文/劉祖軍

淺談金融租賃公司如何選擇融資租賃業(yè)務(wù)的租賃物

文/劉祖軍

為了更加全面的了解金融租賃公司對融資租賃業(yè)務(wù)租賃物的需求，本文就金融租賃公司與租賃物之間的關(guān)系，然后再具體論述不同租賃公司租賃物對應(yīng)的監(jiān)管法規(guī)，有利于金融租賃公司正確選擇租賃物。

金融；租賃公司；租賃業(yè)務(wù)

在融資租賃業(yè)務(wù)中，“租賃物”是開展租賃業(yè)務(wù)的基本要素之一，那么，哪些資產(chǎn)可以作為租賃物呢？對應(yīng)的法律法規(guī)或監(jiān)管要求有哪些呢？我們在實踐中如何判斷呢？本文從理論與實踐的角度對租賃物的范圍做了一個探討，便于大家在以后的融資租賃業(yè)務(wù)實踐中能夠理清思路，合理的加以運用。

一、金融租賃公司與租賃物之間的關(guān)系

關(guān)于金融租賃公司與租賃物之間的關(guān)系，我有以下認識：

（一）金融租賃公司與租賃物之前的關(guān)系并不僅僅是租賃合同中確認的合同權(quán)利。因為，金融租賃公司對租賃物之所以會有擁有權(quán)，并非履行租賃合同才產(chǎn)生的結(jié)果，反而是履行租賃合同的前提條件。假設(shè)金融租賃公司對租賃物并不享受所有權(quán)，那么它如何能將租賃物所有權(quán)中的某些權(quán)利轉(zhuǎn)讓給承租人呢？換句話說，即便終止了該租賃合同，金融租賃公司的身份發(fā)生轉(zhuǎn)變，它也不會自然喪失對租賃物的所有權(quán)。這也就是說金融租賃公司對租賃物所享有的所有權(quán)并不需要租賃合同來確立，而是在此之前金融租賃公司便通過其他渠道獲得了對該租賃物的所有權(quán)。所以，這種權(quán)利針對任何人均是如此，包括承租人。

（二）關(guān)于金融租賃公司對租賃物的所有權(quán)，附條件的所有權(quán)自然也包含在內(nèi)。即金融租賃公司按照租賃合同的約定讓出規(guī)定所有權(quán)后保留的權(quán)利。換句話說，金融租賃公司與承租人通過合法渠道完成租賃合同后，金融租賃公司所保有的僅僅是對租賃物的處分權(quán)。

（三）即便處分權(quán)是金融租賃公司在完成租賃合同后僅僅保留的權(quán)利，但仍受租賃合同的約束。即金融租賃公司在對租賃物做出任何處分行為時，必須在不影響承租人權(quán)利及收益的前提下進行。若金融租賃公司在合同期限內(nèi)想變更租賃物的所有權(quán)則必須經(jīng)過買受人或承租人同意且另一承租人必須按照約定繼續(xù)履行租賃合同中的義務(wù)，否則該交易可判無效；此外，針對租賃合同已履行完畢的情況，若合同中有如下規(guī)定，即承租人在執(zhí)行合同期間履行了合同義務(wù)，那么便有權(quán)以低于該租賃物公允價值的價格繼續(xù)留購該租賃物，即享有所謂的“廉價購買權(quán)”。這種情況通常發(fā)生在融資租賃合同中，這種情況下，金融租賃公司對租賃物所能行使的所有權(quán)也僅限于租賃合同中所約定的所有權(quán)。針對融資租賃合同，無論出自于何種原因，金融租賃公司要想解除與它的合同關(guān)系并收回租賃物也是有條件的?？偟脑瓌t是，金融租賃公司是可以行使該權(quán)利的，但必須付出相應(yīng)的代價，比如，承租人可要求金融租賃公司按合同約定的違約處理方式給予相應(yīng)的賠償。針對超出的部分則可通過協(xié)商或通過法院裁決等途徑進行解決。

