文/蔡賢木

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關(guān)于集團(tuán)化企業(yè)建立會計(jì)核算中心的探討

文/蔡賢木

摘要：最近幾年，會計(jì)集中核算正被越來越多的集團(tuán)化企業(yè)所采用，事實(shí)也證明它是企業(yè)提高財務(wù)管理水平的重要手段，但在實(shí)施過程中也發(fā)現(xiàn)存在一些亟待解決的問題，本文就目前我國集團(tuán)化企業(yè)會計(jì)集中核算存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的完善對策。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)化企業(yè)；會計(jì)核算中心

會計(jì)集中核算興起于上世紀(jì)90年代，國內(nèi)行政事業(yè)單位已經(jīng)有了較為成熟的應(yīng)用，但因企業(yè)單位存在著較為繁重的業(yè)務(wù)量，因此遲遲未能順利推進(jìn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，以及企業(yè)管理信息化應(yīng)用水平的不斷提高，目前國內(nèi)大部分集團(tuán)化企業(yè)已經(jīng)具備了會計(jì)集中核算的條件。近幾年國內(nèi)部分集團(tuán)化企業(yè)為了進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量和工作效率，也逐步把實(shí)施會計(jì)集中核算作為規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展方向。

會計(jì)集中核算是指在下級單位資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，核算任務(wù)統(tǒng)一由核算中心完成的會計(jì)工作組織形式。本文就集團(tuán)化企業(yè)如何有效發(fā)揮會計(jì)集中核算的作用進(jìn)行探討，并嘗試提出解決策略和方法。

一、實(shí)行會計(jì)集中核算的優(yōu)勢

（一）有利于會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮

1.實(shí)現(xiàn)了會計(jì)業(yè)務(wù)決策與執(zhí)行的相分離。一般情況下會計(jì)業(yè)務(wù)的決策者都是單位領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，而會計(jì)核算由核算中心集中處理，使得會計(jì)人員的隸屬關(guān)系與單位相分離，有利于會計(jì)人員不受干擾地處理會計(jì)事務(wù)。2.財務(wù)審批權(quán)與會計(jì)監(jiān)督權(quán)的相分離。財務(wù)審批權(quán)由單位行使，會計(jì)監(jiān)督權(quán)由會計(jì)核算中心行使，審批責(zé)任人和實(shí)際操作人的分離有利于形成互相制約。3.會計(jì)憑證的存放管理與單位相分離。會計(jì)檔案由會計(jì)核算中心處理并保存，而會計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性由單位負(fù)責(zé)，會計(jì)檔案的真實(shí)與可靠性得到保障。

（二）有利于提高資金的使用效率

實(shí)行會計(jì)集中核算后，資金上實(shí)行嚴(yán)格的“收支兩條線”，收入全額保留在核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶上，統(tǒng)一由核算中心進(jìn)行管理，下屬單位根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要向核算中心申請使用資金，這樣不僅有利于資金的統(tǒng)一管理及調(diào)度，而且有利于杜絕擠占、挪用、浪費(fèi)等現(xiàn)象，大大提高資金的使用效率。

（三）有利于財務(wù)報表及時準(zhǔn)確上報

實(shí)施會計(jì)集中核算后，核算中心能夠集中專業(yè)人員進(jìn)行會計(jì)核算，有利于會計(jì)核算的規(guī)范性，同時財務(wù)報表統(tǒng)一由核算中心編制并上報，提高了上報的及時性以及準(zhǔn)確性，有利于決策者和經(jīng)營者及時全面掌握企業(yè)經(jīng)營信息，能夠及時為經(jīng)營預(yù)測和決策提供重要依據(jù)。

二、集團(tuán)化企業(yè)會計(jì)集中核算問題分析

（一）財務(wù)管理工作與會計(jì)核算存在脫節(jié)傾向

實(shí)行會計(jì)集中核算后，核算中心更多的工作傾向于“代理記賬”及監(jiān)督財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行，企業(yè)的財務(wù)管理職責(zé)還保留在被核算單位，但被核算單位因取消了財務(wù)部門，使得被核算單位客觀上缺少了財務(wù)管理工作的牽頭組織者，主觀上被核算單位管理者有意無意地認(rèn)為財務(wù)管理工作已移交給了核算中心，財務(wù)管理工作存在明顯的推諉扯皮現(xiàn)象。

