文/劉吉釗

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我國卷煙消費(fèi)稅改革研究

文/劉吉釗

摘要：改革開放30余年來，我國由相對(duì)落后的發(fā)展中國家逐步邁入中等發(fā)達(dá)國家行列。這期間，煙草業(yè)也經(jīng)歷了其非凡的快速發(fā)展階段，為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出了巨大貢獻(xiàn)。本文就歷次消費(fèi)稅改革存在的問題進(jìn)行剖析，提出了對(duì)應(yīng)措施及建議。

關(guān)鍵詞：煙草消費(fèi)稅；改革

一、我國卷煙消費(fèi)稅政策存在的主要問題

（一）專賣法體制下的弊端

由于實(shí)行煙草專賣制度，對(duì)行業(yè)進(jìn)行市場壟斷，隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷提升與發(fā)展，煙草專賣的背景因素發(fā)生了悄然變化，由于缺乏相關(guān)的法律制度，煙草產(chǎn)業(yè)國家壟斷與經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重，缺少同行合理的競爭環(huán)境，監(jiān)督職能和行使職權(quán)以及經(jīng)營管理者有效激勵(lì)措施的缺乏，致使煙草產(chǎn)業(yè)效率低下、創(chuàng)新不足。

（二）嚴(yán)格的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，是一種經(jīng)濟(jì)體制，在此體制下，產(chǎn)品的生產(chǎn)、資源的分配與消費(fèi)等方面均由當(dāng)?shù)卣筒糠重?cái)團(tuán)進(jìn)行事先計(jì)劃。煙草行業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，從卷煙的生產(chǎn)到銷售，都必須嚴(yán)格遵守中國煙草總公司的年度計(jì)劃、月度計(jì)劃，絕不能出現(xiàn)超生產(chǎn)、多銷售。這種體制就造成行業(yè)內(nèi)地域發(fā)展的不平衡、打破市場經(jīng)濟(jì)格局，不利于形成市場競爭、統(tǒng)一、有序、開放的秩序，資源得不到合理有效配置。

（三）高額煙草稅收與地方財(cái)政收入緊密相關(guān)

財(cái)政收入分配有失公允。當(dāng)?shù)禺a(chǎn)煙企業(yè)受到了當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和地方保護(hù),發(fā)展與樹立當(dāng)?shù)仄放?致使外地卷煙未能有效地進(jìn)入本地市場,最終導(dǎo)致全國煙草大市場不能實(shí)現(xiàn)規(guī)范統(tǒng)一與開放有序。

（四）煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡

煙草行業(yè)屬于特殊的行業(yè)，國家實(shí)行壟斷經(jīng)營，其高額的稅收也為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出巨大貢獻(xiàn)，在國家財(cái)政收入中占到6％左右的比重。其高額稅收主要源于卷煙消費(fèi)稅，這主要是因?yàn)榫頍熛M(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，且與卷煙消費(fèi)稅稅率最高息息相關(guān)。說明了煙草工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大于煙草商業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

二、完善我國卷煙消費(fèi)稅政策的對(duì)策及建議

（一）管理機(jī)制需明晰

1.專賣和經(jīng)營的分離

專賣和經(jīng)營的分離需要從制度上解決，也就是對(duì)現(xiàn)有的《煙草專賣法》做修訂和補(bǔ)充完善。徹底實(shí)行政企分開，也就是實(shí)行經(jīng)營和監(jiān)管的分離，打破既充當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又是兼“裁判員”的角色，筆者以為首先將一套機(jī)構(gòu)兩個(gè)牌子取消，實(shí)施人員分流管理，將煙草專賣管理人員劃歸工商管理系統(tǒng)，這樣才能使煙草經(jīng)營管理的監(jiān)督職能得到有效落實(shí)。有效打擊查處假冒偽劣卷煙產(chǎn)品，防止稅款流失。

2.計(jì)劃和市場緊密結(jié)合

對(duì)卷煙生產(chǎn)銷售計(jì)劃要做到按照市場需求進(jìn)行分配，打破指令性計(jì)劃的界限，讓社會(huì)資源的流動(dòng)和優(yōu)化配置得到及早實(shí)現(xiàn)；且對(duì)社會(huì)總生產(chǎn)水平的提升有一定幫助。對(duì)那些有名牌效應(yīng)的卷煙產(chǎn)品，從計(jì)劃優(yōu)先供給，加大產(chǎn)品有效整合，大力培育知名品牌，重點(diǎn)骨干品牌加快發(fā)展。