二、不同租賃公司租賃物對應(yīng)的監(jiān)管條例

在我國，相關(guān)法規(guī)針對不同的融資租賃公司所采取的管理模式上也有所差異，這也使得類別不同的融資租賃公司在租賃物的范圍劃分方面存在一定的差異。就我國目前的狀況看來，我國融資租賃公司在成立時根據(jù)審批機構(gòu)的不同劃分為外商投資融資租賃公司、內(nèi)資試點融資租賃公司及金融租賃公司，其中，金融租賃公司是由中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準成立，前兩者均由商務(wù)部批準成立，因此，適用的監(jiān)管法規(guī)有所不同。

（一）外商投資租賃公司

根據(jù)《外商投資租賃業(yè)管理辦法》（商務(wù)部令2005年第5號）第六條的規(guī)定，租賃財產(chǎn)包括以下內(nèi)容：

1.生產(chǎn)設(shè)備、通信設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備、科研設(shè)備、檢驗檢測設(shè)備、工程機械設(shè)備、辦公設(shè)備等各類動產(chǎn)；

2.飛機、汽車、船舶等各類交通工具；

3.本條1、2項所述動產(chǎn)和交通工具附帶的軟件、技術(shù)等無形資產(chǎn)，但附帶的無形資產(chǎn)價值不得超過租賃財產(chǎn)價值的二分之一。

該辦法采取了列舉的方式注明租賃物的范圍，從列舉的例子中可以看出，外商投資租賃公司排除了不動產(chǎn)，即將租賃物的范圍限定于動產(chǎn)、交通工具及其附帶的無形資產(chǎn)，但無形資產(chǎn)比例有一定限制，即不超過租賃資產(chǎn)的二分之一。根據(jù)最新的修訂建議稿（尚未發(fā)布實施），租賃物范圍在原基礎(chǔ)上有所擴大，首先是將無形資產(chǎn)的比例擴大到了三分之二，其次增加了其他用于生產(chǎn)經(jīng)營的資產(chǎn)的規(guī)定。

同時，根據(jù)《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》（商流通［2013］337號）第十條規(guī)定，融資租賃企業(yè)在開展融資租賃業(yè)務(wù)使應(yīng)首先確立租賃物的權(quán)屬問題，租賃物必須為真實存在且能產(chǎn)生實際收益的物體。因此，對于同時符合上述辦法規(guī)定的資產(chǎn)，皆可作為外商融資租賃公司的租賃物。

（二）內(nèi)資試點融資租賃公司

內(nèi)資試點融資租賃公司并沒有專門的監(jiān)管法律，只需符合《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》（商流通［2013］337號）第十條規(guī)定即可，因此，對于該類融資租賃公司，租賃物范圍比較廣，選擇的空間相對較廣。

（三）金融租賃公司

金融租賃公司的監(jiān)管要求主要包括以下兩點：

1.根據(jù)銀監(jiān)會在2014年所發(fā)布新修訂的《金融租賃公司管理辦法》中第四條的相關(guān)規(guī)定，除銀監(jiān)會所規(guī)定的特殊物品外，只有固定資產(chǎn)才能作為融資租賃交易的租賃物。

2.在《金融租賃公司管理辦法》第三十四條中明確規(guī)定，承租人必須真實擁有且有權(quán)處分售后回租業(yè)務(wù)的租賃物。售后回租業(yè)務(wù)的租賃物不得是已參與抵押、權(quán)屬問題存在爭議、被扣押、所有權(quán)存在瑕疵或被司法機關(guān)依法查封的財產(chǎn)等。從該項規(guī)定可以看出，租賃物除滿足會計學上對于固定資產(chǎn)的要求外，還必須產(chǎn)權(quán)清晰，承租人真實擁有并有權(quán)處分。

因此，對于產(chǎn)權(quán)清晰的固定資產(chǎn)，金融租賃公司均可將其作為租賃物。

三、金融租賃公司如何選擇租賃物

根據(jù)銀監(jiān)會在2014年所發(fā)布新修訂的《金融租賃公司管理辦法》中第四條的相關(guān)規(guī)定，租賃物必須為金融租賃公司的固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)的概念屬于會計學的范疇并非法學，在法學的概念中，物品類型的劃分為動產(chǎn)、不動產(chǎn)與無形資產(chǎn)三大類。租賃物作為會計學范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》第三條中相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定。只有符合一下三點標準才能判定該租賃物是否屬于固定資產(chǎn)。

