文/王博華

?

關(guān)于“營改增”過程中難點及應(yīng)對措施的淺析

文/王博華

摘要：我國自從1979年便開始以試點的方式征收增值稅，但時至今日，增值稅方面的改革仍然沒有結(jié)束，在稅率定位、抵扣環(huán)節(jié)等關(guān)鍵方面存在的問題還是較為突出的。能否公平合理地征收增值稅關(guān)系到國家的財政收入能否穩(wěn)定增長、國民經(jīng)濟能否健康發(fā)展，也關(guān)系到國家、政府職能是否可以有效發(fā)揮。關(guān)于增值稅稅收的改革的討論仍是我國稅制改革方面的重點。

關(guān)鍵詞：營改增； 改革難點； 應(yīng)對措施

一、改革背景

（一）在我國的稅制改革中，“營改增”是影響最廣、難點最多的一個方面。營業(yè)稅率對于經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)來說稅率略高，更重要的是存在著對流轉(zhuǎn)額重復(fù)征稅的情況，制約著中小微企業(yè)的跨越發(fā)展。我國是世界上征收營業(yè)稅的少數(shù)的幾個國家之一，隨著世界各國交往范圍日益擴大、交往深度日益加深、交往在規(guī)則方面的銜接日益嚴密，對于營業(yè)稅的改革是必須進行的，營業(yè)稅的改革方向就是“營改增”。

（二）增增值稅的征稅目標是增值的中間部分，有效避免了重復(fù)征稅。納稅負擔的減輕可以激發(fā)企業(yè)的發(fā)展活力，促進企業(yè)跨越升級。對于消費者來說，也無疑可以減輕其經(jīng)濟負擔。對我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源整合也起到一個有力的推動作用。

（三）我國在規(guī)劃全國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的部署時，除了重視東部地區(qū)的帶頭作用，也一直重視地區(qū)間的平衡發(fā)展和行業(yè)間的緊密合作，除了重視利用內(nèi)部資源推動經(jīng)濟發(fā)展，也一直重視國際間的互利合作。“營改增”符合我國發(fā)展的要求，是我國稅收方面改革的必然趨勢。

二、改革難點

營業(yè)稅改征增值稅勢在必行，但是不得不指出，我國在人口、地理面積上來說都是一個大國，面對這樣一個龐大的國家，管理難度可想而知。更需要注意的是，我國目前正處于轉(zhuǎn)型時期，改革過程中的問題層出不窮，尤其是涉及到的各利益方的博弈也是給改革的推進帶來了巨大的困難。營業(yè)稅改征增值稅這樣一個涉及財政、民生的改革牽動著各方的神經(jīng)。

（一）稅收合理分配

稅收是我國財政收入的重要組成部分，為中央和地方政府有效發(fā)揮職能提供有力的財力支持?！盃I改增”過程中，必然要涉及到的問題就是中央和地方政府在改革后的稅收合理分配問題。此前，地方政府可以取得營業(yè)稅全部收入。而試點改革后，若按原分配比例顯然是不恰當?shù)摹τ诘胤秸畞碚f，營業(yè)稅是其財政的重要支柱，改革對于地方財政來說沖擊力可想而知。地方政府的財政收入減少，必將影響其職能的發(fā)揮，造成地方政府的財力與事權(quán)不能匹配。上海試點的做法是原來作為營業(yè)稅征收的行業(yè)改為增值稅后稅收仍然歸入地方，此“權(quán)宜之計”在改革全面進入尾聲之時顯然有待商榷。

（二）進項稅額有效抵扣。進項稅額是否能夠有效地、合理地抵扣，切實關(guān)系到增值稅改革的目標是否在征稅實施過程中得以實現(xiàn)。就改革后眾企業(yè)的納稅情況來看，并不能一概而論地說改革給所有行業(yè)、企業(yè)都減負了。咨詢服務(wù)業(yè)等知識密集型行業(yè)在運行的過程中，內(nèi)部人力成本占大部分投入成本，但人力等成本不可抵扣。改革后，稅率的大幅度提升，給此類行業(yè)帶來更為沉重的負擔。

目前，我國“營改增”并沒有在全國范圍內(nèi)全面推行，率先進行營業(yè)稅改征增值稅的試點地區(qū)相對來說為中國經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)，此類地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)好，行業(yè)門類廣，應(yīng)急能力強，配套設(shè)施較為齊全，輻射范圍廣，對于新鮮事物的消化能力強，便于改革的開展，便于在改革中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，也能起到良好的示范帶頭作用。但是也會地域、行業(yè)間的銜接的斷裂，試點區(qū)域內(nèi)可以享受更為優(yōu)惠的政策，必然會使地區(qū)發(fā)展失衡，不利于行業(yè)間緊密連接，影響我國經(jīng)濟的宏觀運行。

