文/沈芳群

財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型的思考

文/沈芳群

隨著《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的下發(fā)，管理會計成為財會領域頗受關注的話題。本文從目前國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的視角出發(fā)，分析傳統(tǒng)財務會計和管理會計的特點，根據(jù)財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型中凸顯的幾個問題，結合筆者自身工作實際，針對性的提出解決辦法和建議。

財務會計；管理會計；轉(zhuǎn)型

一、財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型的意義

隨著我國對外開放程度的不斷深入和“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，國內(nèi)企業(yè)對海外市場的參與度不斷提高，不僅面臨來自市場占有方面的競爭和沖擊，更面臨管理模式和戰(zhàn)略方面的挑戰(zhàn)。于此同時，當前世界經(jīng)濟不景氣，整體復蘇乏力，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結構亟需調(diào)整升級，企業(yè)面臨巨大的轉(zhuǎn)型風險和發(fā)展壓力，只有加快發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，調(diào)結構，促轉(zhuǎn)型，充分挖掘內(nèi)部管理潛力，才能實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。在此背景下，大力發(fā)展以價值管理、績效評價、風險管理、戰(zhàn)略決策為主要內(nèi)容的管理會計，是企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，增強價值創(chuàng)造力，提高綜合管理水平和整體創(chuàng)新能力的客觀要求。

二、財務會計和管理會計的區(qū)別

財務會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部與企業(yè)有經(jīng)濟利益關系的債權人、投資者以及其他有利害關系的組織提供企業(yè)整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等經(jīng)濟信息而進行的經(jīng)濟管理活動。財務會計是在經(jīng)營權和所有權分離的背景下，主要基于委托代理理論發(fā)展起來的，目的是為確定受托人或代理人的受托責任履約情況提供公認的鑒證標準，更關注外部投資人及潛在投資人的利益需求，反映和報告以貨幣形式計量的歷史財務信息。

管理會計又稱“經(jīng)營型會計”，是指企業(yè)在提高經(jīng)濟效益，利用傳統(tǒng)財務會計提供的各項數(shù)據(jù)及資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行提前規(guī)劃與過程控制，并幫助決策者作出各項專門決策的經(jīng)營活動。管理會計基于管理經(jīng)濟學發(fā)展而來，目的是為企業(yè)經(jīng)營者提升經(jīng)營管理水平提供相關決策支持，注重效益、效率和效果，更多地關注資源在企業(yè)內(nèi)部是否被合理配置，使得企業(yè)能夠在各種約束條件下，以最小投入獲得最大經(jīng)濟效益，滿足內(nèi)部管理者的需要。由于管理會計主要用于決策支撐，而決策必定是面向未來的，因而需要大量運用預測的財務數(shù)據(jù)來描述未來的經(jīng)營情況。

三、財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型過程中關注的幾個問題

（一）完善組織架構

通過管理會計體系的導入，財務人員角色由傳統(tǒng)的記賬員和監(jiān)控者向決策支持者轉(zhuǎn)變，會計核算工作和財務管理決策性工作相分離，組織架構要往綜合性的提供全面信息的方向轉(zhuǎn)變，主要向兩個方向延伸：一方面走向集中，即財務功能的集中，即借助信息化的發(fā)展讓財務工作向集約化、標準化方向發(fā)展，將大部分財務人員從冗繁的日常業(yè)務中解脫出來，集中精力于數(shù)據(jù)分析、差異解釋等更高價值的管理和風險管控工作，成為公司內(nèi)部為重大決策提供支撐的關鍵部門和人員，成為價值創(chuàng)造的管理者；另一方面，財務要與具體業(yè)務相結合，即財務向業(yè)務滲透，分析由面向結果轉(zhuǎn)為面向過程，深度介入到企業(yè)的業(yè)務運作中去，參與戰(zhàn)略規(guī)劃，并且找到企業(yè)戰(zhàn)略在管理中的落腳點，幫助戰(zhàn)略落地實施。

管理會計中很多非財務方面的信息都能影響企業(yè)的績效水平和企業(yè)價值，主體則是單位的各個部門和人員，由于企業(yè)的運營管理是一個精密配合的過程，任何一個部門或人員對于企業(yè)目標、部門和個人目標、工作流程和績效考核要求的認識不到位，都有可能在不同程度上影響到單位的整體表現(xiàn)。在這種情況下，除了財務部門要了解企業(yè)的運營管理知識，企業(yè)其他運營管理部門和人員也應納入管理會計組織架構內(nèi)，了解管理會計的相關知識，這樣才能彼此密切配合。

