文/唐菊英

對企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的一些思考

文/唐菊英

隨著我國社會經(jīng)濟形勢的不斷變化，對現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理控制提出了更高的要求，就企業(yè)預(yù)算管理來說，其不僅僅對于企業(yè)的整體發(fā)展意義重大，具體到企業(yè)內(nèi)部控制中來看，其同樣具備著非常重要的作用。我國的全面預(yù)算管理，一般在行政機關(guān)單位開展相對較多，在企業(yè)中實行不多或者往往不能得到很好的落實。本文從全面預(yù)算及內(nèi)部控制的相關(guān)理論出發(fā)，結(jié)合一些公司在預(yù)算管理出現(xiàn)的一些問題來闡述企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，分析了企業(yè)預(yù)算管理對加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用以及如何在企業(yè)內(nèi)部控制中進一步強化預(yù)算管理工作的途徑。

企業(yè)預(yù)算管理；內(nèi)部控制；重要作用；途徑

一、企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

在企業(yè)管理過程中，一提到預(yù)算管理，就會想到究竟控制得怎么樣，有無形同虛設(shè)。而提到內(nèi)部控制，又會想到是否超預(yù)算。歸納地說，預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系從它們具有目標一致性，作用相互性、效應(yīng)協(xié)同性的特征中一目了然。預(yù)算管理是企業(yè)管理比較核心的一個組成部分，它不僅是一種高效的管理工具，還更是一種有力的內(nèi)部控制手段。預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部進行有效控制的重要措施，它能夠清晰地反映企業(yè)內(nèi)部控制的需求，為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度提供了支持。通過預(yù)算管理可以幫助企業(yè)量化地制定戰(zhàn)略目標，有了明確可行的戰(zhàn)略目標企業(yè)才能正常地持續(xù)經(jīng)營下去，才能最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（一）企業(yè)預(yù)算管理對內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性作用

就企業(yè)內(nèi)部控制來說，預(yù)算管理工作的開展，對它具備著基礎(chǔ)性作用，主要表現(xiàn)在以下方面，比如：1）預(yù)算管理直接展現(xiàn)的是企業(yè)的控制環(huán)境。通過預(yù)算管理，在編制、執(zhí)行預(yù)算管理的過程中倡導(dǎo)一種良好的控制環(huán)境，充分調(diào)動全體員工的工作積極性，使員工自覺控制成本費用，做到預(yù)算內(nèi)控人人有責(zé)。2）預(yù)算管理是風(fēng)險評估的參考依據(jù)。企業(yè)要發(fā)展就要投資要舉債，管理層必須提前識別預(yù)測風(fēng)險的可能性，可容忍性，必須要有合理的方法預(yù)測，這直接體現(xiàn)在企業(yè)的預(yù)算管理當中。預(yù)算的編制必須以風(fēng)險評估為前提。3）預(yù)算管理是內(nèi)部控制活動的綜合體現(xiàn)?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)部的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析、對信息處理的控制、實體控制、績效指標的比較、分工等。這些企業(yè)內(nèi)部控制活動綜合后，就是我們說的預(yù)算管理，它一般經(jīng)過編制、執(zhí)行、控制及考核，對每一項預(yù)算都在控制中完成，在適當時須經(jīng)審批后調(diào)整。4）預(yù)算管理是信息傳遞的輸送紐帶。預(yù)算管理通過建立預(yù)算工作小組，將企業(yè)有關(guān)的財務(wù)或非財務(wù)信息加以識別、占有，并及時、有序地傳遞給預(yù)算管理委員會，供企業(yè)高層決策者進行正確的經(jīng)營管理決策。5）檢查和評估離不開預(yù)算管理。檢查和評估是為保證內(nèi)部控制的適當性和有效性而進行的日常和定期監(jiān)督、檢查。顯然，預(yù)算管理指標為這種檢查和評估提供了科學(xué)的參照依據(jù)。離開預(yù)算管理，企業(yè)將很難有效界定檢查和評估中發(fā)現(xiàn)的管理責(zé)任，也無法進行獎罰措施。

（二）預(yù)算管理對內(nèi)部控制的執(zhí)行性作用

企業(yè)預(yù)算管理對內(nèi)部控制執(zhí)行性作用主要體現(xiàn)在企業(yè)具體的內(nèi)部控制工作中，其很多具體的管理工作和內(nèi)容都需要依靠預(yù)算管理來進行執(zhí)行落實，尤其是對于筆者看到的一些有幾十多個子公司以及多個分支機構(gòu)等比較復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部控制管理工作來說，其更是需要依靠這種預(yù)算管理來進行相應(yīng)的執(zhí)行。只有預(yù)算執(zhí)行好了，相應(yīng)的內(nèi)控工作也會跟著上去，當然內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，還需要依托具體的管理制度平臺，俗話說“無以規(guī)矩，不成方圓”，只有融于管理制度之中，用制度來管人，才能發(fā)揮其在企業(yè)管理中的控制作用。

