文/戚玉芳

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新能源車輛財(cái)政補(bǔ)貼會(huì)計(jì)處理辦法

文/戚玉芳

摘要：在新形勢(shì)下，伴隨著社會(huì)對(duì)環(huán)保節(jié)能的呼聲，新能源的應(yīng)用逐漸進(jìn)入到大眾的視線并獲得關(guān)注。為鼓勵(lì)新能源的應(yīng)用，政府出臺(tái)一系列政策對(duì)新能源予以補(bǔ)貼。但中央財(cái)政對(duì)這一方面的財(cái)政處理仍存在混亂情況。本文將詳細(xì)闡述新能源財(cái)政補(bǔ)貼會(huì)計(jì)處理辦法，為更好的處理新能源財(cái)政補(bǔ)貼，減少財(cái)務(wù)問題的出現(xiàn)作以參與與借鑒。

關(guān)鍵詞：新能源；財(cái)政：會(huì)計(jì)處理

一、新能源財(cái)政補(bǔ)貼政策文件解析

我國新能源汽車補(bǔ)貼政策于2009年1月出臺(tái)，財(cái)建[2009]6號(hào)文件中明確指出，新能源汽車受中央節(jié)能減排專項(xiàng)資金支持，這一文件為我國新能源汽車的推廣與國家節(jié)能減排工作提供了重要支撐。文件中，節(jié)能與新能源汽車管理辦法將新能源汽車示范與推廣補(bǔ)貼做了確認(rèn)，并明確要求各大新能源及其相關(guān)行業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)遵從管理辦法。

國家財(cái)政局的文件政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定：“政府補(bǔ)助的含義是企業(yè)從政府手中無償取得貨幣或非貨幣性資產(chǎn),前提是不包括政府作為企業(yè)所有者所投入的資本?！?/p>

在此基礎(chǔ)之上，為了解決新能源產(chǎn)業(yè)中各類企業(yè)對(duì)“關(guān)于開展節(jié)能與新能源汽車示范推廣試點(diǎn)工作的通知”（財(cái)建【2009】6號(hào)）的定性問題，國家稅務(wù)總局在國稅[2013]3號(hào)文件中，將（財(cái)建【2009】6號(hào)）進(jìn)行了進(jìn)一步解讀，文件指出，改政策于2013年2月其執(zhí)行，中央財(cái)政對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)提供的補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，作補(bǔ)貼收入處理。因此，在不作增值稅應(yīng)稅的條件下，新能源企業(yè)的補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)處理發(fā)生了一些變化，基于政策變動(dòng)，不同種類新能源企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，稅收處理存在方法、技術(shù)上的差異，引發(fā)了各企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅義務(wù)的變化，新能源汽車企業(yè)也必須遵循文件指示，對(duì)自身會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行變動(dòng)，明確因新政策出臺(tái)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作變更，避免違規(guī)操作。其中，針對(duì)新能源車輛補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)以汽車生產(chǎn)、銷售的基礎(chǔ)差價(jià)，結(jié)合產(chǎn)業(yè)規(guī)模、技術(shù)進(jìn)步等客觀因素，與傳統(tǒng)汽車進(jìn)行區(qū)分，一般的，節(jié)能汽車、新能源汽車類目下，公共服務(wù)類乘用車與輕型商務(wù)用車的推廣補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)在4000元到250000元左右。

根據(jù)以上文件，不難看出國家對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)的支持。而針對(duì)新能源的中央財(cái)政補(bǔ)貼卻不同于以往的科目記賬。伴隨著新能源應(yīng)用的日益廣泛，對(duì)新能源財(cái)政補(bǔ)貼會(huì)計(jì)的處理辦法規(guī)范化、明確化的要求也越來越高。本文在此社會(huì)背景下，結(jié)合政策變化與專業(yè)會(huì)計(jì)處理方法，提出有實(shí)用意義的會(huì)計(jì)處理方法，具有充分的社會(huì)價(jià)值與應(yīng)用前景。

二、會(huì)計(jì)處理

（一）按全價(jià)開具發(fā)票,是依據(jù)財(cái)建[2013]551號(hào)文發(fā)布之前的通行做法。

例 1：M車輛廠銷售一臺(tái)純電動(dòng)大型客車給F公司，客車全價(jià)128萬元（含稅），客車工廠采購該車的含稅成本為117萬元，在訂立合同時(shí)明確指出，補(bǔ)貼款將由F公司收到后，轉(zhuǎn)交給M企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。

