文/周清亮

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中常見問題及對策探討

文/周清亮

企業(yè)只有建立有效的內(nèi)部控制體系，才能為企業(yè)長期而平穩(wěn)的發(fā)展提供保證。企業(yè)在進行內(nèi)部控制體系建設(shè)中會遇到一系列的阻礙其完成有效建設(shè)問題，只有正視并恰當(dāng)解決這些問題，才能真正建立持續(xù)有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制；風(fēng)險評估反舞弊

中國很多的企業(yè)對內(nèi)部控制不夠重視，其內(nèi)部控制水平較國外知名企業(yè)有較大差距。由于內(nèi)部控制對企業(yè)的運行，甚至生存起著重大的作用，所以國內(nèi)的很多不重視內(nèi)部控制企業(yè)在經(jīng)歷了短暫的曇花一現(xiàn)后就消失了。因此，建立完善有效的內(nèi)部控制體系是當(dāng)前很多工業(yè)企業(yè)必須要做的事情。國家層面也注意到了這個問題，中國財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、審計署等五部門于2008年6月份特別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月發(fā)布了與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》進行配套的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》；同時，國家要求上述文件自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。上述企業(yè)經(jīng)過近幾年的內(nèi)部控制體系建設(shè)，取得了較好的運行效果，同時也總結(jié)建設(shè)過程中的一系列問題及對策。

一、管理層及員工內(nèi)部控制意識淡薄

企業(yè)的管理層及員工內(nèi)部控制意識淡薄是內(nèi)部控制體系建設(shè)中最大的攔路虎，企業(yè)管理層及員工認為建立內(nèi)部控制是外部國家監(jiān)管機構(gòu)要求做的，認為是形式主義，對內(nèi)部控制體系建設(shè)只是形式遵從。尤其是一些高管層對內(nèi)部控制的漠視態(tài)度通過其行為傳遞到企業(yè)各層級，給企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效建設(shè)帶來了巨大的破壞性，如上下各層級對“簽字”的認識僅僅是滿足形式需求，而不是理解為相互“牽制”，進而讓設(shè)計好的控制活動形同虛設(shè)。

針對此種情況，主要從正反面、理論加實際的方面對企業(yè)的管理層及員工進行培訓(xùn)，一方面，要培訓(xùn)理論知識，讓大家學(xué)習(xí)了解內(nèi)部控制及其意義；另一方面，需要盡量在本企業(yè)的過往行為中找到內(nèi)部控制失效的真實案例，讓大家真正懂得內(nèi)部控制及其意義。尤其是要改變高管層對內(nèi)部控制的看法，通過高管層的認識、宣導(dǎo)和行為，來提高整個企業(yè)對內(nèi)部控制的認識水平，并全力投入到企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)中去。

二、對分公司、子公司監(jiān)控不力，內(nèi)部控制體系建設(shè)水平參差不齊

對于存在較多分公司、子公司的企業(yè)，往往會由于企業(yè)分布分散、總部管控力度不足、分公司/子公司高管認識不同等原因，造成各自的內(nèi)部控制體系建設(shè)水平相差巨大。

針對此種情況，一是要加強對分公司、子公司內(nèi)部控制建設(shè)的評價力度，通過評價來促進建設(shè)；二是在具有一定規(guī)模的分公司、子公司內(nèi)設(shè)置歸屬集團總部直接管理或由集團總部與分公司/子公司總經(jīng)理共同管理的具有一定地位的專職內(nèi)部控制人員，來推動內(nèi)部控制體系的有效建設(shè)、維護和監(jiān)管；三是將內(nèi)部控制體系建設(shè)水平與分公司/子公司總經(jīng)理的績效直接掛鉤，加強分公司/子公司總經(jīng)理對集團統(tǒng)一內(nèi)部控制體系認識程度。

三、風(fēng)險評估體系及評估工作欠缺

相當(dāng)一部分企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中急于求成，未有效的做風(fēng)險評估體系，甚至是跨過風(fēng)險評估工作，直接借用其他企業(yè)現(xiàn)成的內(nèi)部控制手冊進行執(zhí)行。欲速而不達，這樣子做出的內(nèi)部控制體系形式大于實質(zhì)，其真實的有效性是值得商榷的。

因為各個企業(yè)的企業(yè)目標(biāo)、所處環(huán)境、本身特質(zhì)等都是不同的，所以必須建立有效的風(fēng)險評估體系，并結(jié)合具體、適用的風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計、構(gòu)建適合自己的內(nèi)部控制體系。

四、反舞弊規(guī)范欠缺

內(nèi)部控制體系不能避免多崗位合作的舞弊行為，所以有些企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中不注重，甚至是為了減少內(nèi)部控制成本而逃避反舞弊規(guī)范的設(shè)立。但從企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)的實踐結(jié)果來看，建立恰當(dāng)?shù)姆次璞滓?guī)則仍是必須的，并且反舞弊規(guī)范的建立與運行，會讓公司的管理層更能看到內(nèi)部控制體系建設(shè)的價值。

舞弊的形成離不開壓力、機會和借口這三要素，要設(shè)置反舞弊規(guī)范就要在這三方面下功夫。其中，機會要素是內(nèi)部控制體系反舞弊規(guī)范中要著重控制的方向。另外，反舞弊規(guī)范也不能不計成本，需要通過評估設(shè)置反舞弊規(guī)范的內(nèi)部控制成本和舞弊可能帶來的損失，來設(shè)置恰當(dāng)?shù)姆次璞滓?guī)范。

五、內(nèi)部控制日常維護工作欠缺

部分企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，錯誤的認為內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個階段性的工作，建設(shè)好就一勞永逸了。這些企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系初期，內(nèi)部控制體系的運行效果比較好，但隨著時間的推移，一些外在環(huán)境、風(fēng)險因素、企業(yè)內(nèi)部條件等發(fā)生變化，內(nèi)部控制體系已經(jīng)變得不再適用了，導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險漏洞頻發(fā)、控制成本大于收益等問題，進而內(nèi)部控制體系的有效性大不如前。

所以內(nèi)部控制體系一般是需要定期維護的。其中，在發(fā)生對企業(yè)內(nèi)部控制體系有重大影響的大事件時，是必須馬上對其進行調(diào)整的。企業(yè)必須在內(nèi)部控制體系建設(shè)好后，持續(xù)地對其進行良好維護，以保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。

［1］陳林林. JX公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究［D］.上海：華東理工大學(xué)，2013.

［2］COSO.企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架［M］.方紅星，王宏譯. 大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

［3］袁春宇.中美內(nèi)部控制發(fā)展的比較與評價——基于ERM框架的最新發(fā)展［J］.國際商務(wù)財會，2008，1：46-48.

（作者單位：中國南玻集團股份有限公司）