（三）預(yù)算管理有利于內(nèi)部控制的提升與健全

我們常一聽到預(yù)算管理就與財務(wù)聯(lián)系起來，的確預(yù)算管理與財務(wù)管理息息相關(guān)。以預(yù)算管理作為財務(wù)管理的核心，也強化了財務(wù)管理在企業(yè)整個管理體系中的重要地位。1）制定科學(xué)的財務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略，加強投資管理、融資管理、股權(quán)與收益管理、資本預(yù)算等傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作。2）加強成本管理與控制、財務(wù)分析與評價、績效管理與激勵、納稅籌劃與管理、資產(chǎn)管理等管理會計工作。3）健全會計核算、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計。內(nèi)部控制的提升與健全，這特別對已經(jīng)上市或者正在籌備上市的企業(yè)來說，尤其重要，深有體會。

二、企業(yè)預(yù)算管理對加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用

曾有公司下屬有多個業(yè)務(wù)單位，在初次進行全面預(yù)算的過程中，出現(xiàn)的問題總是預(yù)算政策遲遲無法落地，業(yè)務(wù)與財務(wù)看法有諸多不一致，從而影響了每月預(yù)算執(zhí)行情況的及時分析。不難看出，出現(xiàn)這種情況應(yīng)該說企業(yè)的內(nèi)部控制有待改進，沒有制度的需要重新建立，有的制度需要執(zhí)行。后來企業(yè)也看到了存在的以上情形，在加強內(nèi)控的同時進一步嚴格實施預(yù)算管理，補充了相應(yīng)的一些如應(yīng)收帳款管理，個人借款、預(yù)付帳款管理等重要制度，針對各業(yè)務(wù)單位不同經(jīng)營方式及范圍明確了更多不同的考核指標，避免了年終部門之間相互扯皮，后幾年的工作有了明顯的改觀。

所以說，企業(yè)經(jīng)營管理中預(yù)算管理與內(nèi)部控制相協(xié)調(diào)非常重要。只有在預(yù)算管理與內(nèi)部控制協(xié)調(diào)一致的前提下，企業(yè)才有可能按照既定目標有條不紊落實實施，最終為目標實現(xiàn)提供了可靠的保障，二者相輔相成。因而從一定程度上來說，預(yù)算管理與內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)程度，能夠體現(xiàn)出企業(yè)的管理水平到了怎么樣的程度。所以，加強預(yù)算管理，提高內(nèi)部控制職能作用，對增強企業(yè)管理水平，提高企業(yè)市場競爭力有著非常大的作用。

三、在企業(yè)內(nèi)部控制中進一步強化預(yù)算管理工作的途徑

（一）整合管理體系，建立科學(xué)合理的預(yù)算和內(nèi)部控制機制

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營管理將面臨越來越多的不確定性，企業(yè)生存的環(huán)境也是不斷變化的。如何強化企業(yè)預(yù)算的控制職能，只有將內(nèi)部控制建立在全面預(yù)算的平臺上，在有效的內(nèi)部控制環(huán)境下編制預(yù)算，兩者融為一體，從而構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系。將財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算相銜接、長期規(guī)劃與年度預(yù)算相結(jié)合，才能實現(xiàn)預(yù)算管理導(dǎo)向清晰、調(diào)控有力，進一步完善預(yù)算管理體系，融合整個管理體系。

（二）建立企業(yè)全員參與預(yù)算的機制，改變預(yù)算只是財務(wù)一個部門的工作的想法

不管是何種模式的預(yù)算，只有全體員工積極參與預(yù)算的制訂，預(yù)算管理工作的開展才能有廣泛的群眾基礎(chǔ)，光靠財務(wù)一個部門閉門造車絕非能行。特別是在現(xiàn)代企業(yè)管理中，經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，競爭日趨激烈，企業(yè)管理者只有使企業(yè)預(yù)算和內(nèi)部控制逐漸形成預(yù)算管理，并全員、全過程控制的機制，才能使企業(yè)在不斷變化的環(huán)境中得到生存及發(fā)展。

（三）加強預(yù)算管理執(zhí)行的監(jiān)督和考核，形成完整的報告體系

只有編制、下達的預(yù)算不是真正的預(yù)算管理，只有在控制中執(zhí)行，在執(zhí)行中控制并且考核的預(yù)算才談得上是預(yù)算管理。在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，要確保預(yù)算能夠順暢準確地得到執(zhí)行，就必須建立起公平、合理、嚴格的考評和獎懲體系，以免考核流于形式、預(yù)算管理成了擺設(shè)。要注意的是，預(yù)算指標只是內(nèi)部控制考核中的一個主要指標，而不是唯一指標，不能完全憑預(yù)算指標的完成評價決定公司和個人的業(yè)績。對實際執(zhí)行中存在的問題和經(jīng)驗應(yīng)該進行分析、總結(jié)，并與預(yù)算進行對比，及時發(fā)現(xiàn)差異或作出調(diào)整，及時掌握業(yè)務(wù)計劃完成情況，幫助業(yè)務(wù)部門及時的研究解決存在的問題，也可以作為監(jiān)督考核的依據(jù)。只有這樣，從編制到考核評價的預(yù)算才能形成一個完整的報告體系。

