文/張云玉

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資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

文/張云玉

摘要：稅收籌劃對于減輕企業(yè)的運營負擔、提高經(jīng)濟效益等具有十分重要的意義。在本論文中，筆者首先介紹了稅收籌劃的意義，而后分析了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃類型，并提出了相應的稅收籌劃策略。這對于未來資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃工作有一定的指導意義。

關鍵詞：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；稅收籌劃；策略

一、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是納稅人為了減輕企業(yè)的稅收負擔，減少稅收風險，在稅法允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的投資、經(jīng)營、組織、交易等多項活動實現(xiàn)安排的過程。由此可以看出，企業(yè)稅收籌劃的前提條件是必須符合國家現(xiàn)行的法律及稅法規(guī)范等，必須以稅收政策法規(guī)為導向，而稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和各項投資理財活動之間，致力于實現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化。稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展意義重大。首先，它有利于增加企業(yè)的可支配行收入，進行正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策等，從而獲得更大的稅收收益，增強企業(yè)的競爭能力。其次，納稅籌劃有利于充分發(fā)揮稅收杠桿的積極作用，進一步落實國家的稅法政策，增加國家的財政收入和外匯收入等，促進稅收代理行業(yè)的發(fā)展。

二、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃的類型

正如上文所提到的，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的稅收籌劃工作會更為復雜。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的稅收籌劃可以分為多個類型：流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃以及財務處理與稅收籌劃等。由于稅種的不同，稅收籌劃的內(nèi)容等也會有所不同。下面，筆者將會對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中主要的稅收籌劃類型進行介紹。

（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的流轉(zhuǎn)稅籌劃

所謂流轉(zhuǎn)稅，就是以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)中的產(chǎn)品流轉(zhuǎn)額以及非商品交易的營業(yè)額為對象的稅種。從實質(zhì)上來說，流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和交換活動的產(chǎn)物，也是政府部門財政收入的主要來源。合理征收流轉(zhuǎn)稅有利于廣泛地籌集財政資金，保證國家穩(wěn)定的財政收入，并合理調(diào)節(jié)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動。流轉(zhuǎn)稅又可以分為多類，例如增值稅、消費稅、關稅等。為了保證自身的利益，企業(yè)稅收籌劃工作人員要從稅種特點、相關法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策以及納稅籌劃案例等入手，采取各種積極有效的策略。例如，《國家稅務總局關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅?！鞭D(zhuǎn)讓接收企業(yè)應該明確增值稅的征收范圍，做好避稅工作。

（二）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅籌劃

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所必須繳納的一種費用。因此，所得稅的征稅對象是納稅人的所得，包括銷售貨物所得、轉(zhuǎn)讓財務所得、利息所得、特許權(quán)使用費所得等等。要做好所得稅的籌劃，其根本目的就是減免資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)要繳納的所得稅額。各個企業(yè)要充分利用國家的優(yōu)惠政策，在合法的范圍內(nèi)進行稅收籌劃。企業(yè)要合理安排納稅時間。

例如，《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中規(guī)定，如果被轉(zhuǎn)讓企業(yè)企業(yè)所購買的公司股權(quán)在被收購企業(yè)全部股權(quán)中所占的比例達到50％以上，同時在該股權(quán)收購發(fā)生時，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所支付的股權(quán)金額占其交易總額的85％以上，在經(jīng)稅務機關審核確認的情況下，可以免稅合并；否則，為應稅合并。因此，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)最好合理調(diào)整自己的股權(quán)份額，并籌集較多的發(fā)展資金，從較大程度上增加股權(quán)交易金額。除此之外，企業(yè)還有合理利用稅前扣除限額，提高職工的薪酬與分離，減少利息費用。例如，企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，發(fā)生交易時就要按照公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務的所得稅進行處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或者損失等。

（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的財務處理與稅收籌劃

稅收法規(guī)是企業(yè)財務管理工作的重要組成部分，而企業(yè)財務管理的根本目標就是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。但是，企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)收到企業(yè)內(nèi)部管理決策和外部理財環(huán)境的限制。同時，隨著行業(yè)競爭的不斷加劇，企業(yè)的收益又會收到納稅成本的影響。因此，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的財務處理工作中要十分重視稅收籌劃。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)要十分重視稅收籌劃中的財務管理工作，尤其是要重視一些特殊性稅務的處理工作。例如，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎，應該是以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值來確定的。同時，劃入方企業(yè)所取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)應該按原有的賬面凈值來計算折舊價格。

三、結(jié)論

從本質(zhì)上來說，稅收籌劃是一種合法行為，也是我國現(xiàn)行法律規(guī)范所倡導的，與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的財務管理工作息息相關。合理的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)避免很多稅額的繳納，有利于維護納稅人的利益，促進企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)稅收籌劃的根本目的就是節(jié)約企業(yè)的稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤的最大化。企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程中必然會產(chǎn)生這樣或者那樣的問題，而如何處理好納稅與稅收籌劃的關系又是十分重要的。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的稅收籌劃過程中，必須要十分關注流轉(zhuǎn)稅及所得稅的籌劃工作，采取一切合法的、可能的措施，降低企業(yè)的稅負。相信未來，企業(yè)的稅收籌劃活動將會更為合理，這對于維護國家穩(wěn)定的財政收入、企業(yè)的順利發(fā)展都具有十分重要的意義。

參考文獻：

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（作者單位：貴州西南紫金黃金開發(fā)有限公司）