第一，是否是有形的物體是判定其是否為固定資產(chǎn)的先決條件。金融租賃公司無論是通過銀監(jiān)會審批而設(shè)立或經(jīng)商務(wù)部審批而成立的融資租賃物，在認定租賃物是否為固定資產(chǎn)時都以其是否是有形物為依據(jù)，進而排除了如權(quán)利、股權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)等無形資產(chǎn)。

第二，應(yīng)用固定資產(chǎn)有其范圍，如商品的生產(chǎn)、出租或經(jīng)營管理等。固定資產(chǎn)于企業(yè)，應(yīng)作為生產(chǎn)或加工的工具，而不是用以出售的商品。

第三，使用壽命超過一個會計年度物品才能被判定為固定資產(chǎn)。

首先，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)的管轄范圍之內(nèi)，因此必須滿足會計學上對資產(chǎn)的定義和確認條件，根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》對資產(chǎn)的定義，其要求必須同時具有以下特征才能被認定為資產(chǎn)：

1.資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)所擁有或是由企業(yè)所控制的資源。

通常情況下，在判斷是否存在資源時，首先便是考慮所有權(quán)的問題。在特殊情況下，企業(yè)雖不擁有資產(chǎn)，即企業(yè)不享有資產(chǎn)的所有權(quán)，但資產(chǎn)仍受企業(yè)控制，并且企業(yè)能從中獲取相當?shù)慕?jīng)濟效益。這也符合《企業(yè)會計準則—基本準則》對資產(chǎn)的定義，如融資租入固定資產(chǎn)。

黃曲霉毒素是由黃曲霉在生長繁殖過程中發(fā)生的一種次生代謝產(chǎn)物。1960年蘇格蘭因食用發(fā)霉花生粉引起10萬只火雞中毒死亡，并通過實驗室檢測確定是由黃曲霉毒素引起火雞中毒死亡。以后，德國、美國、非洲的科學家證明黃曲霉毒素能引起家禽、豬、魚和牛、羊等物發(fā)生中毒。我國貴州、江蘇、甘肅、四川等地也有家禽、豬、魚和牛、羊因飼喂含有黃曲霉毒素的飼料引起的中毒的報道。

2.預(yù)期資產(chǎn)能直接或間接為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。

通過資產(chǎn)預(yù)期能使企業(yè)獲得一定的經(jīng)濟利益，充分說明了資產(chǎn)能直接或間接導致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

3.企業(yè)的資產(chǎn)是企業(yè)此前通過交易或其他事項所獲得的。

企業(yè)此前的交易主要包括購買、生產(chǎn)、建造等行為。除此之外，還有接受捐贈、盤盈固定資產(chǎn)等。

除了上述3點，資源還需同時滿足一下兩個條件才能符合《企業(yè)會計準則—基本準則》對資產(chǎn)的定義：

1.因該資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益最終流向為擁有該資源的企業(yè)；

2.能可靠計量成本和價值的資源。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，有形資產(chǎn)若同時具備以下特征也當屬固定資產(chǎn)：

1.該資產(chǎn)可為商品的生產(chǎn)提供勞務(wù)或用于出租或經(jīng)營管理的資產(chǎn)。

2.超過一個會計年度使用壽命的資產(chǎn)。

根據(jù)《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》中對資產(chǎn)的定義來看，以下三個特征是固定資產(chǎn)所特有的：

