文/楊媛媛

淺析稅務(wù)審計(jì)的意義

文/楊媛媛

隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境日益成熟，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，稅務(wù)審計(jì)作為我國(guó)稅務(wù)管理的重要部分，其風(fēng)險(xiǎn)也逐漸成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。稅務(wù)審計(jì)對(duì)規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為、保障國(guó)家稅收權(quán)益、提升機(jī)關(guān)稅務(wù)服務(wù)水平均具有重要意義。但是縱觀目前的理論研究，多局限于問(wèn)題-策略類型研究，鮮有聚焦于稅務(wù)審計(jì)的意義研究。鑒于此，本文著重于三個(gè)方面進(jìn)行闡釋：一是對(duì)稅務(wù)審計(jì)詳細(xì)的闡釋；二是說(shuō)明在我國(guó)應(yīng)用稅務(wù)審計(jì)的意義；三是稅務(wù)審計(jì)在我國(guó)有哪些具體應(yīng)用。期望通過(guò)以上三部分的研究，為國(guó)家、企業(yè)的稅務(wù)工作有所啟示。

稅務(wù)審計(jì)；應(yīng)用；必要性

對(duì)比我國(guó)與一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，可以發(fā)現(xiàn)目前稅務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)主要有兩方面：一是搭乘互聯(lián)網(wǎng)專車，搭建電算化平臺(tái)；二是采用平衡積分卡對(duì)其績(jī)效進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。其中稅務(wù)審計(jì)電算化平臺(tái)主要關(guān)注于審計(jì)工具的技術(shù)層面，而平衡積分卡績(jī)效評(píng)估主要關(guān)注于審計(jì)結(jié)果的管理層面。近幾年從《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》中可以得知我國(guó)的稅務(wù)審計(jì)應(yīng)用情況已經(jīng)在稅務(wù)管理、稅務(wù)執(zhí)行、納稅服務(wù)等方面均獲得很大提升。但同時(shí)也存在一些問(wèn)題，例如在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》沒(méi)有對(duì)稅務(wù)軟件的使用等做出明確的規(guī)定。鑒于此，稅務(wù)審計(jì)主要有兩個(gè)研究方向：一是闡釋稅務(wù)審計(jì)存在的不足及應(yīng)對(duì)策略；二是闡釋研究稅務(wù)審計(jì)的意義。目前大部分研究聚焦于不足-策略方向，鮮有研究聚焦于稅務(wù)審計(jì)的意義。因此，本文試圖彌補(bǔ)理論研究的不足。

一、稅務(wù)審計(jì)概述

稅務(wù)審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)，其主要包含方式、手段、主體、客體四個(gè)因素。其審計(jì)方式主要是上級(jí)與同級(jí)交叉審查、聯(lián)合審查；審計(jì)手段主要是行政、法律、經(jīng)濟(jì)手段；審計(jì)主體是審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)客體是企業(yè)。稅務(wù)審計(jì)的本質(zhì)是一種活動(dòng)，這種活動(dòng)具有強(qiáng)制性、監(jiān)督性、客觀性和獨(dú)立性；其目標(biāo)督促企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率和工作合法性；其條件假設(shè)是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查資料是具有驗(yàn)證性的，稅務(wù)工作是反證性的，即利用證據(jù)證明提供的資料是可以作為審核資料的；其職能共有兩個(gè)，一是服務(wù)職能，這是就企業(yè)視角而言的，稅務(wù)是服務(wù)于企業(yè)的管理和內(nèi)部控制，幫助企業(yè)完善納稅籌劃方案；二是管理職能，這是就審計(jì)機(jī)關(guān)而言的，稅務(wù)是規(guī)避企業(yè)偷稅漏稅所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，防止國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)益損失。其實(shí)施共分為四部分，分別是準(zhǔn)備、實(shí)施、完成及監(jiān)督。