希望借助改革可以使中小微企業(yè)的納稅負擔減輕，增強其市場競爭力，但是還是出現(xiàn)了問題。對于小規(guī)模納稅人來說，雖然適用稅率較低，但沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，從整個產(chǎn)業(yè)鏈長遠發(fā)展來看，給小規(guī)模納稅人保持與客戶良好的合作關(guān)系和繼續(xù)發(fā)展新客戶帶來了負面影響，也會影響其在規(guī)模、業(yè)務(wù)水平等方面的發(fā)展。另一方面，在一些試點范圍內(nèi)，服務(wù)業(yè)以500萬的銷售標準來區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人，如此標準下，很多企業(yè)都會被認定為小規(guī)模納稅人，當改革推進至全國的時候，考慮到中西部地區(qū)的經(jīng)濟情況，再加上，小規(guī)模納稅人的納稅稅率較低，使不少企業(yè)安于現(xiàn)狀，小規(guī)模納稅人的規(guī)模更會大幅度增加，按照改革的初衷，增值稅中對納稅人進行劃分是希望促進中小微企業(yè)的成長，最終可以成長為一般納稅人，完整增值稅鏈條，增強企業(yè)的市場競爭力。但是，如此情況致使“營改增”達不到應(yīng)有的效果。

（三）稅率合理定位

交通運輸業(yè)等行業(yè)是改革的重點關(guān)注對象。改革后交通運輸業(yè)適用稅率為11%。改革前后的稅率調(diào)整幅度較大。包括交通運輸業(yè)在內(nèi)的一部分行業(yè)從更長的周期來判斷企業(yè)納稅負擔時可知，此類業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期漫長，日常成本可以抵扣的數(shù)額極其有限，再加上受油價上漲等因素的影響，此類行業(yè)可抵扣的進項稅額顯然難以應(yīng)對稅率上調(diào)給行業(yè)帶來的納稅負擔。

我國新引入6%和11%兩檔稅率，多檔稅率對于緩解以消費額為納稅基礎(chǔ)的增值稅的累退性是有作用的，但不利于稅收操作，并且多檔稅率不符合增值稅的中性特點，影響了市場對資源配置的作用。就國際角度而言，增值稅改革的趨勢是要求簡化增值稅稅率，在這樣的大背景下，增值稅稅率的定位就非常重要了。

三、應(yīng)對措施

（一）稅收合理分配

改革后的地方政府收入出現(xiàn)了較大面積的缺口，如果改革后繼續(xù)按照原比例分配，對于財力原本就不夠雄厚地方政府來說，可能影響政府的正常運轉(zhuǎn)。同時，服務(wù)業(yè)未來發(fā)展空間巨大，效益非常可觀，如果下調(diào)中央在稅收中的所占比例，中央政府也依舊可以從日益蓬勃發(fā)展的服務(wù)業(yè)的增收中獲得補充。因此，中央政府的分配比例應(yīng)下降。

但是，只依靠中央政府分配比例的下降是不能夠完全解決問題的，中央政府掌控國家的運行，是需要財政支持的，所以地方政府有必要通過調(diào)整本身稅收來解決財政困境。地方政府可以培育新的收入主體，比如房產(chǎn)稅、資源稅等。在培育稅收收入新主體的過程中，不可為了補充稅收而損害納稅人的合法利益，應(yīng)該因地制宜，盡量避免造成新的社會矛盾。

同時，應(yīng)該加大稅收監(jiān)管力度。不得不指出，房產(chǎn)稅等稅種的納稅人的納稅行為是不夠積極的，地方政府加強稅收監(jiān)管，對于地方收入是一個良好的補充，而且對于稅收體系完善也是有著推動作用的。

（二）進項稅額有效抵扣

對于服務(wù)業(yè)來說，主要開支是人力資本，但這些成本是無法抵扣的。服務(wù)業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的新動力，所以，當務(wù)之急是將倚靠人力資本和腦力勞動的無形業(yè)務(wù)也盡快納入到可以進行抵扣的的范圍之內(nèi)。

改革的試點地區(qū)更容易因為政策優(yōu)惠而吸收到資金，造成區(qū)域發(fā)展不平衡，對于各行各業(yè)的發(fā)展也不利，企業(yè)甚至可能會為了稅收優(yōu)惠而改變原本更為符合其長遠發(fā)展要求的戰(zhàn)略布局。針對此問題，應(yīng)加快增值稅在全國范圍內(nèi)的推廣，資金流向就不會為了享受試點區(qū)域內(nèi)的諸項政策優(yōu)惠而過于集中了。

進項稅額有效抵扣應(yīng)該提高重視程度的一個方面就是小規(guī)模納稅人和一般納稅人的界定，應(yīng)合理擴大一般納稅人的范圍。為了保障界定工作嚴格推進，應(yīng)該加強對經(jīng)辦人和審批人的責任追究力度。同時，應(yīng)該對納稅人進行納稅知識普及，幫助其從長遠的發(fā)展角度對企業(yè)進行定位，使其意識到不要拘泥于眼前的短暫利益而不顧企業(yè)的總體規(guī)劃和企業(yè)的整體市場競爭力，以此發(fā)揮納稅人本身的主觀能動性來推進改革的進行。也可以安排專業(yè)稅務(wù)人員小規(guī)模納稅人建立健全會計核算制度，幫其向一般納稅人發(fā)展。

