文/王文忠

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基于價值鏈管理的制造型企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

文/王文忠

摘要：作為我國國民經(jīng)濟的支柱，加強制造型企業(yè)的內(nèi)部控制研究具有非常重要的作用。由于目前我國缺少適合制造型企業(yè)的內(nèi)部控制研究，在其內(nèi)控的實際操作中收效甚微。制造型企業(yè)內(nèi)部控制研究的重點在于對各業(yè)務流程活動的控制。本文根據(jù)制造型企業(yè)的基本特征，在其內(nèi)部控制體系的研究中引入價值鏈理論，重新構建業(yè)務流程體系，加強對核心控制點的控制把控力，打造一套以價值鏈管理為根據(jù)的內(nèi)部控制體系，希望能以此促進制造型企業(yè)的價值增值和市場競爭力提高。

關鍵詞：制造型企業(yè)內(nèi)部控制；價值鏈管理；業(yè)務流程管理

一、制造型企業(yè)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀與實踐中存在問題

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和更為激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制逐漸從剛開始時單一的內(nèi)部會計控制發(fā)展成全面覆蓋的內(nèi)部控制體系。我國缺少適合制造型企業(yè)行業(yè)特征的內(nèi)部控制研究，大多數(shù)理論成果都是圍繞內(nèi)部控制信息披露和審計范疇，不能給制造型企業(yè)帶來實際作用。

（一）業(yè)務流程不健全

許多制造型企業(yè)在進行內(nèi)部控制工作時，片面的認為其關鍵是減少誤差和拒絕舞弊行為，忽視了制度流程建設的重要性，沒有形成適合行業(yè)特征的內(nèi)部業(yè)務流程體系，導致企業(yè)在生產(chǎn)運營中的價值流失現(xiàn)象不斷產(chǎn)生，內(nèi)部控制沒有產(chǎn)生實際效果，最終后果便是企業(yè)利益損失。因為制造型企業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈比較場，有明顯的規(guī)模經(jīng)濟效益，各個業(yè)務環(huán)節(jié)過程產(chǎn)生價值的增值，所以制造型企業(yè)的內(nèi)部控制一定要重視業(yè)務流程。

（二）信息系統(tǒng)滯后

由于制造型企業(yè)管理層次的多樣性，這要求企業(yè)內(nèi)部控制中信息的溝通傳遞渠道要有較高的水平。但是目前制造型企業(yè)的內(nèi)部控制制度中的經(jīng)營信息采集、傳輸和分析手段比較落后，企業(yè)各層級之間信息流通度差，信息傳遞的真實性無法保證，這另各級員工無法掌握自己在內(nèi)部控制中的定位與作用，加大了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的難度。

（三）沒有持續(xù)的監(jiān)督改進體制

持續(xù)長久有效的對企業(yè)內(nèi)部運營情況進行控制是內(nèi)部控制體系設計的關鍵點，但是一般的制造型企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較單一，很難形成體系，監(jiān)督改進機制沒有實際意義，內(nèi)部控制不連貫，價值的增值也因此缺乏持續(xù)性。所以，制造型企業(yè)的內(nèi)部控制要在整個生產(chǎn)經(jīng)營鏈條中構建持續(xù)的監(jiān)督控制機制，后續(xù)不斷改進不合理的控制點，以長期可行的監(jiān)督改進機制推進企業(yè)價值的不斷增加。

二、價值鏈對內(nèi)部控制的意義

邁克爾.波特提出的價值鏈管理理論認為：生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)創(chuàng)造了價值，價值鏈可以表現(xiàn)企業(yè)的所有活動。他把企業(yè)內(nèi)部活動和外部活動聯(lián)系為一個整體，以價值鏈體系確定企業(yè)競爭優(yōu)勢，給促進企業(yè)價值提升帶來了良好方法。