稅務(wù)籌劃是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中必須完成的內(nèi)部與機(jī)關(guān)之間的對(duì)接準(zhǔn)備，而稅務(wù)籌劃實(shí)踐是否具有合法合理性需要通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)證。有效的審計(jì)可以使企業(yè)降低納稅額、減少納稅成本、獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而無(wú)效的審計(jì)則會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增加企業(yè)的無(wú)關(guān)成本。此外，稅收也是國(guó)家穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、扶助民生工程建設(shè)的重要資金動(dòng)力，據(jù)2013-2015年國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒顯示，我國(guó)近三年的稅收增速均大于6%，雖然近年來(lái)稅收收入占比國(guó)民生產(chǎn)總值的比重逐年下降，但是稅收仍然是企業(yè)不小的一份支出。因此，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行審計(jì)是非常有必要的，在中國(guó)情境下研究稅務(wù)審計(jì)的意義也是非常具有切題性的。

二、稅務(wù)審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用必要性

根據(jù)國(guó)際貨幣組織提交的報(bào)告以及稅務(wù)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)可知，稅務(wù)審計(jì)意義研究主要基于企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)視角。

（一）稅務(wù)審計(jì)益于稅務(wù)管理工作和企業(yè)管理水平提升

在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中要搜集審計(jì)對(duì)象的基本信息、納稅情況信息等，這些信息有助于審計(jì)機(jī)關(guān)建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行更深入的比較與了解，發(fā)現(xiàn)其在稅務(wù)方面存在的問(wèn)題，并研究解決問(wèn)題的有效措施。其次稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與世界進(jìn)行對(duì)比的重要工作，通過(guò)了解世界上最新的稅務(wù)研究動(dòng)態(tài)可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅務(wù)工作中的問(wèn)題，根據(jù)中國(guó)論文檢索數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)果顯示，以“稅務(wù)審計(jì)”為關(guān)鍵字進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)有很大比例的研究是聚焦于加拿大、美國(guó)、荷蘭、德國(guó)等國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)的先進(jìn)之處。最后就稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)本身而言，通過(guò)稅務(wù)審計(jì)可以查找其內(nèi)部控制的漏洞，幫助其完善納稅籌劃方案、解決稅務(wù)難題，也規(guī)避其因稅務(wù)事項(xiàng)而承擔(dān)違反法律法規(guī)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有助于企業(yè)、機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理水平提升?？傊?，稅務(wù)審計(jì)工作使企業(yè)被動(dòng)的完善了內(nèi)部管理流程。

（二）稅務(wù)審計(jì)益于國(guó)家權(quán)益保護(hù)

稅務(wù)審計(jì)有助于國(guó)家權(quán)益保護(hù)，首先稅收是我國(guó)的主要經(jīng)濟(jì)收入，對(duì)機(jī)關(guān)、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)、幫助其進(jìn)行稅務(wù)籌劃均具有重要意義，可以使企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、增加利潤(rùn)，增加國(guó)家稅收收入，而且在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)以往企業(yè)上繳稅收情況，對(duì)違法不合理避稅行為進(jìn)行懲罰，完善企業(yè)合理稅收優(yōu)惠籌劃方案，保護(hù)國(guó)家稅收安全。其次有些企業(yè)開(kāi)始在增值稅發(fā)票等方面實(shí)施不合理行為，損害國(guó)家合法權(quán)益，因此稅務(wù)審計(jì)可以預(yù)防此類行為或者懲罰查處此類行為。最后稅務(wù)審計(jì)主要有兩個(gè)職能，一是服務(wù)職能，即稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)于企業(yè)，可以幫助企業(yè)找出不合理的納稅行為和納稅環(huán)節(jié)，識(shí)別其中的風(fēng)險(xiǎn)并提出應(yīng)對(duì)措施；二是管理職能，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供逃稅漏稅的證據(jù)。其中第一項(xiàng)職能實(shí)質(zhì)是完善企業(yè)的管理缺失，第二項(xiàng)職能的實(shí)質(zhì)就是保護(hù)國(guó)家的權(quán)益。因此，稅務(wù)審計(jì)是保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)益的主要手段，也是防止企業(yè)偷稅漏稅行為的主要途徑。