第一、固定資產(chǎn)主要應(yīng)用于商品的生產(chǎn)、出租或經(jīng)營管理方面。是企業(yè)的勞動工具或手段，因此不能用于直接出售或使用等。所以，對于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的直接用于出售的商品房、酒店式公寓或者企業(yè)生產(chǎn)的用于出售的產(chǎn)品則不屬于固定資產(chǎn)范疇，而應(yīng)歸屬于“存貨”，因此，該類資產(chǎn)不適合做租賃物；而對于企業(yè)以經(jīng)營租賃方式用于“出租”的房屋建筑物，雖然會計上將其核算為“投資性房地產(chǎn)”，但實質(zhì)上該類資產(chǎn)滿足會計上對固定資產(chǎn)的定義，即企業(yè)為出租而持有，因此，從實質(zhì)重于形式的角度出發(fā)，如果監(jiān)管部門沒有特殊的監(jiān)管要求，我們通常認為這類投資性房地產(chǎn)也可以用作租賃物，如房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的酒店。

第二，使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)才能被認定為固定資產(chǎn)。所謂固定資產(chǎn)的使用壽命，即企業(yè)在使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，通過使用該固定資產(chǎn)所能獲得的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)數(shù)量等。通常情況下，如自用房屋建筑的使用壽命或年限等被認定為固定資產(chǎn)的受用壽命，但機械或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)卻無法用使用年限來衡量，因此，在評估其使用壽命時，通常以能生產(chǎn)多少產(chǎn)品或提供多少勞務(wù)作為評價標準。例如，預(yù)計發(fā)電設(shè)備的使用壽命時，通常以其估計的發(fā)電量作為評價依據(jù)。汽車的使用壽命是以行駛的里程數(shù)為標準。使用壽命超過一個會計年度的固定資產(chǎn)，便屬于長期資產(chǎn)的范疇，會隨著使用時間的延長和日益加重的磨損程度而逐漸減少資產(chǎn)的賬面價值。

第三，固定資產(chǎn)必然有其形。這時固定資產(chǎn)的實物特征，也是與無形資產(chǎn)最本質(zhì)的區(qū)別。某些無形資產(chǎn)雖滿足固定資產(chǎn)的部分條件，如能為商品的生產(chǎn)提供勞務(wù)，超過一個會計年度的使用壽命等。但其并不具備實物形態(tài)，因此也不屬于固定資產(chǎn)的范疇。如收費權(quán)（高速公路、橋梁、隧道）、經(jīng)營權(quán)（如采礦權(quán)、酒店運營、出租車運營等）、其他權(quán)利（如人身屬性較強的著作權(quán)、商標權(quán)和時效屬性較強的轉(zhuǎn)播權(quán)、播映權(quán)等，該類資產(chǎn)不能單獨作為金融租賃公司的租賃物；此外，針對工業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)或地質(zhì)勘探企業(yè)所特有的工具、材料和管材等資產(chǎn)，該類資產(chǎn)盡管符合如使用年限超過一個會計年度、能為企業(yè)帶來直接或間接的經(jīng)濟效益等特征。但由于其單價較低且數(shù)量眾多，不符合成本效益原則。因此，在實務(wù)中，這類資產(chǎn)通常被定義為存貨，亦不能作為金融租賃公司的租賃物；

從上述描述中可以看出，能夠滿足會計上定義的固定資產(chǎn)的范疇比較廣，既可以包括動產(chǎn)，又可以包括不動產(chǎn)。在實際運用的過程中，客戶的財務(wù)報表中可能根據(jù)資產(chǎn)在建情況或者由于企業(yè)會計核算不規(guī)范等原因，將資產(chǎn)計入不同的會計科目，如在建工程、存貨等。我們不能因為財務(wù)報表中沒有核算在固定資產(chǎn)科目就將其簡單的判斷為不屬于固定資產(chǎn)，而應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，緊緊圍繞固定資產(chǎn)的特征進行綜合分析后再做判斷。

但是，并不是所有符合會計上定義的固定資產(chǎn)，我們就可以將其作為融資租賃的租賃物，根據(jù)《金融租賃公司管理辦法》第三十四條規(guī)定，承租人必須真實擁有且有權(quán)處分售后回租業(yè)務(wù)的租賃物，售后回租業(yè)務(wù)的租賃物不得是已參與抵押、權(quán)屬問題存在正義、被扣押、所有權(quán)存在瑕疵或被司法機關(guān)依法查封的財產(chǎn)等。從該項規(guī)定可以看出，租賃物除滿足會計學上對于固定資產(chǎn)的要求外，還必須產(chǎn)權(quán)清晰，承租人真實擁有并有權(quán)處分。

