文/王詩琦　黎慧娟

關(guān)于氣象部門內(nèi)部控制審計(jì)的程序及方法的探討

文/王詩琦黎慧娟

隨著我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，國家對氣象部門氣象現(xiàn)代化建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入也不斷加大?；诖耍瑲庀蟛块T原有的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)無法很好地適應(yīng)這種新形勢的發(fā)展，所以，不少氣象單位內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)也暴露出了不少的問題。本文通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)程序及方法的介紹，深入地探析了氣象部門財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀，并提出了通過加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)來改革氣象部門財(cái)務(wù)管理體制和措施，以保證氣象部門的各項(xiàng)資金高效使用及氣象事業(yè)健康快速發(fā)展。

內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)管理；氣象部門

一、內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容

就一般意義而言，內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容十分寬泛，包括對控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面進(jìn)行審查與評價(jià)。但不同行業(yè)、不同單位以及同一行業(yè)、同一單位在不同的階段，內(nèi)部控制審計(jì)的具體內(nèi)容是有區(qū)別的。根據(jù)氣象系統(tǒng)現(xiàn)階段內(nèi)部管理的實(shí)際需要，開展內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）內(nèi)部基本管理制度的健全性與有效性

每一個(gè)氣象部門都應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)、方針政策和主管部門的管理要求，結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際需要，建立健全內(nèi)部基本管理制度并組織實(shí)施。

（二）預(yù)算管理的內(nèi)部控制

加強(qiáng)預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)氣象事業(yè)計(jì)劃的保障。規(guī)范預(yù)算管理就應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的內(nèi)部控制，從預(yù)算編制（調(diào)整）與上報(bào)、執(zhí)行與考核等各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程與內(nèi)容，到財(cái)務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門（包括行政管理、后勤保障、氣象裝備保障等內(nèi)部機(jī)構(gòu)和單位）之間的分工與協(xié)調(diào)，以及不同崗位人員的權(quán)限與責(zé)任，都應(yīng)當(dāng)有健全的內(nèi)部控制制度和程序作保證。

（三）財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制

單位內(nèi)部貨幣資金管理（包括財(cái)政零余額賬戶、銀行存款和現(xiàn)金的收付活動管理）、對所屬獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)管理、各類有償服務(wù)和收費(fèi)的管理、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的管理以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同的管理，均應(yīng)當(dāng)按照授權(quán)適當(dāng)、不相容職務(wù)相互分離、有效控制憑證和記錄的真實(shí)性、合理限制資產(chǎn)和記錄的接近、獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核等內(nèi)部控制要求，建立健全這方面的內(nèi)部控制制度與程序。

（四）建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制

為了防范建設(shè)工程項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制，有關(guān)管理部門與會計(jì)人員的權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工，項(xiàng)目的決策依據(jù)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任制度，概預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，價(jià)款支付的方式、金額、時(shí)間進(jìn)度和審批程序，竣工決算環(huán)節(jié)的控制流程，竣工清理范圍、竣工決算依據(jù)、決算審計(jì)要求、竣工驗(yàn)收程序、資產(chǎn)移交手續(xù)等方面均應(yīng)明確。

（五）物資采購與管理的內(nèi)部控制

各類物資（包括行政、后勤、氣象觀測、防雷檢測及工程的消耗性材料，儀器與設(shè)備等）采購的計(jì)劃申請與審批、市場詢價(jià)、供應(yīng)商招標(biāo)、合同簽訂、價(jià)款支付、入庫驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、報(bào)廢與處置以及贈送與贈予等環(huán)節(jié)的控制制度與程序應(yīng)當(dāng)健全，并能有效的執(zhí)行。

二、氣象部門內(nèi)部控制審計(jì)的程序及方法

（一）氣象部門開展內(nèi)部控制審計(jì)的程序

氣象部門內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)行內(nèi)部交叉互審機(jī)制，在交叉互審機(jī)制下建立起對審計(jì)業(yè)務(wù)的統(tǒng)一交互評估，形成一個(gè)完善的自審、互審、抽審的系統(tǒng)化控制體系，由審計(jì)人員基于業(yè)務(wù)管轄、制度規(guī)范以及統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)組織來開展，這一審計(jì)程序下各個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)能夠形成自我的約束機(jī)制，也進(jìn)一步的控制了審計(jì)獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）氣象部門內(nèi)部控制審計(jì)的具體方法

