文/李閩

金融業(yè)“營(yíng)改增”深度剖析與實(shí)施路徑探討

文/李閩

2015年，我國(guó)的GDP增速下滑至6.9％，與此同時(shí)，全面推行“營(yíng)改增”也在這一年基本完成。在全國(guó)經(jīng)濟(jì)如此疲軟之時(shí)，金融業(yè)卻陷入了“營(yíng)改增”的困境，金融業(yè)的“營(yíng)改增”是一個(gè)世界性的難題，到目前為止，還沒有哪個(gè)國(guó)家建立了一套科學(xué)完善的金融業(yè)“營(yíng)改增”體系。學(xué)術(shù)界的許多專家認(rèn)為，“營(yíng)改增”不適合金融業(yè)，因?yàn)榻鹑跇I(yè)無法實(shí)施發(fā)票抵扣稅法，而也有人認(rèn)為，如果必須實(shí)施金融業(yè)“營(yíng)改增”就必須采用賬簿法。但是由于“營(yíng)改增”自身的局限性，以及金融行業(yè)的復(fù)雜性，在推行“營(yíng)改增”的過程中出現(xiàn)了許多問題。本文就這些問題進(jìn)行深度剖析以及對(duì)金融業(yè)施行“營(yíng)改增”進(jìn)行一些探討，旨在更全面的分析“營(yíng)改增”所面臨的一些困境。

金融行業(yè)；營(yíng)改增；深度剖析；實(shí)施路徑；理論探討

一、關(guān)于金融業(yè)“營(yíng)改增”概念的深度剖析

“營(yíng)改增”是我國(guó)從2012年就開始實(shí)施的一項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收政策。以往營(yíng)業(yè)稅飽受企業(yè)詬病，因?yàn)榘凑諣I(yíng)業(yè)稅征稅，已納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額將會(huì)被再次征稅，造成重復(fù)征稅的問題，而實(shí)施增值稅，其中一個(gè)目的也是為了解決重復(fù)征稅的問題。2013年8月，我國(guó)就已經(jīng)開始試點(diǎn)“融資租賃”的增值稅征收，也就是說金融業(yè)征收增值稅要比其它行業(yè)晚了接近一年半之久，可見金融業(yè)“營(yíng)改增”所面臨的巨大阻力。試點(diǎn)之后，金融業(yè)“營(yíng)改增”開始在全國(guó)推行，而2015年是全面推行“營(yíng)改增”的元年，也是攻堅(jiān)克難的一年，金融業(yè)“營(yíng)改增”推廣也進(jìn)行得如火如荼，可以說國(guó)家的“營(yíng)改增”戰(zhàn)略已經(jīng)滲透到了各行各業(yè)，包括金融業(yè)。

自“營(yíng)改增”推行以來，社會(huì)上的評(píng)價(jià)褒貶不一，一方面是“營(yíng)改增”通過稅制改革，是為了減輕企業(yè)的賦稅壓力，改善營(yíng)業(yè)稅所帶來的賦稅過重的問題。通過優(yōu)化和完善我國(guó)的稅務(wù)征收制度、避免重復(fù)收稅、提高經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效率。另一個(gè)方面，是一些行業(yè)部門推行“營(yíng)改增”存在一定的爭(zhēng)議，就比如金融行業(yè)。金融行業(yè)到底應(yīng)不應(yīng)該實(shí)行“營(yíng)改增”，廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院的教授楊斌就直接說明——金融業(yè)不適合搞“營(yíng)改增”，一個(gè)是金融業(yè)存在稅基不確定問題，一個(gè)是如果必須搞“營(yíng)改增”就必須沿用其它行業(yè)的“營(yíng)改增”稅收模式。但是，金融業(yè)的“營(yíng)改增”本身就是一個(gè)世界性的難題，即便是美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家也未能建立一套完全科學(xué)的金融業(yè)“營(yíng)改增”體系。所以金融業(yè)“營(yíng)改增”存在的問題要比其它行業(yè)多得多。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究員張德勇也指出，金融業(yè)“營(yíng)改增”是一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略，尤其是現(xiàn)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增速放緩，產(chǎn)業(yè)正在升級(jí)，存在著許多不確定因素。盡管國(guó)家可以通過基本免稅法、固定比例抵扣法、零稅率法來實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，但是“營(yíng)業(yè)稅”作為國(guó)家第二大收入來源，有著不可替代的作用。根據(jù)一份數(shù)據(jù)表明，2015年1月至8月相比與2014年同一時(shí)期，全國(guó)稅收增速降低了3.1個(gè)百分點(diǎn)。這充分說明“營(yíng)改增”在降稅方面非常的明顯，但這與下調(diào)營(yíng)業(yè)稅所達(dá)到的效果沒有本質(zhì)性的差別。同時(shí)，受到中央和地方的財(cái)政增速放緩壓力，再加之金融業(yè)是目前“營(yíng)改增”最難推廣實(shí)施的四個(gè)行業(yè)之一，其推行進(jìn)步將會(huì)受到一定的影響。筆者分析指出，降低營(yíng)業(yè)稅是目前最適用的方法，而實(shí)施“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推行，不可急功近利，否則會(huì)造成金融動(dòng)蕩，引發(fā)小型“金融海嘯”。