商務(wù)部日前對外正式發(fā)布了《內(nèi)資融資租賃企業(yè)管理辦法（征求意見稿）》，該管理辦法中的第三條中明確規(guī)定：凡自由流通的非消耗物均可作為租賃物。而融資租賃交易的標的物不得是法律所禁止流通或限制流通的物品。

根據(jù)《外商投資租賃業(yè)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，符合法律規(guī)定的各類動產(chǎn)、交通工具以及附帶的無形資產(chǎn)才能被認定為租賃財產(chǎn)。業(yè)內(nèi)人士認為，基于上述管理辦法，對于不動產(chǎn)融資租賃這一方面，內(nèi)資融資租賃企業(yè)將引來新的機會。具體而言，內(nèi)資融資租賃企業(yè)能通過不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)使地方融資平臺的資產(chǎn)得以發(fā)展，進而通過發(fā)展解決資金的問題。

所謂消耗物，業(yè)內(nèi)稱之為消費物，即只能使用一次便會歸于消滅，并且再也不能作為轉(zhuǎn)移使用權(quán)的債的標的物。而非消耗物不受上述條件限制，在使用多次后仍可作為轉(zhuǎn)移使用權(quán)的債的標的物。

財產(chǎn)權(quán)主要分為物權(quán)與債權(quán)兩大類，其中物權(quán)包括物品的所有權(quán)、用益權(quán)、擔保權(quán)等，而債權(quán)主要針對債權(quán)與債務(wù)人，是一種典型的相對權(quán)。

物權(quán)的客體便是具體的物，它存在與人身之外，能滿足人們的物質(zhì)需求，且能由人為控制的物質(zhì)產(chǎn)品。

根據(jù)中華人民共和國融資租賃法草案（2006年第三次征求意見稿）中第二條的相關(guān)規(guī)定，其對融資租賃做出了明確定義，即金融租賃公司根據(jù)承租人與供貨人的選擇，從供貨人出取得租賃物的所有權(quán)，再將租賃物出租給承租人，并按合同規(guī)定向承租人收取租金的交易活動，承租人在租賃到期后，可自由選擇續(xù)租、留購或停止租賃。此外，租賃法還規(guī)定，租賃人在首次租賃租賃物時，最短期限不得低于一年，而金融租賃公司要想出租租賃物則必須是依法取得融資租賃經(jīng)營資格的企業(yè)。該法適用于租賃物為機械設(shè)備等非消耗性動產(chǎn)的融資租賃交易，以個人或家庭消費為目的而使用租賃物的情況是不適用該法。

關(guān)于如何界定租賃物的問題。目前，我國的融資租賃法綱要（征求意見稿）引進國外經(jīng)驗，擴大了租賃物的范圍，使得租賃物的范圍包括了除土地、礦產(chǎn)資源外的不動產(chǎn)以及耐用動產(chǎn)，以期能將融資、融物與擔保等功能有效結(jié)合并利用起來。但計算機軟件、股權(quán)等是否能納入租賃物范圍仍有待商榷，這也是制定融資租賃法的一大障礙。

綜上所述，不同的融資租賃公司對應(yīng)著不同的監(jiān)管法規(guī)，而不同的監(jiān)管法規(guī)認定的租賃物范圍各不相同，該種局面不僅不利于融資租賃公司在同一平臺公平競爭，更不利于融資租賃行業(yè)整體健康向上發(fā)展。我們期待監(jiān)管部門能夠借鑒國外成熟租賃市場的經(jīng)驗，結(jié)合我國目前的實際狀況，統(tǒng)一步調(diào)，對融資租賃的租賃物范圍進行進一步明確。

［1］江小毅. 民營科技企業(yè)開展融資租賃業(yè)務(wù)的問題及對策研究［J］. 金融與經(jīng)濟，2008（6）:87-90.

［2］黃德良. 營改增試點地區(qū)租賃公司融資租賃業(yè)務(wù)的稅收問題探討［J］. 會計師，2012（23）:20-21.

