文/朱　旻

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淺析混凝土企業(yè)如何構建銷售與收款內部會計控制體系

文/朱旻

摘要：本文以混凝土企業(yè)的行業(yè)動態(tài)、發(fā)展狀態(tài)為背景，從混凝土企業(yè)發(fā)展內部風險、銷售內部控制出發(fā)，對混凝土企業(yè)銷售與收款內部會計控制體系的構建進行科學的分析。為混凝土企業(yè)的一個完整的內部控制體系構建提出一些可借鑒因素。

關鍵詞：混凝土企業(yè)；銷售；收款；內部會計控制

一、混凝土企業(yè)銷售背景

當前混凝土行業(yè)不景氣，產(chǎn)能過剩，競爭壓力太大，部分混凝土企業(yè)虧損嚴重。由于其行業(yè)特殊性，資金回收周期長，前期投入較多，競爭壓力導致讓利嚴重，所以構建一個銷售與收款內部會計控制體系來加快資金流轉，確保企業(yè)周轉順利是非常重要的。行業(yè)發(fā)展不景氣，競爭壓力過大的大背景下，希望能尋找一個適合混凝土企業(yè)發(fā)展的內部控制的方法，從而形成一個完整的體系提高其競爭力。

二、具體概況

（一）企業(yè)銷售與收款業(yè)務的概念

企業(yè)銷售與收款業(yè)務主要是指企業(yè)銷售產(chǎn)品（包括有形商品和無形勞動）過程中所取得的銷售收入和收款權力的行為。在這個過程中應當包括接受客戶訂單、簽訂銷售合同、批準銷售折扣和賒銷信用、處理壞賬等內容。這一過程是很復雜容易出錯的，加強對銷售與收款業(yè)務之間的內部控制，處理好各項事務的平衡關系，如實反映業(yè)務信息，就在很大程度上防止某一環(huán)節(jié)出錯，提高企業(yè)營業(yè)銷售的質量。

（二）特點

企業(yè)銷售與收款業(yè)務過程復雜，會計內部控制工作繁雜?；炷疗髽I(yè)銷售與收款業(yè)務的這個過程更不是簡單的交易的過程，而是有一套資金回收的環(huán)節(jié)，涉及到各個部門也加大了風險。由于其過程的復雜性無疑導致了會計內部控制工作的繁雜，完整體系的構建較為困難。

三、存在問題

（一）客戶信用管理制度不健全

與其他類型企業(yè)相比，混凝土企業(yè)內部基本缺乏一個對客戶信用管理評估的獨立部門，這樣就對客戶的資信狀況、投資能力、信用狀況等內部情況了解不夠。沒有科學的評估和細致的運算判斷，從而不能正確地預測客戶能力和分析風險情況，如果過于樂觀地判斷了客戶能力無疑是加大了企業(yè)遭受風險的概率。

（二）應收帳款不能及時回籠

賒賬是在銷售過程中無法避免的事，但是在混凝土為代表的企業(yè)中，應收賬款催收的效率普遍不高?；炷林圃炱髽I(yè)處于建筑業(yè)最下游，產(chǎn)品主要用于建筑物、道路、橋梁、隧道等工程。在供需矛盾日益突出的市場環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營都受他人的控制，產(chǎn)品一直處于買方市場。企業(yè)為搶占有限的市場份額，往往采取降價、墊資等手段，市場競爭激烈，賒欠賬款普遍存在。業(yè)主或施工單位由于處于市場主導地位，不愿墊資支付砼款，混凝土款項大多待工程計量款到位后才支付，造成混凝土款項拖欠較多，欠款時間較長。這導致資金不能及時回籠，造成企業(yè)運行困難。如果沒有一個明確的應收賬款制度，銷售人員在賒賬額度上就無法把握，與客戶溝通時沒有一個明確的依據(jù)，催款難度大，所以就更加大了應收賬款不能及時回籠的風險。

（三）內部監(jiān)察制度不健全

內部審計部門的監(jiān)督作用沒有發(fā)揮好，在對項目交易過程中的監(jiān)督不到位，也存在監(jiān)督人員職權不明，職位安排混亂，一些崗位職責交叉，甚至沒有明確規(guī)定，造成權責不明、多頭管理的局面。銷售部門的自我檢查機制也沒有完善，在銷售與收款業(yè)務的內部控制中存在檢查漏洞造成企業(yè)銷售風險。

（四）供發(fā)貨數(shù)量控制不嚴

混凝土企業(yè)管理者大都對供貨數(shù)量與質量都了解不全，對流程控制不嚴，也有不按照發(fā)貨流程直接給客戶發(fā)貨的情況發(fā)生。供應量和發(fā)貨量數(shù)量控制都不嚴，批準數(shù)量與客戶需求量不符，造成賬面不清。

四、體系構建與對策分析

（一）建立合理的客戶信用管理制度和應收帳款制度

為了更好的了解客戶信息，做好相應決策，需要建立一個合理的客戶信用管理制度?？梢栽诓块T內部設立一個獨立的客戶信用監(jiān)察部門，部門行使權力獨立，但與銷售部門緊密配合。主要負責搜集客戶資料、了解客戶的信貸狀況、資金流通程度、投資能力等信息，并幫助銷售部門作出正確的合作決策。為銷售部門的市場開拓選擇、客戶合作選擇上提供正確的參考依據(jù)?？梢詫⑵髽I(yè)的客戶信用風險減到最低。部門內部還可以負責催收應收帳款和賒銷額度的測算，不要讓催款事物全部由銷售員負責，這樣提高了銷售員的工作效率。科學制定出一套新型的借貸模式，使賒銷額度控制在一個可預知的范圍內，大大縮小了企業(yè)由于應收帳款不能及時回籠而運轉不靈的風險。

（二）建立合理的監(jiān)察制度

對于銷售與收款內部會計控制體系內部的監(jiān)察一定要到位。在人員結構和崗位設計上趨于合理，明確每個人的工作范圍，權責劃分合理。對于職權人員的監(jiān)察是不定期的。監(jiān)察的內容也包括對銷售部門銷售業(yè)務和賒銷額度等工作和審計部門自我的考察監(jiān)督。監(jiān)察部門的工作是否落實到位，擔起“事前預防、事后補救”的責任。

（三）監(jiān)控供發(fā)貨流程，完善結算對賬工作

重視合同流程，根據(jù)合同預訂數(shù)量合理安排供發(fā)貨數(shù)量。在此前提就是合理控制賒銷額度，建立應收賬款催收責任制。保持與客戶的聯(lián)系，為避免出錯，應及時與客戶結算對量，完善合同內容。在保證及時供貨的同時，也要保證原材料的數(shù)量合理、質量過關，避免了材料堆積、質量不好的情況。

混凝土發(fā)貨至工地澆筑完成后，應與客戶簽收交驗單據(jù)，期末據(jù)此匯總編制月度銷售結算表，錄入會計核算系統(tǒng)。銷售人員應當每月與客戶進行一次對賬并取得蓋章簽字確認，并對每期結算表蓋章簽字的及時性和有效性負責；銷售部門、財務部門建立相應的跟蹤表，及時反映合同簽訂、執(zhí)行、回款等情況。

參考文獻：

［1］鄭會敏.混凝土企業(yè)銷售與收款業(yè)務的內部會計控制體系重構［J］.經(jīng)營管理者，2014，36：127.

［2］李美漪.DX遼寧公司內部會計控制研究［D］.遼寧大學，2014.

（作者單位：廈門路橋翔通股份有限公司）