審計的獨立性提高了，內(nèi)部審計人員在對企業(yè)期間費用進行審計時才不會有來自其他部門的干擾、壓力，才能對期間費用進行公允、真實、客觀的審計，出具有價值的審計報告。

（二）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高，會影響到內(nèi)部審計工作的效果。隨著我國會計準則和審計準則的不斷修訂，不斷與國際趨同，要想發(fā)揮內(nèi)部審計的作用和職能，提高內(nèi)部審計的效果，就必須提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)可以考慮從兩個方面著手：一是加強對企業(yè)原有審計人員的培訓(xùn)，企業(yè)要為他們提供財經(jīng)法規(guī)、審計、稅法等培訓(xùn)機會，督促他們考取相關(guān)資格證書，促進他們進行審計經(jīng)驗的交流，不斷充實自我；二是招募吸收優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員。比如，招募了解企業(yè)管理的人才，聘用精通計算機的人才、吸收懂得收集信息和能夠進行綜合分析的人才。

（三）提高管理層對內(nèi)部審計的認識

如果管理層能夠?qū)?nèi)審工作充分了解，那么期間費用的審計工作便會減少許多阻力。只有管理者認識到內(nèi)部審計對加強期間費用管理的重要性，提高內(nèi)部審計機構(gòu)地位，提高內(nèi)部審計人員的待遇，為其開展工作提供充足的資源，才能夠調(diào)動內(nèi)部審計人員工作的積極主動性，那么內(nèi)部審計人員在對期間費用進行審計時，也才會客觀、公正地出具審計報告，發(fā)表審計意見，期間費用的審計工作也才會有效進行。

（四）建立嚴格的費用報銷審批制度

嚴格規(guī)范的制度是保障企業(yè)有效管理的關(guān)鍵，企業(yè)期間費用的管理，必須建立嚴格的費用報銷審批制度。從期間費用的預(yù)算到期間費用的發(fā)生以及期間費用的報銷，企業(yè)都要建立起規(guī)范的審批制度，企業(yè)的會計部門、審計部門也要及時進行事前、事中、事后監(jiān)督。對大額、重點期間費用的報銷、核算，內(nèi)部審計人員在審計時應(yīng)該注意發(fā)票單據(jù)是否完整真實、手續(xù)是否齊全、合同條款是否完備、報銷的金額是否合理、審核是否按企業(yè)的規(guī)定經(jīng)過了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批。

物競天擇，適者生存，一個企業(yè)若想不被時代淘汰，必須不斷增強自身的實力，規(guī)范企業(yè)的管理模式，雖然多數(shù)企業(yè)在期間費用的管理、核算上存在許多問題，但是只要企業(yè)管理者能夠認識到企業(yè)內(nèi)部期間費用審計的重要性，轉(zhuǎn)變管理思想，提高內(nèi)部審計的獨立性，督促審計人員提高自身的素質(zhì)，完善企業(yè)管理制度就會使企業(yè)不斷成長、壯大。