文/蔣翔　周愛珍　黃來燕　黃舒晴

醫(yī)院全成本核算模式下大型醫(yī)療設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益分析

文/蔣翔周愛珍黃來燕黃舒晴

大型醫(yī)療設(shè)備在醫(yī)院的固定資產(chǎn)中占很大的比例，其經(jīng)濟(jì)效益能否得到充分發(fā)揮對醫(yī)院的全面發(fā)展有著重要作用。通過全成本核算對醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備如何發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，從影響因素、核算方式以及加強(qiáng)方式等多方面入手，為醫(yī)院后期的合理投資提供一定的理論依據(jù)。

醫(yī)院；大型醫(yī)療設(shè)備；經(jīng)濟(jì)效益；全成本核算

自改革開放以后，我國不斷加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)施的建設(shè)，各種先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備不斷被引進(jìn)和開發(fā)出來，目前在醫(yī)院中螺旋CT、核磁共振、γ刀、DSA等一系列大型設(shè)備成為了醫(yī)療設(shè)備中必不可少的組成部分，這些設(shè)備的引進(jìn)成本均在200萬元以上，有的甚至多達(dá)2000萬元，再加上其折舊成本、耗電成本、維修成本等，醫(yī)療大型設(shè)備的成本在整個醫(yī)院的投資中占據(jù)很大的比例，在全成本模式下對大型醫(yī)療設(shè)備的各種成本進(jìn)行分析就顯得尤為重要。到目前為止，我國大型醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)主要經(jīng)歷了政府撥款引進(jìn)、三甲醫(yī)院自籌引進(jìn)這兩個階段，自1997年之后，由于醫(yī)療事業(yè)的飛速發(fā)展，政府批準(zhǔn)一些二級醫(yī)院也可以自己引進(jìn)醫(yī)療設(shè)備。醫(yī)療設(shè)備引進(jìn)之后由于其高成本性以及高耗能、高養(yǎng)護(hù)等性質(zhì)，如果不加強(qiáng)其成本核算的管理，就會導(dǎo)致盲目引進(jìn)、配置不當(dāng)，導(dǎo)致醫(yī)院的投資失敗，不僅不能帶來經(jīng)濟(jì)效益，還會增加醫(yī)院的管理費(fèi)用以及維護(hù)費(fèi)用。故而，對大型醫(yī)療設(shè)備如何充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全成本核算模式下的分析，對醫(yī)院的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、全成本核算模式下大型醫(yī)療設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益分析的要點(diǎn)

（一）核算方法

大型醫(yī)療設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益分析時候其成本核算的方法最為關(guān)鍵，合理的方法是成本核算精確的前提和基礎(chǔ)。目前，在醫(yī)院全成本核算模式下常用的方法有投資效益率法和成本回收期法這兩種。前者是通過比較大型醫(yī)療設(shè)備的年收入與總投資額而得出的數(shù)據(jù)，例如某醫(yī)院中螺旋CT的總投資額為m，而其年均收入為n，則該設(shè)備的投資效益率p=n/m 100%； 后者是通過計(jì)算收回總投資額所需要的時間來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的評價，即所需時間t=m/n，可以看出投資效益率法和回收期法雖然計(jì)算方法不同，但是其本質(zhì)是相同的，都是通過分析總成本核算模式下的投資額和年均純收入之間的關(guān)系來進(jìn)行設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益的判斷，方法簡單實(shí)用。但是，對于不同性質(zhì)的設(shè)備應(yīng)選用不同的方法來進(jìn)行。