（三）稅率合理定位

有學者建議，將17%的稅率降為15%，然而，這會對國家財政收入有較大的影響。從國際上來看，主要經(jīng)濟體的稅率分布在15%-25%，筆者對于17%這個檔位建議保留。13%稅率的適用范圍為糧食、農(nóng)藥等，與民生息息相關(guān)，11%稅率的適用范圍是交通運輸?shù)刃袠I(yè)，這些產(chǎn)業(yè)的成本與日俱增。再者，整合稅率檔位可以有效提高征管效率和減少偷稅的行為，所以13%和11%兩檔稅率可整合為9%。就我國的發(fā)展階段來看，生活必需品不宜應(yīng)用低稅率。因為高收入家庭相較于低收入家庭來說買的生活必需品更多更貴，會享有更多的納稅優(yōu)惠，生活必需品的界定也是存在困難，低稅率不僅增加了征收成本，還達不到應(yīng)有的效果?！盃I改增”不能解決所有矛盾，應(yīng)注意和其他方法結(jié)合使用。

（作者單位：吉林大學）

上接（第160頁）

倉儲業(yè)務(wù)按6%的稅率進行計算，應(yīng)納稅額=（4+3） /（1+6%）×6% = 0.396。所以，該企業(yè)這個月應(yīng)該繳納稅款2.376萬元。

（三）關(guān)注實時信息，享受優(yōu)惠政策

在實際的施工過程中，所需要的專業(yè)設(shè)備也是非常多的，而這些設(shè)備占據(jù)了企業(yè)的投資成本中重要比例，同時需要花很長的時間來攤銷。因此，在購置專業(yè)設(shè)備的時候，進項稅的稅款也是非常巨大的。所以在營改增試點的時間段，企業(yè)如果想要購置專業(yè)的設(shè)備，有一種方法可以緩解企業(yè)的壓力，那就是制定相應(yīng)的進項稅額備抵金。允許新添加的固定資產(chǎn)抵扣進項稅，也可以分期抵扣，也可以依據(jù)固定資產(chǎn)的凈值數(shù)量作出相應(yīng)的規(guī)定，如果占據(jù)50%以上，就可以再扣三年，如果占20%以上，就可以扣兩年。

（四）科學合理的選擇納稅人的身份

此次營改增政策的實施，把不同規(guī)模的園林企業(yè)劃分出不同的納稅標準，因此，企業(yè)也要通過對企業(yè)本身的發(fā)展情況與發(fā)展規(guī)模進行分析，科學合理的選擇納稅人的身份。根據(jù)111號文件的規(guī)定，如果小規(guī)模的納稅人的會計核算也是非常完善的，稅務(wù)資料也是精準全面的，就可以申請成為一般納稅人的資格，申請部門是主管稅務(wù)機關(guān)，一旦審核通過，就擁有了一般納稅人的資格，這也是對中小型園林工程企業(yè)的發(fā)展提供了可選擇的機會。［4］盡管在稅務(wù)改革以后，小規(guī)模的納稅人減少了稅負，使財務(wù)管理以及納稅成本都得到了減少的同時，也有不利于企業(yè)的發(fā)展的不足之處，業(yè)務(wù)面比較小，因此在營改增政策以后，企業(yè)要科學合理的判定企業(yè)自身的發(fā)展情況，選擇相應(yīng)的納稅人身份。

三、企業(yè)對營改增有七點憂慮

伴隨著營改增的改革以來，各個企業(yè)都非常重視，但也存在值得憂慮的問題：

（一）對納稅地點不明確。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間不規(guī)律。（三）增值稅稅負轉(zhuǎn)移困難。（四）增值稅進項抵扣不足。

（五）發(fā)票收集和認證工作難度大。（六）購進機械設(shè)備等進項稅額抵扣對企業(yè)一定時期稅負影響大。

（七）相關(guān)企業(yè)對增值稅知識掌握不夠。

四、結(jié)束語

實施營改增的作用就是實現(xiàn)企業(yè)的“減稅負、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長”。園林工程企業(yè)在面對營改增的時候，要積極應(yīng)對，隨著政策的不斷變化，對企業(yè)的結(jié)構(gòu)也要進行調(diào)整，讓企業(yè)可以更好的規(guī)劃與發(fā)展，使營改增政策順利的實施。

參考文獻：

［1］潘錚.園林工程企業(yè)如何積極應(yīng)對“營改增”［J］.財經(jīng)界（學術(shù)版），2013，06：62-63.

［2］陳翠紅.企業(yè)如何應(yīng)對營改增的策略研究［J］.商場現(xiàn)代化，2015，27：214.

［3］許世玉.園林建筑企業(yè)“營改增”稅負增加原因分析及應(yīng)對策略［D］.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2014，09，17.

（作者單位：上海歐堡利亞園林景觀集團有限公司）