三、稅務(wù)審計(jì)在我國(guó)的具體應(yīng)用

在參閱以往眾多研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，筆者發(fā)現(xiàn)涉外稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是其應(yīng)用理論研究的重點(diǎn)和熱點(diǎn)，因此本文也延伸這樣的研究思路，主要基于這兩個(gè)方面進(jìn)行研究。

（一）涉外稅務(wù)審計(jì)

我國(guó)的涉外稅務(wù)審計(jì)步驟與稅務(wù)審計(jì)相似，主要可以歸納為四個(gè)階段，一是確認(rèn)階段，通過(guò)一定的途徑、方法、資料確認(rèn)審計(jì)對(duì)象；二是編制階段，合理安排編制的時(shí)間；三是準(zhǔn)備階段，主要搜集審計(jì)對(duì)象的資料以及審計(jì)重點(diǎn)的評(píng)價(jià)；四是監(jiān)督階段，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)行并彌補(bǔ)不足。首先，涉外稅務(wù)審計(jì)使我國(guó)的稅務(wù)審計(jì)查賬減少了許多盲目性，不再單單依靠于會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)報(bào)表，而是著重于以企業(yè)的稅務(wù)制度為突破口。其次，涉外稅務(wù)審計(jì)為我國(guó)稅務(wù)審計(jì)帶來(lái)了更加規(guī)范、更先進(jìn)，它使我國(guó)稅務(wù)審計(jì)吸收諸多發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)秀研究成果，適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境。最后，涉外稅務(wù)審計(jì)會(huì)通過(guò)數(shù)據(jù)資料的形式反映在審計(jì)報(bào)告中，其優(yōu)勢(shì)對(duì)我國(guó)的稅務(wù)發(fā)展有很大的啟發(fā)?？傊?，涉外稅務(wù)審計(jì)代表了我國(guó)關(guān)于稅務(wù)核查的前沿動(dòng)態(tài)，這也是我國(guó)提升審計(jì)水平的突破口與應(yīng)用試驗(yàn)方向之一。

（二）稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

根據(jù)國(guó)際貨幣組織近三年提交的報(bào)告中可以看出，通過(guò)稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的專業(yè)化管理是目前稅務(wù)審計(jì)的主要作用，也是主要應(yīng)用之一。首先，在風(fēng)險(xiǎn)自查階段，稅務(wù)審計(jì)通過(guò)培訓(xùn)、督導(dǎo)會(huì)、調(diào)研會(huì)等方式識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在反饋提升階段，稅務(wù)審計(jì)通過(guò)審計(jì)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理建議書(shū)的形式應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)研究相結(jié)合也是目前管理學(xué)研究前沿，且將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)引入稅務(wù)管控過(guò)程中是審計(jì)所需要的。實(shí)際上，雖然近幾年稅務(wù)工作有一定的成效，但在大企業(yè)專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)中缺乏專業(yè)化的稅務(wù)軟件、團(tuán)隊(duì)、制度等，這直接導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在，甚至擴(kuò)大。因此，完善審計(jì)流程、打造專業(yè)團(tuán)隊(duì)、引進(jìn)先進(jìn)審計(jì)軟件，甚至可以學(xué)習(xí)某些國(guó)家企業(yè)創(chuàng)新審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，打造數(shù)據(jù)模式，這是當(dāng)下稅務(wù)審計(jì)相關(guān)部門及企業(yè)的首要任務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)審計(jì)是保障一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定、企業(yè)管理創(chuàng)新、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?qiáng)有力工具，其理論主要分為發(fā)展理論、應(yīng)用理論和基礎(chǔ)理論，而近幾年研究關(guān)注于發(fā)展與基礎(chǔ)，鮮有應(yīng)用的研究。因此，本文基于闡釋稅務(wù)審計(jì)的概念、重點(diǎn)、步驟等基礎(chǔ)理論，著重對(duì)應(yīng)用理論和意義研究進(jìn)行詳細(xì)的解釋。具體而言，本文在闡釋意義時(shí)，主要從企業(yè)和國(guó)家受益兩個(gè)視角；在闡釋應(yīng)用理論時(shí)，主要從涉外稅務(wù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)方面。但稅務(wù)審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，不能在短時(shí)間內(nèi)獲得較大的改善成效，同時(shí)由于時(shí)間與篇幅限制，本文并不能詳盡的解釋其意義所在，因此建議后續(xù)研究可以進(jìn)行更深入的探討與完善。