（二）全成本核算模式下經(jīng)濟(jì)效益分析的對象

全成本核算就是要包括該大型醫(yī)療設(shè)備從購置引進(jìn)到后期的報(bào)廢處理整個過程中的各個環(huán)節(jié)的費(fèi)用消耗和收入。常見的醫(yī)療設(shè)備消耗費(fèi)用有醫(yī)療設(shè)備本身造價、引進(jìn)運(yùn)輸費(fèi)用、設(shè)備養(yǎng)護(hù)費(fèi)、設(shè)備檢修維修費(fèi)、設(shè)備耗電費(fèi)用、設(shè)備占地費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)備操作人員費(fèi)以及空置費(fèi)等等，而設(shè)備的收入無非就是病人使用時候的收入費(fèi)。在經(jīng)濟(jì)效益分析時候就應(yīng)該抓住大型醫(yī)療設(shè)備成本核算的各個方面，有很多醫(yī)院沒有制定合理的大型醫(yī)療設(shè)備成本核算表，進(jìn)行核算時候就簡單地計(jì)算其造價費(fèi)用和一些大修費(fèi)用，其他的一些費(fèi)用就被忽視，從而降低了成本核算時候的總投資額，這樣得出的投資效益率較高，不符合實(shí)際，可靠性較低。同時在設(shè)備效益分析時候，要從長遠(yuǎn)來看，要全面分析，不要單從一臺設(shè)備或者一個季度來進(jìn)行效益分析，要綜合各方面的因素來進(jìn)行分析，從而保證設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益分析的全面性和合理性。

（三）全成本核算和經(jīng)濟(jì)效益分析數(shù)據(jù)的來源與采集

要進(jìn)行成本核算和經(jīng)濟(jì)效益分析，數(shù)據(jù)的來源和采集也是關(guān)鍵，如果數(shù)據(jù)來源和采集過程出現(xiàn)問題，即使是全成本模式下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)效益分析也是有問題的。數(shù)據(jù)采集時候一般包括大型設(shè)備工作量的采集和使用成本的采集，工作量的采集要根據(jù)設(shè)備管理科室的相關(guān)記錄進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，一般通過調(diào)取設(shè)備使用科室的數(shù)據(jù)即可，但是目前很多醫(yī)院未能建立其一套行之有效的數(shù)據(jù)傳輸和信息交流系統(tǒng)，在進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)取時候較為麻煩。其次就是大型設(shè)備收入數(shù)據(jù)的采集，統(tǒng)計(jì)時候可以通過各科室醫(yī)生電腦錄入信息進(jìn)行匯總。最后就是成本數(shù)據(jù)的采集，其中較為麻煩和問題較多的就是折舊費(fèi)用的處理、其他無形資產(chǎn)的消耗以及醫(yī)療保險所攤銷收入的折算，一般要按照醫(yī)院的具體規(guī)定和醫(yī)療設(shè)備的實(shí)際使用情況進(jìn)行這就費(fèi)的計(jì)算，但是醫(yī)院制度的不完善會導(dǎo)致該部分費(fèi)用計(jì)算的不合理，而醫(yī)療保險的攤銷沒有一個完整的規(guī)定，往往被忽視。故而加強(qiáng)改善數(shù)據(jù)的采集是醫(yī)院大型設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益分析亟待加強(qiáng)和完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

二、大型醫(yī)療設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益提升建議

（一）精細(xì)化大型醫(yī)療設(shè)備成本核算及經(jīng)濟(jì)效益分析對象

從全成本核算的角度來看，醫(yī)院要提升大型成本核算及經(jīng)濟(jì)效益的分析，就必須精細(xì)化核算對象，目前醫(yī)院全成本核算模式中核算對象不完整、核算方法欠缺等問題，有的醫(yī)院在進(jìn)行成本核算和經(jīng)濟(jì)效益分析時候指標(biāo)不確定，存在很大的隨意性。在進(jìn)行成本核算和收入總結(jié)的時候不要籠統(tǒng)地進(jìn)行，要把具體的某一部設(shè)備一定時間內(nèi)消耗的成本羅列出來，并且精細(xì)到各個消費(fèi)環(huán)節(jié)，不要一概而論。在對某臺設(shè)備進(jìn)行相應(yīng)成本的核算之后，在綜合所有的設(shè)備對其各項(xiàng)成本進(jìn)行比較分析，找出單項(xiàng)成本較高的，并分析其原因，為后期一些不必要的消耗成本的降低提供一定的依據(jù)，總結(jié)出成本降低的經(jīng)驗(yàn)，從而提升醫(yī)院大型設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加強(qiáng)大型設(shè)備實(shí)際工作量的提高