四、結(jié)語

由上述的淺析可知，預(yù)算管理強化了內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制又為預(yù)算管理能否順利開展創(chuàng)造了條件，二者相互促進，但全面預(yù)算地位高于內(nèi)部控制。強化了預(yù)算管理這一核心體，為我們傳統(tǒng)的財務(wù)管理實現(xiàn)共享管理，從財務(wù)領(lǐng)域向生產(chǎn)經(jīng)營過程全覆蓋發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。就拿時下“營改增”政策的全面實施來說，相關(guān)企業(yè)須做好經(jīng)營意識、財務(wù)會計、管理體系、稅收策劃、成本投入方面的應(yīng)對，同時應(yīng)該積極完善會計控制，創(chuàng)造有利的制度環(huán)境，從而發(fā)揮部門協(xié)同效應(yīng)，讓預(yù)算管理內(nèi)部控制有效深入到所有部門，理解透各類財政稅收政策，真正為企業(yè)管理服務(wù)。

［1］常海，許轅軒.預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用［J］.財會通訊，2015（35）.

（作者單位：浙江五芳齋實業(yè)股份有限公司）

上接（第237頁）

層行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層的思想意識的提高入手，加強領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳和強化，使其能夠意識到基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，以及當前社會發(fā)展的新形勢，從而使得基層行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)能夠從新形勢的發(fā)展趨勢中看到內(nèi)部控制建設(shè)的必要性，變被動執(zhí)行到主動接受，為內(nèi)部控制建設(shè)的實施和發(fā)展提供一個良好的發(fā)展平臺?；鶎有姓聵I(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認識到加強內(nèi)部控制的重要性之后，才能將單位的各項工作的開展與內(nèi)部控制結(jié)合起來，從而也將基層員工的內(nèi)部控制意識進一步強化，讓員工意識到深入開展內(nèi)部控制對單位發(fā)展的重要推動作用，從而使得內(nèi)部控制的意識在整個基層行政事業(yè)單位能夠順利開展。

（二）建立健全基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機構(gòu)部門設(shè)置，強化部門作用

當前我國的經(jīng)濟以及社會發(fā)展非常迅速，社會的各個行業(yè)發(fā)展也在進行著一些探索和有力改革，我國的行政事業(yè)單位也在做一些改革和調(diào)整，以適應(yīng)不斷發(fā)展的社會需求。因此，加強基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)該建立健全基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機構(gòu)部門設(shè)置，強化部門作用?？梢詫⒅卫砉镜墓芾砝碚撘胄姓聵I(yè)單位的管理中，促使行政事業(yè)單位在部門的設(shè)置和管理中做到權(quán)責(zé)明確，權(quán)利和義務(wù)能夠分辨清楚等，將部門之間的職能劃分清楚，做到無交叉無重疊。同時，基層行政事業(yè)單位在設(shè)置部門和崗位時，要將內(nèi)部控制的執(zhí)行機構(gòu)、審批機構(gòu)以及監(jiān)督部門區(qū)分開來，不同的機構(gòu)和部門有專門的人員進行管理和執(zhí)行，做到專人專崗。

（三）適當利用外部審計，完善基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理與其他的內(nèi)部控制管理一樣，都需要有事前、事中以及事后進行控制和管理，其中事前對單位的管理主要是進行充分的調(diào)查，事中嚴格對單位的管理進行執(zhí)行，事后對單位的管理進行及時的監(jiān)督。加強基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，應(yīng)該規(guī)范內(nèi)部控制的流程，加強事前事中事后的監(jiān)督和管理。在內(nèi)部控制中，將事前和事中的實際執(zhí)行以及落實情況及時進行備案，強化事后的調(diào)查和監(jiān)督。同時，適當利用外部審計，完善基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督機制。例如，在基層行政事業(yè)單位的各項活動開展時，制定嚴格的內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任人，將管理責(zé)任落實到明確的個人，特別是單位的領(lǐng)導(dǎo)要承擔(dān)起單位的監(jiān)督職責(zé)。同時，借助外部審計的力量，將單位的各項工作納入到內(nèi)部控制中來，將內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平納入到績效考核中去，加強對單位內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督，形成有力的獎懲機制。

三、結(jié)語

綜上所述，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)對于提高基層行政事業(yè)單位管理水平，確?；鶎有姓聵I(yè)單位各項工作順利開展具有一定的實踐應(yīng)用價值。尤其在市場競爭激烈的大環(huán)境下，想要長遠可持續(xù)發(fā)展，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是相當重要的一環(huán)。

［1］劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題［J］.會計研究，2013（01）.

［2］陳國權(quán)，谷志軍.決策、執(zhí)行與監(jiān)督三分的內(nèi)在邏輯［J］.浙江社會科學(xué)，2012（04）.

［3］唐大鵬，吉津海，支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價：模式選擇與指標構(gòu)建［J］.會計研究， 2015（01）.

（作者單位：博興縣純化鎮(zhèn)人民政府）