［1］蔣曉蕾.基于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下稅務(wù)審計(jì)的探討［J］.中國(guó)商論，2015（25）：48-50.

［2］夏智靈.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代化稅務(wù)審計(jì)——美國(guó)大企業(yè)稅收管理的經(jīng)驗(yàn)和啟示［J］.國(guó)際稅收，2015（5）：51-55.

［3］張景陽(yáng).稅務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)管理研究分析［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2015（35）.

（作者單位：陜西祥盛稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

上接（第158頁(yè)）應(yīng)做好對(duì)供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，并且要考查供應(yīng)商相應(yīng)的扣減稅率，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)足額抵扣。其次，企業(yè)要對(duì)施工項(xiàng)目做好整體預(yù)算，嚴(yán)格控制物資采購(gòu)流程，區(qū)分項(xiàng)目的重要性。再次，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅抵扣認(rèn)識(shí)，改變按照營(yíng)業(yè)稅征收的習(xí)慣做事，要認(rèn)識(shí)到增值稅抵扣可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式

“營(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)的內(nèi)部規(guī)范管理提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，是建筑施工企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要內(nèi)容?！盃I(yíng)改增”后，很多承包者或分公司還沿用營(yíng)業(yè)稅的流程，提供相應(yīng)的工程款發(fā)票，對(duì)新規(guī)尚不熟悉，或者不重視，這勢(shì)必在最終結(jié)算時(shí)留下發(fā)生糾紛的隱患。建筑施工企業(yè)應(yīng)積極承擔(dān)對(duì)承包人和分公司的管理、監(jiān)督職責(zé)，督促其及時(shí)學(xué)習(xí)新法規(guī)，落實(shí)收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的要求，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度，做好發(fā)票的開(kāi)立、領(lǐng)取與核銷等管理工作，避免因操作不當(dāng)引起的法律風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)，避免非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目等經(jīng)營(yíng)方式，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。完善合同約定，明確付款程序。第一，建筑施工企業(yè)要防止甲供材的出現(xiàn)，在承接合同之前就與甲方協(xié)商，對(duì)主材采購(gòu)達(dá)成共識(shí)，不簽訂甲供材條款。第二，在合同中約定明確的稅費(fèi)憑證，特別是在分包合同、材料采購(gòu)合同等材料中明確提出由對(duì)方提供相應(yīng)金額的合規(guī)增值稅專業(yè)發(fā)票。第三，要明確付款以對(duì)方提供相應(yīng)的清款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)專用票為前提條件，確保對(duì)方提供相應(yīng)金額增值稅發(fā)專用票。

（三）重視納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，依規(guī)操作

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地，但同時(shí)要在建筑服務(wù)發(fā)生地按照36號(hào)文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

對(duì)于在多地區(qū)有施工項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)，需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額，在扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅稅款后，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

（四）企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面增值稅財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)

建筑施工企業(yè)應(yīng)配置專門人員，做好新政策的的研究工作。采取多種方式，對(duì)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、采購(gòu)人員和預(yù)決算人員培訓(xùn)有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)。使增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的知識(shí)深入每一位相關(guān)人員的腦海中，培養(yǎng)工作人員在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)及時(shí)索要專用發(fā)票的意識(shí)，確保在整個(gè)納稅過(guò)程中能進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

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［2］李學(xué)明.建筑行業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃［J］.財(cái)會(huì)研究，2015（03）

（作者單位：武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院）