文/劉衛(wèi)東

淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)

文/劉衛(wèi)東

“營(yíng)改增”的實(shí)施，減輕了企業(yè)稅負(fù)，拉動(dòng)了市場(chǎng)需求，促進(jìn)了持續(xù)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，進(jìn)一步提高了我國(guó)的綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。但是“營(yíng)改增”必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作造成影響。本文針對(duì)“營(yíng)改增”前后企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一些變化進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，并提出了應(yīng)對(duì)的策略，以期為企業(yè)做好“營(yíng)改增”下的財(cái)務(wù)管理工作提供參考。

營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理工作；應(yīng)對(duì)策略

2012年在北京、上海等多個(gè)省市開(kāi)始試行“營(yíng)改增”，短短四年后2016年5月，我國(guó)稅制改革中的這項(xiàng)重要舉措就正式在全國(guó)推行。“營(yíng)改增”的實(shí)施有利于拉動(dòng)市場(chǎng)需求、降低企業(yè)稅負(fù)，持續(xù)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，進(jìn)一步提高我國(guó)的綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的變化較大，尤其是服務(wù)類企業(yè)。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住“營(yíng)改增”所帶來(lái)的機(jī)遇，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的大趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響

(一)稅務(wù)管理方面

“營(yíng)改增”以后企業(yè)適用的稅率，計(jì)稅基數(shù)和稅款的計(jì)算方法都會(huì)發(fā)生變化。例如貨運(yùn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，“營(yíng)改增”后統(tǒng)一按11％征收增值稅。提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，改革后增值稅的稅率為6％。同時(shí)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)是營(yíng)業(yè)額，增值稅的計(jì)稅基數(shù)是增值額。這也使得企業(yè)在稅款的計(jì)算上有著很大的不同：營(yíng)業(yè)稅只需用營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)的稅率即為應(yīng)納稅款，但增值稅是用營(yíng)業(yè)額乘以適用稅率得出的銷項(xiàng)稅額抵減了進(jìn)項(xiàng)稅額以后的差額作為應(yīng)納稅額。同時(shí)還要特別注意由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)額都是含稅的，而增值稅是價(jià)外稅用于計(jì)算銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的營(yíng)業(yè)額均是不含稅的。

(二)企業(yè)稅負(fù)方面

“營(yíng)改增”減少了企業(yè)的稅負(fù)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)稅負(fù)都有所下降，其中占比試點(diǎn)企業(yè)70％的小規(guī)模納稅人受“營(yíng)改增”的影響最大，主要是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后這類企業(yè)稅率由營(yíng)業(yè)稅稅率的5％，降至了增值稅稅率的3％，再加上進(jìn)項(xiàng)抵扣等因素的影響，大幅減輕了企業(yè)稅負(fù)。但也有稅負(fù)不降反升的企業(yè)，主要是“營(yíng)改增”后部分企業(yè)所得稅稅前可扣除的成本費(fèi)用、流轉(zhuǎn)稅減少，所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基數(shù)發(fā)生改變等原因造成了部分企業(yè)的企業(yè)所得稅增加。

(三)賬務(wù)處理方面

營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，收入和成本據(jù)實(shí)列支即可?！盃I(yíng)改增”后收入的核算方法有了很大的改變，例如一個(gè)勞務(wù)企業(yè)發(fā)生的收入需要計(jì)算扣除相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)，支出也必須扣除相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)后才能列支成本費(fèi)用。同時(shí)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額還要在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)立專門的科目來(lái)進(jìn)行核算。這些變化使得企業(yè)的賬務(wù)處理也必須做相應(yīng)的調(diào)整，提高了財(cái)務(wù)處理的復(fù)雜性和難度。

(四)發(fā)票管理方面

“營(yíng)改增”后企業(yè)統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票。而對(duì)于是一般納稅人企業(yè)來(lái)講，增值稅專用發(fā)票無(wú)論在發(fā)票的領(lǐng)用存還是作廢、退票、遺失處理等各方面均與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票有著本質(zhì)的不同，同時(shí)還多了增值專用發(fā)票的認(rèn)證環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于增值稅發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，要求更高，這要求企業(yè)要重視對(duì)增值稅發(fā)票管理，制定更加規(guī)范和嚴(yán)格的管理制度，保證增值稅發(fā)票管理不出現(xiàn)問(wèn)題

二、改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，適應(yīng)“營(yíng)改增”需要

為了能夠快速克服“營(yíng)改增”的影響，平穩(wěn)渡過(guò)稅改過(guò)渡期，充分利用稅改的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下方面的工作。

(一)積極做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是稅務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。要做好稅務(wù)籌劃，首先要做好企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的分類梳理，理清各業(yè)務(wù)板塊所適用的稅率。其次要做好日常核算工作，各業(yè)務(wù)板塊做到收支核算清晰，記賬準(zhǔn)確，避免混淆。最后要把稅收管理工作延伸到業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從合同訂立就開(kāi)始參與，選擇適用最低稅率的業(yè)務(wù)板塊，以減少企業(yè)稅負(fù)、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)在兼營(yíng)和混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)尤為重要。

(二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流

“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅務(wù)核算變得更加復(fù)雜。企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，及時(shí)、準(zhǔn)確的把握“營(yíng)改增”的新政策，才能在合理、合法、合規(guī)的前提下做好財(cái)務(wù)管理工作。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)就自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，及時(shí)掌握稅改方向及稅收政策的新變化。通過(guò)“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的方式主動(dòng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交流稅收實(shí)務(wù)中的一些問(wèn)題，更好的學(xué)習(xí)和利用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

(三)規(guī)范增值稅發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票是購(gòu)銷雙方結(jié)算的憑證，也是購(gòu)買方抵扣增值稅的憑據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于發(fā)票領(lǐng)用、認(rèn)證、作廢以及發(fā)票遺失處理等都有著嚴(yán)格、明確的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視增值稅發(fā)票特別是增值稅專票的使用和管理，建立發(fā)票使用臺(tái)賬，及時(shí)登記備案，定期檢查。對(duì)于發(fā)票的保存和使用指定不同人員進(jìn)行管理，嚴(yán)禁隨意放置，杜絕非法買賣或出借、虛開(kāi)等行為。另外企業(yè)應(yīng)制定發(fā)票管理相關(guān)制度，使發(fā)票領(lǐng)用存各環(huán)節(jié)參與者都能明確責(zé)任，規(guī)范各環(huán)節(jié)人員行為，避免在發(fā)票開(kāi)據(jù)、認(rèn)證等各環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題。

綜上所述，“營(yíng)改增”的實(shí)施切實(shí)減輕了企業(yè)稅負(fù)，拉動(dòng)了市場(chǎng)需求，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，提升了國(guó)家的綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。但“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作也提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)充分利用“營(yíng)改增”這一契機(jī)，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，借助稅制改革的利好政策，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

[1]尹旭.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及加強(qiáng)對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，13：145-146.

[2]趙宛鳳.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響及對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化，2014，14：18-19.

(作者單位：長(zhǎng)治煤層氣勘探開(kāi)發(fā)分公司)