加強(qiáng)大型設(shè)備實(shí)際工作量就可以在一定的時間內(nèi)提高其利用率，減少空置率，提高經(jīng)濟(jì)收入，從而在同樣的成本消耗下能夠獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。要提高實(shí)際工作量首先就要認(rèn)真分析該儀器在一定時間內(nèi)可以接受的治療病人數(shù)以及該類病人數(shù)日均人數(shù)，然后在合理地引進(jìn)相應(yīng)臺數(shù)的儀器。醫(yī)院對一些較為大型的設(shè)備可以指定其檢查時間，不要時刻都開放，因?yàn)橛械拇笮歪t(yī)療設(shè)備其日常電費(fèi)成本、折舊成本等都較高，而且使用率不高，通過定期開放就會減少其成本消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益。針對不同的設(shè)備，醫(yī)院應(yīng)該合理地采取應(yīng)對措施，如何提高大型設(shè)備實(shí)際工作量是其經(jīng)濟(jì)效益得到最大發(fā)揮的根本。

（三）完善大型醫(yī)療設(shè)備引進(jìn)及管理規(guī)章制度

規(guī)章制度的完善也是大型醫(yī)療設(shè)備成本核算和經(jīng)濟(jì)效益分析的基礎(chǔ)，規(guī)章制度的不完善就會導(dǎo)致大型醫(yī)療設(shè)備在核算和效益分析時候出現(xiàn)指標(biāo)不統(tǒng)一、內(nèi)容不健全、過程不合理等諸多問題。醫(yī)院要制定大型醫(yī)療設(shè)備成本核算及經(jīng)濟(jì)效益分析手冊，根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況，指定何種設(shè)備規(guī)定為大型醫(yī)療設(shè)備，并且針對不同的醫(yī)療設(shè)備規(guī)定出全面的核算內(nèi)容以及核算方法等，對核算的指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益的分析時間段等要有明確的規(guī)定。對于在大型醫(yī)療設(shè)備成本核算中出現(xiàn)問題的部門或者人員要有明確的懲罰措施，完善的規(guī)章制度能夠很好地指導(dǎo)工作人員開展核算和經(jīng)濟(jì)效益分析工作，保證結(jié)果的合理性和可靠性。

（四）加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)備成本核算及效益評價信息化建設(shè)

醫(yī)院要不斷加強(qiáng)大型醫(yī)療設(shè)備管理和成本核算及效益評價分析的信息化建設(shè)，目前各行各業(yè)都在緊抓互聯(lián)網(wǎng)+模式的建設(shè)，同樣大型醫(yī)療設(shè)備的成本核算及效益分析也可以很好地利用該模式。醫(yī)院可以將各科室及各部門的大型醫(yī)療設(shè)備的使用及收入通過建立一個信息管理平臺，大型設(shè)備的使用時間等可以及實(shí)地通過互聯(lián)網(wǎng)匯集到該信息系統(tǒng)中，成本核算及經(jīng)濟(jì)效益分析工作者就可以通過設(shè)定相應(yīng)的觀察指標(biāo)，并定期地提取信息數(shù)據(jù)來進(jìn)行工作。這樣可以提高成本核算和效益評價的時效性，保證工作的高效性。

三、結(jié)語

大型醫(yī)療設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益的提高，不僅有利于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對醫(yī)院的管理和組織也有著推動作用。醫(yī)院要不斷推進(jìn)全成本核算模式，并在日常實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并不斷地改進(jìn)，為推動我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)一定力量。

［1］楊昌美.成本核算模式下的大型醫(yī)療設(shè)備投資效益分析［J］.企業(yè)改革與管理，2015，13：136-137.

［2］梁豪燕.醫(yī)院全成本核算下大型醫(yī)療設(shè)備的效益分析——以某三級醫(yī)院ECT設(shè)備為例［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，03：68+70.

