文/蔡曉琴

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關(guān)于如何構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的思考

文/蔡曉琴

摘要：隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化和國(guó)際化，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的規(guī)模日漸擴(kuò)大，企業(yè)的面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇同在，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是其中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行，需要得到良好的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的支持，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理工作中的重要內(nèi)容。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不止是一般做假賬、賬面差錯(cuò)的問(wèn)題，更表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部管理缺陷方面。一些企業(yè)沒(méi)有健全的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致其不能很好地防范和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良好運(yùn)行埋下了隱患。所以，本文首先闡述部分企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題和現(xiàn)狀，然后分析其成因，最后探討建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的對(duì)策，以期能幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理體系；問(wèn)題；成因；對(duì)策

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題和現(xiàn)狀

凡是涉及稅務(wù)問(wèn)題和稅務(wù)行為的企業(yè)，就有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，因此為了利益某些企業(yè)一心想著走捷徑，抱著僥幸心理，往往會(huì)不惜做出一些違法行為，比如不交稅、少繳稅等行為，其實(shí)這些行為給企業(yè)帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直在加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)的監(jiān)管力度，但是企業(yè)仍然不能規(guī)范其稅務(wù)活動(dòng)，這些投機(jī)行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，不但會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)損害企業(yè)的聲譽(yù)，得不償失。雖然企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不確定的，但屬于可控因素。

企業(yè)主要存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有：（一）公司在注冊(cè)階段存在的風(fēng)險(xiǎn)；（二）公司收入方面存在的風(fēng)險(xiǎn)；（三）成本費(fèi)用方面存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)；（四）公司的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的風(fēng)險(xiǎn)；

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

我國(guó)很多企業(yè)有意識(shí)或無(wú)意識(shí)地偷逃稅款，都會(huì)存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，只是嚴(yán)重程度不同罷了。通過(guò)認(rèn)真地分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，希望能使企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，積極地面對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行防范和控制，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，不能正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)出現(xiàn)各部門的權(quán)責(zé)分配不夠明確，管理混亂等現(xiàn)象，因此企業(yè)不能很好地處理好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些企業(yè)的管理層對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理仍然存在一定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)和曲解，不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效。

（二）虛假出資或抽逃注冊(cè)資本

很多公司在剛開(kāi)始注冊(cè)時(shí)就已經(jīng)存在風(fēng)險(xiǎn)了，表現(xiàn)在注冊(cè)資本不實(shí)或者注冊(cè)后不就資金退回或轉(zhuǎn)移。很多公司在注冊(cè)時(shí)會(huì)讓一些中介公司代為出資，等到相關(guān)部門驗(yàn)資過(guò)后再將資金抽走。也有部分公司自己出資，過(guò)后將資金抽走或挪作他用。很多企業(yè)存在僥幸心理不夠重視或者根本不能認(rèn)識(shí)到其中的風(fēng)險(xiǎn)，但是這對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)是很不利的。 根據(jù)《工商登記條例》，注冊(cè)不到位或抽逃注冊(cè)資本的，要求補(bǔ)足，并給予相應(yīng)的罰款。嚴(yán)重者，將依據(jù)《刑法》判處抽逃注冊(cè)資本罪，如果造成重大社會(huì)危害的，股東還有可能會(huì)被追究刑事責(zé)任。

（三）收入納稅風(fēng)險(xiǎn)

部分企業(yè)會(huì)有隱蔽性收入，存在賬外賬，資金體外循環(huán)。企業(yè)收到銷售款后，不計(jì)在收入上，而長(zhǎng)期將其記在往來(lái)款項(xiàng)上，計(jì)入應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款上，不進(jìn)行納稅申報(bào)。這種手段往往會(huì)運(yùn)用在客戶不需要出具發(fā)票的情況下，這種手法這種行為經(jīng)過(guò)了一段時(shí)間后，無(wú)法支付也無(wú)需支付。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則。一些不將收入全部上報(bào)，或者延長(zhǎng)申報(bào)時(shí)間，以滯后進(jìn)行納稅申報(bào)，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，這樣，企業(yè)將會(huì)被要求補(bǔ)稅，以及交付滯納金。根據(jù)我國(guó)的法律，偷稅漏稅等行為有可能要承擔(dān)刑事責(zé)任。一些視同銷售的行為不遵稅法規(guī)定，逃避繳納稅款。按照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)有很多行為要視為銷售，有的企業(yè)不按政策處理，應(yīng)該視同銷售的項(xiàng)目不視同銷售，不做納稅調(diào)整。出現(xiàn)這種情況大多數(shù)是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員不了解稅收法律政策所致也有一些懂政策但故意違背。比如，企業(yè)的促銷行為必須視同銷售行為處理，但很多企業(yè)有意識(shí)或無(wú)意識(shí)地違背，這就存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）成本費(fèi)用納稅風(fēng)險(xiǎn)

一些企業(yè)存在大量收據(jù)或白條，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，不符合國(guó)家相關(guān)的合法票據(jù)，不得入賬，也不得進(jìn)行稅前抵扣。企業(yè)在很難取得正規(guī)的發(fā)票的情況下，必須進(jìn)行納稅調(diào)整，但有一些企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，就會(huì)存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。有一些企業(yè)可能會(huì)虛增人頭和工資，進(jìn)行偷逃稅款，這種行為很容易被識(shí)別和查處。我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的政策后，部分企業(yè)還會(huì)虛開(kāi)發(fā)票以增加成本或隨意調(diào)整納稅期間的成本費(fèi)用，以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣或所得稅稅前抵扣。我國(guó)的稅務(wù)雖然還存在一定的缺陷，但企業(yè)應(yīng)該去適應(yīng)法律，而非以身試法，做出投機(jī)行為，違背國(guó)家政策，否則只會(huì)損害企業(yè)的利益。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但如果企業(yè)存在偷稅逃稅的行為，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表也可以查出來(lái)。一些企業(yè)想通過(guò)做假賬來(lái)偷稅逃稅，不被發(fā)現(xiàn)是很難的。比如，有些企業(yè)的報(bào)表連續(xù)幾年表現(xiàn)出虧損，但是企業(yè)的規(guī)模卻不斷擴(kuò)大，這很難不會(huì)引起懷疑?，F(xiàn)金和銀行存款對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)一般容易控制，很容易就可以做到賬實(shí)相符。但是很難做到存貨的賬實(shí)相符，一般經(jīng)不起盤點(diǎn)，這樣就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了。

三、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的對(duì)策

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到很多因素的影響，企業(yè)應(yīng)采取積極地態(tài)度，從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）增強(qiáng)企業(yè)管理者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

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