（作者單位：渝農(nóng)商金融租賃有限責任公司）

上接（第192頁）

眾所周知，監(jiān)獄預(yù)算編制是不能單單通過財務(wù)部門來實現(xiàn)的，主要是因為全面預(yù)算涉及的內(nèi)容不單單是資金財務(wù)方面的，還有人力資源、信息以及相關(guān)的業(yè)務(wù)等方面，其執(zhí)行預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、人力資源以及資金等，這些內(nèi)容僅僅由財務(wù)部門左右是不夠的，財務(wù)部門的預(yù)算編制作用僅僅是為各個部門以及相關(guān)的業(yè)務(wù)提供預(yù)算編制的方法，然后對所有的預(yù)算進行匯總并以監(jiān)獄企業(yè)的實際情況和市場狀況進行分析，但它不可以代替具體的部門進行預(yù)算編制。因此，在對監(jiān)獄企業(yè)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部分的預(yù)算管理制度的完善時，應(yīng)當進行廣泛的調(diào)研并聽取多方意見，結(jié)合各個單位的實際情況，制定出詳細的規(guī)章制度作為預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的綱領(lǐng)性文件，在制度中對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的基本原則、流程以及方法進行明確，以期可以使得預(yù)算管理在監(jiān)獄企業(yè)發(fā)揮出應(yīng)有的作用，明確預(yù)算在執(zhí)行過程中的分析考核的方式以及激勵內(nèi)容的形勢以期可以使得全面預(yù)算都是有理可依的，完善的預(yù)算組織體系也可以使得監(jiān)獄企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督更加完善。

（三）監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)當對目前的預(yù)算執(zhí)行和控制體系進行進一步的完善

監(jiān)獄企業(yè)在預(yù)算編制完成之后，財務(wù)部門應(yīng)當將預(yù)算指標進行分解、下放，細化到每季度甚至每個月，經(jīng)過監(jiān)獄企業(yè)層層落實到財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行階段，分配好預(yù)算執(zhí)行的責任。特別應(yīng)當注重監(jiān)獄企業(yè)在物資采購等重大事項的預(yù)算執(zhí)行狀況并對此進行跟蹤和監(jiān)督，一旦重大事項存在預(yù)算超額，需要將該項財務(wù)預(yù)算進行超額審批，因此需要將超額預(yù)算審批程序和相應(yīng)的權(quán)限進行明確，并且進行后續(xù)預(yù)算執(zhí)行狀況進行跟蹤調(diào)查，及時分析預(yù)算差異的具體原因，在可能的狀況下應(yīng)當采取相應(yīng)的措施以避免預(yù)算再次超額。監(jiān)獄企業(yè)的各個單位都應(yīng)當注重預(yù)算流程以及制度的遵守，不搞特殊性，使得監(jiān)獄企業(yè)每個單位的預(yù)算都是處于可控狀態(tài)，從而促使監(jiān)獄企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

三、結(jié)束語

綜上所述，在《新預(yù)算法》的引導下，采取行之有效的各項措施，通過在監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)加強工作人員以及領(lǐng)導對預(yù)算管理重要性的認識、通過對預(yù)算管理制度的不斷補充完善、通過預(yù)算執(zhí)行和控制體系的進一步的完善，監(jiān)獄企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理才能得到進一步提升，有效減少浪費現(xiàn)象，保證監(jiān)獄企業(yè)的工作可以有條不紊的進行。

［1］薄錫年，薄一鳴.完善監(jiān)獄經(jīng)費全額保障動態(tài)運行機制的思考［J］.財政研究，2015，03:96-101.

［2］鐘彩娥.加強監(jiān)獄企業(yè)預(yù)算管理的應(yīng)對措施探討［J］.中國總會計師，2014，07:105-106.

［3］俞松偉.淺談新體制下監(jiān)獄財務(wù)管理問題及對策［J］.經(jīng)營管理者，2014，30:82.

［4］湯瑾.淺談監(jiān)獄固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013，14:160-161.

（作者單位：廣東省懷集監(jiān)獄）