文/張志平

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

文/張志平

本文介紹了其特點(diǎn)及如何以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以期對(duì)相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理工作有所幫助。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；國有企業(yè)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)是企業(yè)審計(jì)部門在整個(gè)審計(jì)過程中都以企業(yè)將面臨的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)實(shí)際情況確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，最終對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式在我國實(shí)施時(shí)間較短且發(fā)展不成熟，但是伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，國有企業(yè)必須正確看待該種審計(jì)模式的作用，并積極借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)自身審計(jì)制度和隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

一、國有企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)存在的不足

（一）審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)偏離度較大

在當(dāng)代，通用型的技術(shù)、設(shè)備和人才已不是制約企業(yè)發(fā)展增值的問題，而是商業(yè)模式的“創(chuàng)新”成為了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的核心。駕馭“創(chuàng)新”的過程，就是風(fēng)險(xiǎn)管理。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)停留在合規(guī)性、遵循性上，內(nèi)容局限于操作層面，難以解決高管層關(guān)心的治理層面的問題，更無法應(yīng)對(duì)大眾創(chuàng)新的新形勢(shì)，審計(jì)工作的路越走越窄。

（二）內(nèi)部審計(jì)沒有參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中

很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身工作的定位存在誤區(qū)，他們習(xí)慣性地認(rèn)為自己的職責(zé)是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，并將這些問題提出來，但是不負(fù)責(zé)解決問題。但是，在不斷發(fā)展的市場(chǎng)中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能否有效解決問題，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高和未來發(fā)展是很重要的，如果企業(yè)沒有建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就應(yīng)向企業(yè)的高層管理部門報(bào)告與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)的問題，并提出有效建議，使內(nèi)部審計(jì)參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。

（三）審計(jì)方法落后

雖然企業(yè)在不斷發(fā)展，但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，其主要任務(wù)仍然是考察企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，但對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管理不足，審計(jì)技術(shù)也較為落后并且單一，這在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式有較大區(qū)別，其廣泛使用企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估和定位。因此，企業(yè)應(yīng)提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，積極使用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法。

（四）審計(jì)結(jié)果不受重視

當(dāng)前，我國有些企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是其獨(dú)立性較差、權(quán)威性較低，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在制度的約束下被迫建立的，特別是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)主要檢查審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性，很容易就走到了被審計(jì)單位的對(duì)立面，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以與企業(yè)管理部門展開溝通與合作，甚至陷入了無休止的推諉扯皮中。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為引領(lǐng)原則，對(duì)企業(yè)治理、經(jīng)營層風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，并提供咨詢保障企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，即根據(jù)評(píng)估后的風(fēng)險(xiǎn)大小決定審計(jì)資源配置、審計(jì)對(duì)象選擇、審計(jì)范圍確定和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的新型審計(jì)模式。它具有以下特點(diǎn)：

（一）能使審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)、業(yè)務(wù)部門目標(biāo)保持一致

以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為內(nèi)部審計(jì)的導(dǎo)向，整個(gè)審計(jì)中心就進(jìn)行了前移，發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)、降低威脅，既是股東會(huì)、董事會(huì)關(guān)心的問題，也是經(jīng)營管理層、業(yè)務(wù)部門需要解決的問題，這樣審計(jì)工作就能得到高層的支持，操作層的歡迎，從目標(biāo)源頭最大限度地消除了對(duì)立，容易形成合力，體現(xiàn)了新型管理理念。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式發(fā)生轉(zhuǎn)變

該審計(jì)模式將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為最重要的審計(jì)程序，而傳統(tǒng)審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序較為直接，由審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，其錯(cuò)報(bào)概率較高，這種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)也帶有一定的主觀色彩。而現(xiàn)在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作則是在對(duì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行客觀分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而對(duì)企業(yè)將面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，建立現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式可以幫助企業(yè)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中潛在的重大錯(cuò)報(bào)，這對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估具有重要的意義。

（三）其它特點(diǎn)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作還具有很多特點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由零散向結(jié)構(gòu)化發(fā)展，新型審計(jì)模式更加全面地考慮了企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)將這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起，大大增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的綜合性；審計(jì)測(cè)試程序向個(gè)性化發(fā)展，當(dāng)前以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)模式的缺陷，在審計(jì)程序中應(yīng)用了更多的個(gè)性化手段，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)水平的審計(jì)事項(xiàng)和處于不同風(fēng)險(xiǎn)程度的流程環(huán)節(jié)采用了更具針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式；將重要的審計(jì)證據(jù)向外轉(zhuǎn)移，審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中必須對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行充分了解，從外部搜集大量審計(jì)證據(jù)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供更全面的依據(jù)；把分析性復(fù)核作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的中心，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問等多種審計(jì)手法，但究其核心，都是分析性復(fù)核。最后，傳統(tǒng)審計(jì)模式往往忽略對(duì)審計(jì)信息的再加工，而現(xiàn)代以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析為中心的，不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行再加工，也會(huì)對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施條件的探索

（一）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

首先，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)周期動(dòng)態(tài)管理。制度上保證風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)周期循環(huán)，防止風(fēng)險(xiǎn)管理年度一次性行為。有些

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