（二）報賬時間延長

實(shí)行會計(jì)集中核算后，核算中心要同時處理多家單位的報賬工作，同時個別被核算單位與核算中心有幾百公里的距離，報賬員一般是集中一定量的業(yè)務(wù)之后再上交核算中心，這就造成了報賬時間延后，容易引起被核算單位產(chǎn)生不滿情緒。

（三）核算中心對業(yè)務(wù)真實(shí)性的監(jiān)督存在盲點(diǎn)

實(shí)行會計(jì)集中核算后，核算中心會計(jì)人員不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，同時要處理多家單位的會計(jì)核算工作，繁忙的工作以及職責(zé)的分離，使得會計(jì)人員只能根據(jù)票據(jù)的合法性及手續(xù)的合規(guī)性來判斷單位報賬是否可以報銷，對業(yè)務(wù)真實(shí)性的監(jiān)督存在盲點(diǎn)。

（四）會計(jì)核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)

會計(jì)核算由核算中心負(fù)責(zé)，財產(chǎn)物資管理由被核算單位負(fù)責(zé)，“管賬不管物，管物不管賬”本是權(quán)利制衡的產(chǎn)物，但管理職責(zé)的過度分離也容易造成管理的脫節(jié)，賬物是否一致常常處于無人管的狀態(tài)，不利于管理精細(xì)化水平的提高。

三、完善集團(tuán)化企業(yè)會計(jì)核算中心的對策

（一）宣貫為鋪墊，制度要先行，職責(zé)要明確

1.會計(jì)核算中心的成立，初衷是集中進(jìn)行會計(jì)核算及對財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并沒有剝奪被核算單位的財務(wù)管理權(quán)，相關(guān)的工作思路要對被核算單位進(jìn)行必要的宣傳，避免壓制了被核算單位的工作積極性。2.部分單位采取先設(shè)立會計(jì)核算中心進(jìn)行試運(yùn)作，在摸索一段時間后再進(jìn)行制度編制，容易引起執(zhí)行過程中的混亂。結(jié)合流程再造，頂層的制度設(shè)計(jì)務(wù)必先行，其中對核算中心的工作職責(zé)進(jìn)行細(xì)化是明確責(zé)任的關(guān)鍵。

（二）強(qiáng)化被核算單位的財務(wù)管理責(zé)任，預(yù)算管理是主線，考核機(jī)制是保障

預(yù)算目標(biāo)可以使得各級管理者朝著統(tǒng)一的方向前進(jìn)，因此制定合理的預(yù)算目標(biāo)并剛性執(zhí)行是落實(shí)責(zé)任的關(guān)鍵，同時相應(yīng)的獎懲機(jī)制應(yīng)完善，為預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)提供制度保障。

（三）核算中心的相對分散化可以緩解報賬時間延長的問題

企業(yè)不同于行政事業(yè)單位，原始憑證量相對較多，同時個別被核算單位與核算中心相距遙遠(yuǎn)，因此設(shè)立區(qū)域性會計(jì)核算中心是很有必要的，有條件的企業(yè)還應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)大力推行遠(yuǎn)程報賬，通過多方面努力來縮短報賬時間、提高報賬效率。

（四）保留被核算單位財務(wù)管理部門，做到財務(wù)管理無縫銜接

實(shí)行會計(jì)集中核算后，各被核算單位均取消了財務(wù)部門，財務(wù)管理工作失去了牽頭者，財務(wù)管理工作明顯脫節(jié)，解決方案就是繼續(xù)保留財務(wù)部門。財務(wù)部門由負(fù)責(zé)人、少量財務(wù)管理人員及報賬員組成，除了會計(jì)核算工作移交核算中心外，繼續(xù)承擔(dān)著財務(wù)管理“智囊團(tuán)”的作用，唯有這樣才能保持著較好的工作銜接，也利于核算中心和基層單位的溝通。

四、結(jié)語

會計(jì)集中核算已經(jīng)逐漸被我國大企業(yè)集團(tuán)所采用，它已成為一項(xiàng)嶄新的會計(jì)核算模式，它在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用越來越明顯，相信通過不斷完善這一管理模式，必定會為促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展發(fā)揮出巨大的作用。

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（作者單位：華能海南發(fā)電股份有限公司）