（二）加強信息化建設

轉(zhuǎn)型過程中，財務管理職能由日常核算列報轉(zhuǎn)向經(jīng)營管理及戰(zhàn)略決策支持，逐步對財務日常工作的流程，信息處理方法及技術規(guī)范、分析結果、管理建議等會計信息披露提供操作指南與規(guī)程規(guī)范，以利于提高管理會計工作的規(guī)范和效率；同時，管理會計還需要企業(yè)充分掌握市場的各種信息，并迅速作出反應，這些都對企業(yè)信息化建設提出了更高的要求。完善的信息系統(tǒng)使信息的收集、加工和處理更加便捷，因而能使企業(yè)對各種信息及時反應，這是管理會計成功轉(zhuǎn)型強有力的技術支撐。

加強管理會計信息化的建設，把管理會計制度實施的各項措施進行軟件化，針對自身企業(yè)特點，進行差異化設計。在信息技術支撐下，企業(yè)將具有共性的財務職能交由相對獨立的財務共享中心完成，不僅帶來財務工作規(guī)?；藴驶?、專業(yè)化的提升，大幅降低財務工作成本，同時也提高日常業(yè)務處理效率，有更多精力專注于對會計信息的分析利用，為企業(yè)管理控制和戰(zhàn)略決策提供支持。

利用信息化的優(yōu)勢，盡可能準確的對建設項目進行量本利分析；將大數(shù)據(jù)技術應用企業(yè)風險管理，實時關注產(chǎn)生“兩金”等風險較高指標項目的相關業(yè)主經(jīng)營情況變化，及時做好相應處理措施；掌握市場需求變化及特點，分析本企業(yè)和競爭對手的優(yōu)勢和劣勢，為提高企業(yè)綜合競爭能力、制定可操作性的競爭戰(zhàn)略提供詳細可靠的分析報告，通過信息化系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中最受關注的經(jīng)營情況分析和業(yè)務控制信息化需求，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃進行管理控制系統(tǒng)的設計創(chuàng)新，為管理層和決策層提供準確的經(jīng)營分析和決策支持信息，促使企業(yè)提高競爭力、市場應變能力，努力實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，關注人才培養(yǎng)

目前，大部分企業(yè)財務人員主要時間和精力都放在在會計核算、預算等專業(yè)性、原則性很強的日常業(yè)務中，很容易養(yǎng)成一種局限于細節(jié)、呆板，只從財務角度看待問題、處理問題的習慣，不善于溝通和交流；業(yè)務處理程序化，偏重于記錄和反映，對自身定位過于狹隘，沒有深入了解企業(yè)的業(yè)務流程，分析各項財務數(shù)字背后的經(jīng)濟意義以及在企業(yè)戰(zhàn)略實施中起到的作用；另外，財務人員在內(nèi)控、稅收策劃等方面為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值的同時，還要承擔一定責任，相關收益大多數(shù)時候卻與財務人無關，收益與風險的不對等導致財務人員缺乏思考、創(chuàng)新的主觀能動性，抱著“無過便是功”的態(tài)度，管理水平停滯不前。

財務會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，要求財務人員轉(zhuǎn)變自身觀念，突破傳統(tǒng)財務會計局限性的影響，把自己當成企業(yè)的管理者，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度看待問題、分析問題、提出解決問題的方法。熟悉管理控制和信息分析，重點抓業(yè)務控制和財務控制的融合，真正去了解和審視企業(yè)生產(chǎn)流程和業(yè)務流程，真正去理解企業(yè)各項資源的流動和轉(zhuǎn)變。站得高，看得遠，只有通過不斷開闊眼界，擴大坐標范圍，才能超越自身短板。

其次，不斷加強學習能力的培養(yǎng)，積極應對新思想、新事物層出不窮的大環(huán)境，培養(yǎng)快速學習和適應環(huán)境的能力，以不變應萬變。不斷加強對信息數(shù)據(jù)的深度分析和利用，在企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)營決策中發(fā)揮支持作用；為決策做支撐需要作出很多預測，只有通過不斷提升專業(yè)水平，提高分析預測的能力，才能保證提供的信息盡可能準確合理。

同時，提高專業(yè)水平的同時，還要加強與其他部門的融合、拓展專業(yè)廣度。這就要求財務人員注重自身“軟實力”的提高，包括溝通、商務談判以及文書寫作等能力。在與其他部門的人溝通時，要能及時轉(zhuǎn)換思維方式，把專業(yè)性比較強的東西用通熟易懂的語言讓非專業(yè)人士能夠快速理解，真正做到企業(yè)戰(zhàn)略滲透到各個層面，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施中發(fā)揮作用，進一步提高財務人員在企業(yè)決策中的作用和地位。

國家大力推行“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”，財務人員同樣要思考如何在管理上創(chuàng)新，充分調(diào)動會計人在內(nèi)控體系建設方面的主觀能動性，為企業(yè)的價值創(chuàng)造和競爭力提升提供更多支持。發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理創(chuàng)新中的作用，促使企業(yè)加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式和提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力。

［1］財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見.財會〔2014〕27號.

