文/陳瑩

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關(guān)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考

文/陳瑩

摘要：我國(guó)的財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度是在能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)上逐步建立起來(lái)的。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷轉(zhuǎn)變，以預(yù)算為中心的會(huì)計(jì)制度也在不斷進(jìn)行改革，20世紀(jì)90年代，我國(guó)在財(cái)政改革方面已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步。在不斷地改革、更新過(guò)程中，財(cái)務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。于是，財(cái)政會(huì)計(jì)制度又一次面臨新的革新問(wèn)題。文章將對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了解、分析，對(duì)其特點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行綜合研究，希望能進(jìn)一步改進(jìn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：財(cái)政制度； 總預(yù)算會(huì)計(jì)； 改革

我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，不斷革新。20世紀(jì)90年代起，我國(guó)財(cái)政制度已經(jīng)取得重大進(jìn)步，其表現(xiàn)為1998年年初起全面執(zhí)行了《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》等，這些制度的實(shí)施，表明了我國(guó)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)開(kāi)始適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，正在走出一條中國(guó)特色的財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度。21世紀(jì)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，財(cái)政預(yù)算也面臨著新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的挑戰(zhàn)。尤其是近幾年，我國(guó)以預(yù)算為核心的財(cái)政體制不斷深化革新，其中的問(wèn)題也逐步顯現(xiàn)，亟待進(jìn)一步研究解決。本文將對(duì)我國(guó)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問(wèn)題進(jìn)行研究分析。

一、現(xiàn)有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算無(wú)法全面反映政府資金運(yùn)作和結(jié)果

首先，現(xiàn)有的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，僅局限于單一的當(dāng)期支出，無(wú)法應(yīng)對(duì)多樣化的會(huì)計(jì)核算。目前我國(guó)政府的投資方式已由原有的無(wú)償撥款，發(fā)展成為參與股權(quán)、有價(jià)證券以及投資等方式多樣化的發(fā)展形式。而現(xiàn)有的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有對(duì)其核算的內(nèi)容和形式進(jìn)行革新，僅僅停留在單一的無(wú)償撥款核算環(huán)節(jié)，無(wú)法真實(shí)反映政府資產(chǎn)狀況。

其次，無(wú)法全面反映政府投入的固定資產(chǎn)。目前的財(cái)政總預(yù)算要求對(duì)行政、事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行反應(yīng)，但其反應(yīng)的只是固定資產(chǎn)的原值，并沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。因此，報(bào)表中無(wú)法反應(yīng)固定資產(chǎn)凈值，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值出入較大。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)具有一定的局限性

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，總預(yù)算會(huì)計(jì)核算在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，對(duì)本期已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際收支情況進(jìn)行記錄、核算，但其弊端是無(wú)法反應(yīng)本期已發(fā)生但是還沒(méi)有支付的某些支出，或者在其他年度應(yīng)償還的本金和利息，從而導(dǎo)致無(wú)法全面的、真實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債狀況。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告信息不完整

首先，沒(méi)有統(tǒng)一的政府財(cái)政報(bào)告制度。我國(guó)目前的財(cái)政報(bào)告，只單一的反應(yīng)財(cái)政收支預(yù)算，缺少反應(yīng)政府資產(chǎn)、債券、債務(wù)等財(cái)務(wù)狀況。這樣便不利于公眾了解政府的財(cái)政狀況。

其次，會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不夠完整，我國(guó)總預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容中不包括固定資產(chǎn)。

并且在項(xiàng)目列示方面不夠科學(xué)，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革建議

（一）擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)象

財(cái)政總預(yù)算相比于其他部門屬于我國(guó)政府的服務(wù)部門，負(fù)責(zé)管理我國(guó)日常收支情況，以及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。從預(yù)算報(bào)表中，不僅可以看出各級(jí)政府對(duì)實(shí)體的投資，以及當(dāng)期預(yù)算的執(zhí)行情況，而且還能了解到整個(gè)政府財(cái)政收支情況。因此，要擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，要從更加廣泛的范圍對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算、研究，不能僅僅局限與當(dāng)期的財(cái)政預(yù)算收支。具體可以增加對(duì)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)的管理；對(duì)內(nèi)、外債券債務(wù)的管理；參股情況管理等，是財(cái)政總預(yù)算更加全面、完整、系統(tǒng)地反應(yīng)我國(guó)財(cái)政預(yù)算資金的運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果。

（二）完善財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的開(kāi)展

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)狀況，結(jié)合我國(guó)仍然處于財(cái)政預(yù)算的發(fā)展轉(zhuǎn)型期，會(huì)計(jì)預(yù)算方面發(fā)展還不夠完善，表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：首先，我國(guó)財(cái)政預(yù)算沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；其次，會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。結(jié)合以上我國(guó)財(cái)政預(yù)算情況，政府可以從特殊單位，例如，一些接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的單位，可以采納收付實(shí)現(xiàn)制。首先可以小范圍的實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、改善，以及總預(yù)算會(huì)計(jì)體系的不斷完善和發(fā)展，會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的不斷建立健全，可以適當(dāng)擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，直到最后可以全部實(shí)行。當(dāng)然，權(quán)責(zé)發(fā)生制不一定完全適用于所有的單位，所以要根據(jù)各個(gè)單位的特點(diǎn)、實(shí)際財(cái)政狀況，有目的、有選擇的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算和計(jì)量。例如，對(duì)一些行政性收費(fèi)收入、國(guó)有資產(chǎn)收益收入、財(cái)政稅收收入等依然使用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于那些不能直接進(jìn)行核算，而是需要其他相關(guān)資料輔助才能進(jìn)行核算的收入和支出，則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）建立健全我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

文章中提到，我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)政報(bào)告制度，且現(xiàn)有的報(bào)告內(nèi)容不完整、不規(guī)范。我國(guó)急需建立健全財(cái)政報(bào)告制度。科學(xué)的政府財(cái)政報(bào)告體系，不僅可以規(guī)范會(huì)計(jì)工作人員的工作程序，同時(shí)還有助于財(cái)政報(bào)告信息使用者，更加清晰、完整的了解政府財(cái)政狀況。針對(duì)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告狀況來(lái)看，首先，要完善現(xiàn)有的財(cái)政總預(yù)算報(bào)告體系，編制出一套更加完整、更加全面、更加系統(tǒng)，同時(shí)能夠反映政府信息的報(bào)表體系。比如可以反映政府采購(gòu)資金和各項(xiàng)專戶管理資金等的一些財(cái)務(wù)信息；其次，逐步將預(yù)算內(nèi)外資金實(shí)行合賬并表，統(tǒng)一核算管理預(yù)算的內(nèi)外資金；最后，要在財(cái)務(wù)報(bào)告中附注說(shuō)明我國(guó)變更的重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：（河北省廊坊市香河縣財(cái)政局）