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（作者單位：廣西壯族自治區(qū)腫瘤防治研究所）

上接（第216頁）的支行作為信貸權(quán)限下放的首選；其次，商業(yè)銀行應(yīng)該針對林業(yè)企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)設(shè)計(jì)具有針對性的貸款審批和發(fā)放程序，目前的貸款審批和發(fā)放程序針對的是大中型企業(yè)，這和林業(yè)企業(yè)自身的狀況是不太符合的。所以改革信貸流程是必須的，商業(yè)企業(yè)需要在實(shí)踐中摸索和建立與林業(yè)企業(yè)自身特點(diǎn)相符合的貸款發(fā)放和審批程序，各個商業(yè)銀行應(yīng)該盡快對林業(yè)企業(yè)進(jìn)行檔案設(shè)置和數(shù)據(jù)庫建立，對于那些已經(jīng)得到國家財(cái)政資金支持和基金支持的林業(yè)企業(yè)應(yīng)該盡可能的實(shí)施配套貸款政策，而對于那些信用狀況一直比較好，流動資金卻呈現(xiàn)出較大缺口的企業(yè)，銀行可以采取信用貸款的方式對其進(jìn)行幫助。

第二，國家要大力促進(jìn)中小型金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。國家應(yīng)該健全和縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的、適合林業(yè)企業(yè)發(fā)展規(guī)模的小型金融機(jī)構(gòu)，可以在農(nóng)村信用社的基礎(chǔ)上發(fā)展地方性商業(yè)銀行，一方面做好針對農(nóng)業(yè)、農(nóng)民的金融服務(wù)，另一方面則需要提升針對林業(yè)企業(yè)的服務(wù)水準(zhǔn)，在保證農(nóng)業(yè)信貸資金充足的基礎(chǔ)上，增加對林業(yè)企業(yè)的服務(wù)力度。

第三，適當(dāng)?shù)夭扇〗鹑谧赓U的方式支持林業(yè)企業(yè)發(fā)展。金融租賃是一種特殊的借貸方式，承租者可以有效地控制固定資產(chǎn)的使用方向和使用效率，從而降低信用風(fēng)險；出租者和承租者之間可以通過靈活協(xié)商的方式確定租金的支付方式和數(shù)額，這樣也有利于承租者的資金安排。融資租賃對林業(yè)企業(yè)來說是一種更加便捷的融資方式，能夠有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造，采取融資租賃的方式銀行方面也可以降低風(fēng)險，改善自身的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)狀況。在現(xiàn)在的情況下，林業(yè)企業(yè)通過融資租賃獲得所需的技術(shù)和設(shè)備是大有可為的。

（三）從政府的角度來看

首先，政府應(yīng)該加大力度進(jìn)行財(cái)政支持。政府應(yīng)該逐步將林業(yè)企業(yè)引入到金融市場化改革的浪潮之中來，加強(qiáng)對林業(yè)企業(yè)的規(guī)劃和布局，避免林業(yè)企業(yè)之間的重復(fù)建設(shè)和惡性競爭。另外，政府還要加大力度對林業(yè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)政支持和財(cái)政引導(dǎo)，通過林業(yè)產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險基金、補(bǔ)貼基金、擔(dān)保資金等形式來發(fā)揮公共財(cái)政支出對林業(yè)企業(yè)的支付和扶持力度。

其次，政府應(yīng)該為銀企對接構(gòu)建有效的平臺。銀行在貸款發(fā)放的時候總是為尋找不到信用良好的客戶而發(fā)愁，林業(yè)企業(yè)屢屢為難以獲得足夠的銀行貸款而焦急。政府應(yīng)該在其中發(fā)揮平臺作用，充當(dāng)銀企對接的橋梁，為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中聯(lián)系緊密的兩大主體構(gòu)建合作的平臺，使得那些發(fā)展?jié)摿?yōu)、資信程度好的林業(yè)企業(yè)能夠及時獲得信貸支持，滿足他們對流動資金和長期借款的需求。另外，政府還可以考慮打開林業(yè)龍頭企業(yè)的直接融資通道，通過培育林業(yè)龍頭企業(yè)逐步進(jìn)入資本市場來增加企業(yè)融資途徑。

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（作者單位：廣西壯族自治區(qū)國有七坡林場）

2016年廣西壯族自治區(qū)衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會自籌經(jīng)費(fèi)科研課題“醫(yī)院全成本核算下大型醫(yī)療設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益分析”Z2016509。