1.M客車工廠的處理方式為：

銷售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——F公司 1 280 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 094 017.09

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 185 982.91

收到貨款和補(bǔ)貼資金時(shí)：

借：銀行存款 1 280 000

貸：應(yīng)收賬款——F公司 1 280 000

2.F(該公司不是增值稅一般納稅人)公司的處理方式為：

購買客車時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1 280 000

貸：應(yīng)付賬款——M車輛廠 1 280 000

收到中央財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)：

借：銀行存款 500 000

貸：遞延收益 500 000

支付貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——M車輛廠1 280 000

貸：銀行存款 1 280 000

計(jì)提折舊時(shí)（假定該車為生產(chǎn)部門用，按 10 年折舊期限，殘值為0）：

借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 128 000

貸：累計(jì)折舊 128 000

該筆業(yè)務(wù)中，F(xiàn)公司對(duì)客車的投入滿足中央財(cái)政關(guān)于新能源汽車的補(bǔ)貼條件，補(bǔ)貼款視同國家新能源推廣投入，確認(rèn)50萬元為資本公積，對(duì)此業(yè)務(wù)的計(jì)提折舊，也應(yīng)當(dāng)以直線法，按年度會(huì)計(jì)期間進(jìn)行全價(jià)計(jì)提。

（二）對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入做全額扣除處理，開具發(fā)票，是依據(jù)財(cái)建 [2013]551號(hào)的第一種做法。

例 2：M車輛廠將一臺(tái)新能源汽車銷售給F企業(yè)，客車含稅價(jià)格為128萬元，客車工廠含稅采購成本為117萬元，按照合同，M車輛廠在全額扣除補(bǔ)貼收入后開具發(fā)票，金額為78萬元，并直接獲取財(cái)政補(bǔ)貼的50萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%。

1.M車輛廠的處理方式為：

銷售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——F公司 780 000

其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款 500 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 666 666.67

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 113 333.33

營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 500 000

收到貨款時(shí)：

借：銀行存款 780 000

貸：應(yīng)收賬款——F公司 780 000

收到補(bǔ)貼款時(shí)：

借：銀行存款 500 000

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款 500 000

2.F(該公司不是增值稅一般納稅人)公司的會(huì)計(jì)處理為：

購買客車時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1 280 000

貸：應(yīng)付賬款——M車輛廠 780 000

資本公積 500 000

支付貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——M車輛 780 000

貸：銀行存款 780 000

計(jì)提折舊時(shí)（假定該車為生產(chǎn)部門用，按 10 年折舊期限，殘值為0）：

借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 128 000

貸：累計(jì)折舊 128 000

該筆業(yè)務(wù)中，F(xiàn)公司對(duì)客車的投入滿足中央財(cái)政關(guān)于新能源汽車的補(bǔ)貼條件，補(bǔ)貼款視同國家新能源推廣投入，確認(rèn)50萬元為資本公積，對(duì)此業(yè)務(wù)的計(jì)提折舊，也應(yīng)當(dāng)以直線法，按年度會(huì)計(jì)期間進(jìn)行全價(jià)計(jì)提。

(三)按全價(jià)開具發(fā)票，但按照扣除財(cái)政補(bǔ)貼后的金額付款，是在財(cái)建[2013]551號(hào)文發(fā)布之后的第二種做法。

例 2：M車輛廠銷售一臺(tái)純電動(dòng)大客車給F公司，客車全價(jià) 128萬元（含稅），客車工廠采購成本 117萬元（含稅），F(xiàn)公司要求此車按原價(jià)開具發(fā)票，支付貨款按扣除財(cái)政補(bǔ)貼50萬后支付給M車輛廠，企業(yè)所得稅稅率為15%。

1.M車輛廠的處理方式為：

銷售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——F公司 1 280 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 094 017.09

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 185 982.91

收到貨款時(shí)

借：銀行存款 780 000

貸：應(yīng)收賬款——F公司 780 000

收到補(bǔ)貼時(shí)

借：銀行存款 500 000

貸：應(yīng)收賬款——F公司 500 000

2.F(該公司不是增值稅一般納稅人)公司的處理方式為：

購買客車時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1 280 000

貸：應(yīng)付賬款——M車輛廠1 280 000

收到補(bǔ)貼時(shí)