1.熟悉內(nèi)部審計(jì)的概要，詳細(xì)記錄在案。建立內(nèi)部控制審計(jì)的首要任務(wù)是通過事前的各種途徑來獲知被審計(jì)單位的實(shí)際內(nèi)控制度的現(xiàn)狀以及落實(shí)情況，將現(xiàn)狀形成綜述性報(bào)告記錄在案。這一過程中，需要審計(jì)專員對該單位的實(shí)際經(jīng)營情況，業(yè)務(wù)的開展情況，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展、數(shù)據(jù)的平均水平，審計(jì)的獨(dú)立性以及一系列的內(nèi)部控制制度、當(dāng)前的內(nèi)部控制存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)以及評估等內(nèi)容進(jìn)行了解和分析研判，為后續(xù)的評價(jià)內(nèi)控程序、會計(jì)環(huán)境和會計(jì)信息的審計(jì)做鋪墊和準(zhǔn)備，建立合適的審計(jì)方法。

2.初步評價(jià)內(nèi)部控制的健全性。良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍有利于內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該調(diào)查并評估單位內(nèi)部控制的環(huán)境，比如單位文化建設(shè)、管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理方式、人力資源政策、職工的誠實(shí)度和道德觀、職工的勝任能力、職工對風(fēng)險(xiǎn)和控制的認(rèn)知程度等因素，以此確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否可依賴。

3.建立符合性測試程序，反饋內(nèi)控的制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。這一階段是對內(nèi)部控制展開評估，從而了解到被審計(jì)對象的內(nèi)控執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱之處，從而建立符合性測試的基礎(chǔ)。符合性測試正是基于內(nèi)部控制的評價(jià)前提下，來反饋內(nèi)部控制的 完整性、有效性和實(shí)施情況。符合性測試的主要內(nèi)容是對準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行，而且為了確保符合性測試的必要性和經(jīng)濟(jì)效益，符合性測試內(nèi)容的最終結(jié)果所確定的可信賴的內(nèi)部控制的工作量應(yīng)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性部分的測試工作量更小，這也正是符合性測試的目的所在。

4.與各級領(lǐng)導(dǎo)溝通，形成審計(jì)報(bào)告。通過審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)控，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)控存在的諸多薄弱環(huán)節(jié)，將其歸納匯總，形成內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的問題，評估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的后果，形成審計(jì)評估報(bào)告，提出內(nèi)控的優(yōu)化建議，并將審計(jì)結(jié)果遞交審計(jì)對象。被審計(jì)單位在收到審計(jì)報(bào)告后可以提出意見，根據(jù)被審單位反饋的書面意見，審計(jì)部門撰寫審計(jì)報(bào)告，內(nèi)容主要包括：審計(jì)依據(jù)、單位基本情況、審計(jì)的范圍和方法、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)評價(jià)，最后再提出審計(jì)的意見和建議。

三、氣象部門內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及主要問題

（一）法律和制度上的缺失使得內(nèi)部控制審計(jì)缺乏依據(jù)

目前的單位審計(jì)方面的法律法規(guī)主要以《審計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》為主，而基于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律條文只有中華人民共和國審計(jì)署令第4號的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)工作的規(guī)定》，從現(xiàn)有的各項(xiàng)法律和制度來看，內(nèi)部審計(jì)的法律以及等級仍然較低，而且缺乏應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的過程中缺乏法律依據(jù)，使得審計(jì)中往往只能依據(jù)單位自身狀況進(jìn)行編制，導(dǎo)致了審計(jì)過程中的各項(xiàng)條文內(nèi)容有所偏頗，缺乏客觀可靠性。

（二）氣象部門內(nèi)部審計(jì)管理體系不健全

由于我國內(nèi)部控制審計(jì)工作起步較晚，氣象部門內(nèi)控體系建設(shè)速度較為緩慢，從組織架構(gòu)、人力資源到業(yè)務(wù)流程的相關(guān)制度建設(shè)不均衡。我國部分氣象局并未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是由財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外在內(nèi)控制度本身存在的不足使得氣象部門的審計(jì)缺乏可操作性，完全依靠審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)水平來判斷，這樣導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果缺乏客觀性，導(dǎo)致了差錯(cuò)和舞弊的出現(xiàn)概率更大，形成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審的重視度不夠

