文/張艷

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淺論營(yíng)改增對(duì)鐵路企業(yè)的影響

文/張艷

摘要：“營(yíng)改增”實(shí)施是國(guó)家在稅收方式上的改革，屬于交通運(yùn)輸業(yè)的鐵路企業(yè)是“營(yíng)改增”的重點(diǎn)項(xiàng)目?！盃I(yíng)改增”對(duì)鐵路企業(yè)的整個(gè)稅收環(huán)境造成重大影響。各上下游客戶在盈利和稅收上的變化必然會(huì)影響鐵路企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)。本文通過(guò)簡(jiǎn)述“營(yíng)改增”的背景，分析“營(yíng)改增”對(duì)鐵路企業(yè)的正反面影響，進(jìn)而提出鐵路企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理上的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；鐵路企業(yè)；影響；對(duì)策

一、“營(yíng)改增”概述

2012年1月1日起，“營(yíng)改增”工作的序幕在上海市正式拉開(kāi)，將原屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍。2016年5月1日，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍?！盃I(yíng)改增”帶來(lái)一是稅種的變化；二是征收部門變化，原本由地稅部門征收的營(yíng)業(yè)稅全部變?yōu)橛蓢?guó)稅部門征收增值稅；三是稅率的改變，營(yíng)業(yè)稅的稅率大致分為建筑業(yè)的3%、服務(wù)業(yè)的5%等，而增值稅適用11%、17%、3%等稅率；四是計(jì)稅方式不同，營(yíng)業(yè)稅以全部營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值稅有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這是二者的根本區(qū)別。

二、“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的促進(jìn)作用

（一）有助于優(yōu)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)的產(chǎn)業(yè)分工

過(guò)去，鐵路運(yùn)輸企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，無(wú)法抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為經(jīng)營(yíng)收入全額。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的一大特點(diǎn)是固定資產(chǎn)種類多，投入大。對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就增加了固定資產(chǎn)的原值，不利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)化的劃分。在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，涉及的專業(yè)化活動(dòng)越多，需要繳納的營(yíng)業(yè)稅重復(fù)率就越高，加重稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)還會(huì)影響鐵路運(yùn)輸行業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資決策。實(shí)行“營(yíng)改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)變?yōu)樵鲋刀惖囊话慵{稅人，可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策。對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和定期更新的設(shè)備，都可以參與稅款抵扣，這有利于促進(jìn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)積極進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，硬件環(huán)境的不斷改造更加有助于提高鐵路運(yùn)輸服務(wù)的效率和舒適度，現(xiàn)代化鐵路的建設(shè)目標(biāo)就能早日實(shí)現(xiàn)。

（二）有利于提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的同行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

過(guò)去鐵路運(yùn)輸企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，下游企業(yè)無(wú)法取得貨物運(yùn)輸?shù)脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，只能按照7%的扣除率對(duì)運(yùn)輸貨物成本進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而不能將其他的裝卸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用納入抵扣范圍，這使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)相對(duì)于其他行業(yè)缺少了一定的競(jìng)爭(zhēng)力。在全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以為下游企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，彌補(bǔ)了以前的不足，終于能站在同一平臺(tái)上參與到和其他交通運(yùn)輸業(yè)、物流服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)之中?！盃I(yíng)改增”使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)既具備了在同行里的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，又有利于促進(jìn)行業(yè)間環(huán)環(huán)相扣的溝通合作，打造更為優(yōu)質(zhì)、高效的運(yùn)輸服務(wù)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)影響

（一）經(jīng)營(yíng)成本增加

“營(yíng)改增”的全面推開(kāi)，短期內(nèi)會(huì)造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本的增加，尤其是納稅成本的增加。在“營(yíng)改增”落地的初期，首先，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)該政策處于摸索學(xué)習(xí)之中，需要不斷與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流和咨詢，新的征稅環(huán)境必然伴隨對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的經(jīng)常性輔導(dǎo)和培訓(xùn)，這都會(huì)加大企業(yè)的成本投入。其次，“營(yíng)改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)新增了開(kāi)具增值稅發(fā)票的工作。人員需要重新搭配組合，企業(yè)內(nèi)部需要進(jìn)行軟硬件的更新，增值稅專用稅控機(jī)和增值稅開(kāi)票系統(tǒng)的購(gòu)置和安裝都是不小的成本支出，這同樣會(huì)增加行政成本。第三，在繳納增值稅的初期階段，鐵路運(yùn)輸業(yè)短期內(nèi)并不能獲得足夠的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”后，稅率由3%變?yōu)?1%，如果不能在日常業(yè)務(wù)中盡可能的取得增值稅發(fā)票，就不能充分的對(duì)稅款進(jìn)行抵扣，減輕稅負(fù)的目標(biāo)也就不能立竿見(jiàn)影。增值稅主稅種的增加同時(shí)又會(huì)帶來(lái)城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的協(xié)同增長(zhǎng)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)也面臨著未抵扣增值稅的問(wèn)題。以上種種都導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的增加。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)加大

第一，增值稅的抵扣環(huán)節(jié)具有非常嚴(yán)格的管理制度，執(zhí)行不力將導(dǎo)致企業(yè)面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在增值稅的整個(gè)處理過(guò)程中會(huì)涉及發(fā)票的取得、領(lǐng)用、抵扣、繳納等多個(gè)環(huán)節(jié)，增值稅法對(duì)此都有嚴(yán)格而且復(fù)雜的規(guī)定。鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)的要求，一旦違反，將面臨稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。第二，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”初期，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)增值稅有關(guān)納稅政策掌握還不透徹，還有可能出現(xiàn)理解的偏差，造成對(duì)稅款的計(jì)算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的少計(jì)、漏記等問(wèn)題，甚至有個(gè)別財(cái)務(wù)人員過(guò)度追求稅額抵扣，造成稅收繳納上的風(fēng)險(xiǎn)，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)面臨行政或刑事上的處罰。

（三）核算方式改變

“營(yíng)改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生了巨大變化。一是在會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用上，需在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在應(yīng)交增值稅明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”“、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。二是賬務(wù)處理方法上，企業(yè)應(yīng)按照營(yíng)改增“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的初衷，按照發(fā)票載明的金額及時(shí)計(jì)入應(yīng)該繳納的銷項(xiàng)稅和可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。另外，營(yíng)業(yè)稅屬于商品的價(jià)內(nèi)稅，稅款計(jì)入價(jià)格中；而增值稅是價(jià)外稅，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在核算商品的成本、收入時(shí)要刨除增值稅稅款的因素。這種核算方式會(huì)增加計(jì)算上的難度，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)表上相關(guān)要素的改變。

四、“營(yíng)改增”背景下鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)“營(yíng)改增”政

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