價值鏈管理理論利于幫助制造型企業(yè)在內(nèi)部控制研究中發(fā)現(xiàn)其關鍵點，可以使業(yè)務流程具有規(guī)范性，內(nèi)部控制效果得到加強。有效的內(nèi)部控制促進企業(yè)的各個價值環(huán)節(jié)增值，從而使企業(yè)獲得最大價值。所以，構建基于價值鏈管理的制造型企業(yè)內(nèi)部控制制度，讓內(nèi)部控制與價值鏈管理理論互相促進，是制造型企業(yè)提高內(nèi)部控制水平的必須途徑。

三、以價值鏈管理為根據(jù)的制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系

（一）內(nèi)部控制目標定位改進

價值鏈內(nèi)部控制的目標是促進企業(yè)整體價值的增值和最大化，以提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。制造型企業(yè)的價值鏈內(nèi)部控制目標以基本目標層和具體目標層為主，基本目標層就是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，具體目標層主要有企業(yè)價值鏈中財產(chǎn)物資的安全、信息傳遞的真實和安全及各業(yè)務環(huán)節(jié)的一致性。

（二）價值鏈業(yè)務流程控制

制造型企業(yè)的業(yè)務流程主要有采購、生產(chǎn)、銷售、物資流動和資金活動等，這些環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生價值流動，這都是內(nèi)部控制的關鍵。各業(yè)務環(huán)節(jié)的控制效果在價值鏈管理的影響下將會得到加強，相應的價值也會得到增加。所以，我們要把所有業(yè)務環(huán)節(jié)的流程體系加以綜合整理，建立以價值鏈為根據(jù)的業(yè)務流程控制體系。

制造型企業(yè)供產(chǎn)銷業(yè)務鏈條的第一環(huán)節(jié)便是采購，其具有非常重要的作用。采購業(yè)務控制的核心是采購計劃制定和完善收貨付款體系，要建立完善的采購預算體系，嚴厲打擊采購環(huán)節(jié)的舞弊現(xiàn)象，減少采購成本的浪費；建立完善的供應商評估與準入機制，對采購定價機制要實現(xiàn)規(guī)范化；嚴格審核采購物資質量，推進整個鏈條相互聯(lián)系。

生產(chǎn)計劃制定和生產(chǎn)作業(yè)過程控制是生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制的關鍵。在價值鏈理論的要求下，企業(yè)要做好生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置，要保證生產(chǎn)計劃的有效性，作業(yè)標準的規(guī)范性，充分考慮市場、人員、設備等因素，制定符合企業(yè)實際情況的生產(chǎn)計劃方案。規(guī)范生產(chǎn)調(diào)度各項流程，生產(chǎn)質量與成本控制兩手齊抓，從根本上實現(xiàn)生產(chǎn)過程的價值增值。

建設科學合理的銷售計劃和發(fā)貨收款制度是搞好銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的關鍵所在。制定一份好的銷售計劃要通過充足的市場預測工作來實現(xiàn)，以合理有效的銷售分析和市場占有率分析，使企業(yè)的價值需求得到實現(xiàn)。以規(guī)范的銷售發(fā)貨環(huán)節(jié)職責和審批權限，業(yè)務處理嚴格遵守相關制度，防止企業(yè)資金損失。還可以開展售后客戶滿意度與忠誠度調(diào)查，保持與下游客戶長期穩(wěn)定的供求關系。

（三）內(nèi)部控制反饋與自我完善機制建設

價值鏈管理通過企業(yè)內(nèi)外部價值鏈條的串聯(lián)，每個環(huán)節(jié)之間連帶性較強。通過建設完善的內(nèi)部控制反饋與自我完善機制，對每個環(huán)節(jié)加以監(jiān)督評價，有助于企業(yè)及時找到并修改存在的問題，實現(xiàn)價值鏈的優(yōu)化，最終促進整個價值鏈體系的不斷增值和企業(yè)市場競爭力提高。

參考文獻：

［1］邁克爾.波特，著.陳小悅，譯.競爭優(yōu)勢［M］.北京：華夏出版社，1997.

［2］趙保卿.內(nèi)部控制設計與運行［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2005.

（作者單位：惠州市光大水泥企業(yè)有限公司）