氣象部門各級單位中許多單位都對內(nèi)部審計(jì)存在誤解，某些單位對內(nèi)部審計(jì)的概念非常模糊，不理解內(nèi)部控制審計(jì)的意義所在，審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是為了對內(nèi)部的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，而對內(nèi)部的人員不會產(chǎn)生影響，導(dǎo)致了對內(nèi)審人員選拔的隨意性，審計(jì)人員往往缺乏經(jīng)驗(yàn)和理論知識，內(nèi)審人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，審計(jì)結(jié)果不可靠；另外，很多審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性或是缺乏權(quán)威性，審計(jì)部門往往都是由財(cái)務(wù)部門來管理，這樣審計(jì)執(zhí)行起來受到掣肘較多，也未能獲得較多的權(quán)限，無法及時(shí)的對各個(gè)分支部門展開審計(jì)監(jiān)督，無法及時(shí)的排查單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，這樣本身的內(nèi)部控制制度也無法執(zhí)行到位。

四、提高氣象部門內(nèi)部控制審計(jì)的成效的幾點(diǎn)建議

（一）建立獨(dú)立審計(jì)結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)控制度體系

當(dāng)前內(nèi)部控制對單位的重要性已經(jīng)獲得了廣泛的認(rèn)可，而我國的內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范和制度建設(shè)在不斷的完善下，形成了基礎(chǔ)的內(nèi)控體系，但是這些內(nèi)控制度和規(guī)范的執(zhí)行仍然需要在執(zhí)行中來檢驗(yàn)，并根據(jù)效果來反饋和改進(jìn)優(yōu)化。因此需要基于我國的《審計(jì)法》和《注冊會計(jì)法》的條款內(nèi)容，借鑒國內(nèi)外的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)和案例，并基于單位自身的制度現(xiàn)狀和管理體系，建立完善的內(nèi)控制度，統(tǒng)一審計(jì)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的評估體系，使得審計(jì)中的各項(xiàng)內(nèi)容和指標(biāo)都有客觀的依據(jù)，建立執(zhí)行監(jiān)督體系，保證內(nèi)控審計(jì)的執(zhí)行到位，提升審計(jì)質(zhì)量。

（二）提高領(lǐng)導(dǎo)的重視，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)獨(dú)立性和權(quán)威性

加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作，一定要提高單位各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制審計(jì)的重視度。內(nèi)部審計(jì)是否能夠發(fā)揮出作用，依賴于上級負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，上級領(lǐng)導(dǎo)的重視使得內(nèi)部審計(jì)可以保持獨(dú)立性并獲得一定的審計(jì)權(quán)限，而如果上級領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部審計(jì)往往寸步難行。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作，首先要改變領(lǐng)導(dǎo)層的觀念，提高單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制審計(jì)的重視度，這就使得氣象部門的各個(gè)單位和分管干部需要堅(jiān)決的推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，完善其獨(dú)立性和監(jiān)督權(quán)力，其職能應(yīng)該保持獨(dú)立，成立單一的審計(jì)部門，這樣在審計(jì)執(zhí)行中大大的提升效率。其次要加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和評價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)全面的監(jiān)督和評價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（三）重視和加強(qiáng)各級內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，審計(jì)工作的內(nèi)容也越來越復(fù)雜，這對審計(jì)工作提出了更多的新的要求，因此需要審計(jì)人員具備良好的職業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅要提高自己在內(nèi)部控制審計(jì)上的專業(yè)知識，認(rèn)真完成繼續(xù)培養(yǎng)計(jì)劃，還要注意在日常工作中積累經(jīng)驗(yàn)，注重平時(shí)的積累，完成內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)。因此首要任務(wù)是要提高審計(jì)人員的職業(yè)水平，推廣審計(jì)信息化，促進(jìn)審計(jì)人員的基本技術(shù)水平的提升，并及時(shí)的更新職業(yè)技能。其次，對審計(jì)的最終結(jié)果要建立完善的應(yīng)用機(jī)制，發(fā)現(xiàn)審計(jì)漏洞和問題需要追蹤責(zé)任，分析問題的原因和評估危害結(jié)果，及時(shí)的查漏補(bǔ)缺，規(guī)范管理。最后要對整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍加強(qiáng)隊(duì)伍思想和作風(fēng)的建設(shè)，提升審計(jì)人員的職業(yè)道德。

五、結(jié)束語

綜上所述，盡管當(dāng)前我國的氣象部門的內(nèi)控審計(jì)起步時(shí)間較晚，在制度、體系、法律等多方面的層面上還有諸多的不完善之處，這也需要我們進(jìn)一步的完善內(nèi)控審計(jì)，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，制定科學(xué)合理的制度、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而完整的執(zhí)行審計(jì)制度。

［1］練偉軍.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和改進(jìn)［J］.會計(jì)師，2013（22）：10-12.

［2］邱高松.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)思維新探［J］.財(cái)會通訊：綜合版，2010（04）：104-105.

（作者單位：廣西壯族自治區(qū)河池市氣象局審計(jì)室）