借：銀行存款 500 000

貸：遞延收益 500 000

支付貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——M車輛 1 280 000

貸：銀行存款 1 280 000

計(jì)提折舊時(shí)（假定該車為生產(chǎn)部門用，按 10 年折舊期限，殘值為0）：

借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 128 000

貸：累計(jì)折舊 128 000

F公司將財(cái)政補(bǔ)貼50萬元確認(rèn)為遞延收益，年度折舊按原價(jià)計(jì)提折舊。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中的列報(bào)的補(bǔ)貼收入

按照規(guī)定，企業(yè)獲取的財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)歸入“補(bǔ)貼收入”科目中，屬于損益類科目，期末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)年度利潤。按照《補(bǔ)充規(guī)定》，部分新能源汽車企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”以及“補(bǔ)貼收入”，且這類企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表應(yīng)當(dāng)增設(shè)與之對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，從而確實(shí)反映此科目的確認(rèn)額，避免會(huì)計(jì)信息失真。

具體操作中，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，客車企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)中央財(cái)政補(bǔ)貼相關(guān)收入進(jìn)行補(bǔ)充說明，補(bǔ)貼收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入新設(shè)科目并附注。如，財(cái)政補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”，附注“其它應(yīng)收款”，并在確認(rèn)政府補(bǔ)助為經(jīng)營性損益項(xiàng)目后，對(duì)補(bǔ)貼收入的各項(xiàng)補(bǔ)充資料分別說明。

同時(shí)，新能源汽車企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制也應(yīng)得到充分關(guān)注。按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及新能源汽車補(bǔ)貼的相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)貼收入被劃分為專項(xiàng)撥款，屬籌資活動(dòng)，因此，這部分現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)在“收到的其它籌資金”項(xiàng)目中反映，數(shù)額較大的，可以在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示，業(yè)務(wù)完成后，上交結(jié)余款應(yīng)當(dāng)在“支付籌資相關(guān)現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

四、結(jié)語

新能源的中央財(cái)政補(bǔ)貼卻不同于以往的科目記賬。伴隨著新能源應(yīng)用的日益廣泛，對(duì)新能源財(cái)政補(bǔ)貼會(huì)計(jì)的處理辦法規(guī)范化、明確化的要求也越來越高。本文在此社會(huì)背景下，結(jié)合政策變化與專業(yè)會(huì)計(jì)處理方法，提出有實(shí)用意義的會(huì)計(jì)處理方法，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程中可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問題，提出了一些強(qiáng)化建議，具有一定的社會(huì)價(jià)值與應(yīng)用前景。

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（作者單位:江蘇淮海新能源車輛有限公司）

上接(第77頁)

弱的財(cái)務(wù)人員及時(shí)修補(bǔ)專業(yè)知識(shí)的空缺，第二就是加強(qiáng)從業(yè)人員的思想道德素質(zhì)學(xué)生與提升，眾所周知，工作人員的態(tài)度決定其工作效率，所以要培養(yǎng)對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、對(duì)企業(yè)忠誠熱情的員工，就應(yīng)該加強(qiáng)思想素質(zhì)的提高工作。

（三）建立健全的監(jiān)督管理和審核體系

會(huì)計(jì)工作涉及層面非常廣，監(jiān)督工作是最好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要保證，而企業(yè)要落實(shí)肩負(fù)監(jiān)督政策，首先要從工作人員抓起，鼓勵(lì)員工對(duì)自己嚴(yán)格要求，互相監(jiān)督，與此同時(shí)建立企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理部門，專門對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審核和監(jiān)管，保證每一筆賬目都真實(shí)有效，從而推動(dòng)整個(gè)公司的運(yùn)營科學(xué)性與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算檔案管理

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是企業(yè)內(nèi)部的核心工作，與經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，所以企業(yè)要建立專門的核算檔案和管理檔案的部門，讓所有財(cái)務(wù)記錄都有專門的檔案室管理，這樣不僅能夠保障公司財(cái)務(wù)的安全與隱秘，還能對(duì)公司經(jīng)濟(jì)情況的記錄提高更好的監(jiān)管環(huán)境。

三、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)飛度發(fā)展的環(huán)境下，任何與利用相關(guān)的工作都應(yīng)該得到重視，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，更是保障企業(yè)利益的重要工作，上文結(jié)合實(shí)際情況分析了目前會(huì)計(jì)工作存在的問題，并且提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算檔案管理、建立健全的監(jiān)督管理和審核體系、完善企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系等有效策略，相信在政府的引導(dǎo)和企業(yè)人員的科學(xué)管理下，我國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作會(huì)發(fā)展的有沒有好。

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（作者單位：遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院）