［2］侯佳奇.管理會計在企業(yè)應用的制約因素及應對［J］.財務與會計，2015（14）.

［3］財政部會計司.企業(yè)會計信息化工作規(guī)范［M］.經(jīng)濟科學出版社，2014.7.（第1版）.

（作者單位：中國電建集團湖北工程有限公司）

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需求，以及引入專家輔導制度，幫助非營利組織會計核算人員提高專業(yè)素養(yǎng)水平。在會計核算方式上，會計核算部門應當申請引入會計信息化，實現(xiàn)會計核算系統(tǒng)的電子化和報表等數(shù)據(jù)生成的自動化。鞏固會計核算的基礎地位，減小錯誤率，增強數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，簡化會計核算。同時利用會計軟件的分析模式和自動生成報表等功能，積極在會計核算基礎上給出分析和建議，做好財務部門盡職工作。對于非營利組織，由于賬務較為簡單不用外包或是有無法外包不愿外包的，也可以將會計核算業(yè)務納入其他部門管轄，但對于具體責任界定應當分清，明確強調(diào)追責制度和負責制，做到出現(xiàn)責任能找到源頭，會計上有負責制度。

（二）規(guī)范核算

對于會計核算不規(guī)范的情況，要加強對現(xiàn)有會計核算人員的培訓和再學習。在文件下發(fā)中，注重會計協(xié)會等社會團體力量，將財稅變更的各個會計核算處理要點和變更點以文件和講解及帶動討論等形式下發(fā)落實到非營利性組織的會計核算部門或人員中去。對于會計核算崗位愿意學習的，從外部考慮引入專家崗指導學習和變更講解。對于不積極學習，因循守舊，仍然沿用不規(guī)范會計核算制度的，考慮競爭上崗制度，建立會計核算部門的新風氣。在建賬問題上，對比會計準則和要求，更正建賬中明細科目不明晰、信息不完整問題，建立完善完全可追蹤和嚴謹規(guī)范的新賬套。憑證和原始單據(jù)制單入賬時，會計核算部門和人員要認真核對，對發(fā)票從嚴管理，確認發(fā)票真?zhèn)危瑢o法入賬的無效單據(jù)不予承認，把好會計核算的單據(jù)接收關。對于會計核算后續(xù)的報表等內(nèi)容，實行報表會計信息公開化、日?；扔残砸?guī)定和要求。會計核算部門利用會計信息化成果可以自動生成資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量等相關分析報表。對于生成的報表，每月要留存檔案備查備看，并在月末結束后上傳至總負責人了解會計核算的日常信息及非營利組織的資金資產(chǎn)狀況，方便開展下一階段的日產(chǎn)工作開展和運營。在報表模式上，可以突出非營利性組織的特性，以其關注的會計核算信息為重點，編制會計核算的財務報表，忽略掉非重要信息，突出決策輔助功能和會計總體信息的反應功能。非營利性組織對比規(guī)模較大的企業(yè)，在報表形式和內(nèi)容上予以簡化，注重非營利性組織的會計報表時效性和實用性。在會計核算流程上，非營利性組織依據(jù)其核算具體特點，建立符合自身條件選擇最契合的會計核算體系。利用會計核算體系的優(yōu)化規(guī)范重整會計核算系統(tǒng)，幫助會計核算人員以最高效率處理問題，同時探索會計核算數(shù)據(jù)和資料的新運用。在會計核算基礎上規(guī)范會計核算分析及數(shù)據(jù)提取與信息集成，建立好會計核算系統(tǒng)的一整套流程。

三、結語

非營利組織會計核算體系在我國的發(fā)展仍然屬于較為薄弱的一環(huán)，需要進一步的研究和探索新的發(fā)展道路。在發(fā)展道路中，非營利性組織要建立完整流暢的會計核算體系，需要從缺憾和漏洞入手，查漏補缺，分析問題出現(xiàn)的原因和影響因素。非營利組織可以考慮引入專家系統(tǒng)，輔助解決問題查找和提出建議與方法，規(guī)范會計核算流程，從源頭解決建立會計核算體系中的問題。

［1］相煜康.我國非營利組織績效會計相關問題研究［J］.商，2016（06）.

［2］努爾艾力·阿布都熱衣木.非營利組織內(nèi)部控制問題［J］.合作經(jīng)濟與科技，2016（06）.

［3］張思福.公路養(yǎng)護會計核算的問題及對策研究［J］.企業(yè)研究，2014（02）.

［4］王瑤.英國慈善組織會計規(guī)范的演進特征及對我國的啟示［J］.財務與會計，2012（03）.

（作者單位：中國企業(yè)聯(lián)合會）