二、我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”所面臨的阻礙

首先是金融業(yè)增值稅該不該收的問題。對(duì)于金融增值稅該不該收的問題至今仍然困擾著國(guó)際上的許多國(guó)家，由于金融增值稅所涉及的范圍主要是服務(wù)性的領(lǐng)域，但是在增收的過程中，往往會(huì)將涉及金融行業(yè)的投資、保險(xiǎn)、存貸款等都納入到增值稅的范圍。也就是說，消費(fèi)者所提供的每一筆資金都要收稅，但是，這些稅務(wù)最終都會(huì)落到消費(fèi)者的身上，有違“增值稅”的實(shí)質(zhì)。實(shí)際上，增值稅只能征收一些服務(wù)性的消費(fèi)，例如咨詢、保管等，而不是對(duì)資本的流轉(zhuǎn)進(jìn)行收稅。如果是這樣的話，增值稅就沒有實(shí)施的必要，因?yàn)檫@對(duì)國(guó)家的稅收來說，會(huì)是很大的損失。所以金融業(yè)的增值稅實(shí)際上是營(yíng)業(yè)稅的改版，這也是金融業(yè)增值稅所面臨的最大的難題。

其次，金融業(yè)涉及銀行、保險(xiǎn)、信托、證券、租賃等多個(gè)行業(yè)，構(gòu)成十分復(fù)雜以及發(fā)展速度快。金融業(yè)是一個(gè)大雜燴，如果用“一稅管之”的方法進(jìn)行增值稅的征收明顯會(huì)不符合實(shí)際，這就要求稅務(wù)部門必須分情況制定各金融行業(yè)的征稅規(guī)則，此外，各金融行業(yè)旗下又有許多子業(yè)務(wù)部門，這些子業(yè)務(wù)部門從事著不同的工作，也需要逐條列出，這極大的增加了稅務(wù)部門制定征稅條款的難度。同時(shí)，金融業(yè)是一個(gè)非常活躍的行業(yè)，近十年來，金融行業(yè)已經(jīng)發(fā)生了一次又一次翻天覆地的變化，比如移動(dòng)支付、網(wǎng)絡(luò)理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)層出不窮。然而稅務(wù)征收制度的制定又需要長(zhǎng)時(shí)間的探討與制定，完全跟不上金融行業(yè)變革的步伐。

最后，這會(huì)加劇地方的稅務(wù)壓力。從當(dāng)前來看，國(guó)家和地方征收增值稅一般是中央財(cái)政占百分之七十五，而龐大的地方財(cái)政僅占到了百分之二十五。金融行業(yè)是地方財(cái)政收入的主要來源之一，推行增值稅，勢(shì)必會(huì)增加地方的財(cái)政負(fù)擔(dān)，地方政府以往可以通過營(yíng)業(yè)稅來增加財(cái)政收入，但是增值稅的實(shí)施會(huì)使地方財(cái)政出現(xiàn)急劇下降。中央財(cái)政和地方財(cái)政將再次面臨稅權(quán)的重新劃分，這種劃分對(duì)地方而言極為不利。還有一旦實(shí)施金融業(yè)“營(yíng)改增”也就意味著金融企業(yè)可以為其它企業(yè)提供專用增值稅發(fā)票，而只要在國(guó)家允許的范圍內(nèi)，都可以進(jìn)行稅務(wù)抵扣，這也就意味

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