（二）強(qiáng)化征收過程管理

1.稅收的分配與征收環(huán)節(jié)

卷煙消費(fèi)稅的稅收分配有兩種：1.作為中央稅種全部納入中央財(cái)政；2.作為中央與地方共享稅種,稅收收入由中央和地方財(cái)政共同分享。其中通過卷煙消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的改變是一種可行的方式。其征收環(huán)節(jié)包含生產(chǎn)、批發(fā)與零售。具體選擇在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收影響因素較多，其中包括相關(guān)稅務(wù)部門的征管水平、企業(yè)和居民的納稅意識(shí)等。當(dāng)前，絕大部分國家是在生產(chǎn)與零售這兩個(gè)環(huán)節(jié)來征收的,只有少數(shù)國家選擇的是其中一個(gè)或所有環(huán)節(jié)來征收?？稍谏a(chǎn)與批發(fā)環(huán)節(jié)征收的基礎(chǔ)上，適時(shí)研究逐步推行在生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收,中央與地方政府應(yīng)共享卷煙消費(fèi)稅。中央財(cái)政負(fù)責(zé)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅收,地方財(cái)政則負(fù)責(zé)批發(fā)與零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅收。出于卷煙征收成本與偷、漏稅等問題的考慮, 以后的發(fā)展方向應(yīng)是卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

2.計(jì)征方法

煙草消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要包含：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、從量與從價(jià)混合計(jì)征三種方式。 每種方式又可以分為無差別稅率與有差別稅率。當(dāng)前，無差別的從量計(jì)征和有差別的從價(jià)計(jì)征復(fù)合征收辦法是我國主要實(shí)行的計(jì)征方式。然而，因?yàn)槲覈銦煹募?jí)別較多、差價(jià)也較大,若采用無差別的從量定額征收方式，對(duì)我國公平稅負(fù)不利,所以，應(yīng)按照我國香煙類別的不同，來執(zhí)行有差別的從量定額,制定差別稅額之前，不同級(jí)別檔次卷煙的的利潤空間應(yīng)受到重視與考慮,避免卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象發(fā)生，還應(yīng)充分考慮到卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的提升，所帶來的消費(fèi)升級(jí)過快。卷煙定額稅率要和居民消費(fèi)水平相結(jié)合,每年按法定程序進(jìn)行調(diào)整,確保稅收的穩(wěn)步增長。

3.卷煙消費(fèi)稅率問題

部分政府官員及行業(yè)業(yè)內(nèi)專家對(duì)卷煙消費(fèi)稅稅率的提高均持有反對(duì)意見。他們認(rèn)為，卷煙消費(fèi)稅稅率的提高會(huì)致使大量的卷煙走私,卷煙消費(fèi)稅稅率的提高，會(huì)大大增加卷煙企業(yè)的生產(chǎn)成本,從而降低了卷煙企業(yè)對(duì)香煙中有害物質(zhì)的降低研究的資金投入,這嚴(yán)重制約著煙草行業(yè)的發(fā)展,甚至?xí)绊憞业恼w的經(jīng)濟(jì)效益。然后筆者認(rèn)為實(shí)際情況并沒這么嚴(yán)重。第一，有專業(yè)的研究表明,香煙若提價(jià)10％,預(yù)計(jì)在一些高收入的國家中可導(dǎo)致香煙的需求量減少4％左右,在中、低收入的部分國家需求量會(huì)減少8％左右。第二,雖然整個(gè)煙草行業(yè)能為國家提供巨額的稅收,但是由于香煙消費(fèi)而導(dǎo)致的醫(yī)療投入成本的增加、生命與生產(chǎn)力的損失卻是無法估量的，這是煙草稅收方面永遠(yuǎn)無法彌補(bǔ)的；其次,政府應(yīng)嚴(yán)厲打擊走私香煙等犯罪行為,而并非是稅率降低。

參考文獻(xiàn)：

［1］張?jiān)?卷煙消費(fèi)稅調(diào)整的影響［J］.會(huì)計(jì)師，2015（12）.

（作者單位：陜西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）