文/周昕瑜

淺談會計自覺
——面包和操守的抉擇

文/周昕瑜

2016年6月，欣泰電氣因欺詐發(fā)行和上市后的財務(wù)造假退出A股市場再次將人們的目光聚集到對財務(wù)造假的憤恨和對會計人員職業(yè)道德的擔(dān)憂上。會計的本質(zhì)職能本是核算和監(jiān)督，可為何財務(wù)造假在業(yè)內(nèi)早已司空見慣？面包和操守真的不可兼得么？本文從會計人員個體出發(fā)，探討會計自覺對會計行業(yè)規(guī)范、會計職業(yè)操守保持的重大影響。

會計自覺；財務(wù)造假；職業(yè)道德

資本市場的不太平使得中國證監(jiān)會連出重拳，對行業(yè)內(nèi)財務(wù)造假的公司嚴(yán)懲不貸。其中創(chuàng)業(yè)板公司欣泰電氣財務(wù)造假的大手筆不禁引起我們的深刻反思。欣泰電氣IPO過程中的三個時間節(jié)點虛構(gòu)回收應(yīng)收賬款3.81億元和其他應(yīng)收賬款0.87億元，實際控制人占有公司資金達(dá)0.64億元且未在年報中披露。證監(jiān)會除了對公司和責(zé)任人予以警告和罰款以外，欣泰電氣的董事長和總會計師將面臨著終身禁入證券市場的懲罰。追溯歷史，南紡股份、萬福生科、云投生態(tài)等造假上市案例，使得財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息造假早已不是什么新聞了，在行業(yè)內(nèi)也已成為幾乎公開的秘密，只是有的性質(zhì)惡劣到構(gòu)成犯罪，有的數(shù)額較小難以定性而已。但無論如何，財務(wù)造假與會計人員都是密不可分的。重賞之下必有勇夫，金錢和利益的誘惑使得會計人員的職業(yè)操守格外的蒼白和無力。因此，重提會計自覺，從根本上提升會計人員的思想覺悟，對會計人員的大眾形象和會計行業(yè)的健康發(fā)展來說，都是當(dāng)下必不可少的一環(huán)。

一、會計自覺的內(nèi)涵和必要性

（一）會計自覺的內(nèi)涵

自覺，顧名思義，自我覺醒，自我覺悟。馬克思主義哲學(xué)中自覺的意義是內(nèi)在自我發(fā)現(xiàn)，外在創(chuàng)新的自我解放意識。自覺是一種內(nèi)心尺度，它凌駕于整個人性當(dāng)中，支配著人的行為、態(tài)度、觀察、信念、理解等，支配著人認(rèn)識世界，明白事物對自己的意義和自我了解、自我定向、自我設(shè)計。在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的會計自覺是指，會計人員在會計行為活動中，具有明確的目的性，充分認(rèn)識其行為的社會意義，使自己的行為服從于社會要求的品質(zhì)。實際上會計自覺是對每個會計人而言的，會計自覺是會計人的信仰在行動中的體現(xiàn)，它的存在要求會計人員既履行好自己的義務(wù)，又承擔(dān)好自身的責(zé)任，因此會計人員權(quán)利的行使也是建立在會計自覺的基礎(chǔ)之上的。

（二）保持會計自覺的必要性

1.資本市場不斷完善的需要。我國資本市場起步晚，尚不成熟，正處于不斷完善的階段。財務(wù)報表扮演著企業(yè)和投資者之間的信息中介，透過財報了解上市公司的盈利狀況、償債能力、成長能力、資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流等情況，是投資者做出正確投資決策的重要環(huán)節(jié)。而資本市場卻在不斷上演著財務(wù)造假的戲碼，給價值投資蒙上了陰影，讓投資者望而卻步。因此保持會計人員充分的會計自覺性，是財務(wù)報表可信度的根本保障，對凈化資本市場的造假橫行的空氣起著決定性作用。它不僅是我國A股市場良好發(fā)展的基礎(chǔ)，更是宏觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基石。

2.微觀企業(yè)和個人的需要。如今，公司里會計信息嚴(yán)重失誤，假賬盛行，公司績效整體低下，企業(yè)管理疲軟無力，究其原因是因為法律不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，無法約束人們的各種不良行為；根本原因是人們的道德標(biāo)準(zhǔn)下滑，真假、是非等界限模糊，因此針對會計人來說，時刻保持會計自覺無論是對企業(yè)還是個人都尤為重要。會計自覺和其他社會上的自覺性一樣，只具有道德規(guī)范力而不具有制度約束力，但它作為會計人的信仰在工作中的體現(xiàn)，具有潛移默化的作用，往往比法律、制度更加具有效力。

二、提高會計自覺的途徑

（一）完善資本市場規(guī)章制度，加重財務(wù)造假懲罰力度

盡管證券市場的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)法是嚴(yán)格按照法律規(guī)定實施的，但相關(guān)制度設(shè)計導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司財務(wù)造假的處罰力度尚難以發(fā)揮出法律震懾作用。從欣泰電氣等公司一系列財務(wù)造假案件可以看出，我國造假受到的行政處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于違法所得的畸形現(xiàn)狀才是造假事件層出不窮的主要推手。這不僅顯示了我國立法缺失、執(zhí)法不足的現(xiàn)狀，還表明我國監(jiān)管效力弱，處罰力度難以達(dá)到“殺一儆百”的效果。因此，我們應(yīng)從立法上借鑒成熟資本市場的思想，加大懲罰力度，遏制財務(wù)造假。

（二）增強(qiáng)對公司管理層的監(jiān)督、加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)

財務(wù)造假雖主要出自會計人員之手，但這絕不是會計人員或財務(wù)部門單方面就可以實現(xiàn)的?！扒蓩D難為無米之炊”，會計人員造假的數(shù)據(jù)來源于業(yè)務(wù)，財務(wù)造假的決策來源于高層。因此做好對公司管理層的監(jiān)督和嚴(yán)查，也是提高會計自覺的重要途徑。除此之外，對會計人員職業(yè)道德的培訓(xùn)也尤為重要。就注冊會計師而言，目前來說“高含金量”的注會頭銜似乎成了社會對注冊會計師的第一認(rèn)知?？赏ㄟ^近年來層出不窮的造假案件可以發(fā)現(xiàn)，注冊會計師在造假案中往往扮演著重要角色。高含金量的注冊會計師卻輸在了不高的職業(yè)素養(yǎng)上。因此政府不僅要加強(qiáng)會計人員專用知識的培訓(xùn)，提高職業(yè)水平，道德修養(yǎng)上的潛移默化教育才是形成會計自覺最有力的手段。

總之，提高會計自覺，既要靠外界的推動力，也要靠自身修養(yǎng)的不斷升華，只有二者雙管齊下，才可以使每個會計人員從主觀上去形成自覺的意識，自覺約束自身，既擁有面包，也擁有詩和遠(yuǎn)方。

［1］王開田.會計行為論［M］.上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

［2］ 楊慧娟.淺析會計人員道德風(fēng)險及規(guī)避措施［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2008（11）.

［3］ 王躍堂.會計改革與會計信息質(zhì)量［J］.會計研究，2010（1） .

（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）