文/馬春

?

淺析園林工程企業(yè)如何積極應(yīng)對“營改增”

文/馬春

摘要：在我國國民經(jīng)濟(jì)不斷增長的同時，稅制也因經(jīng)歷了“營改增”而發(fā)生翻天覆地的變化，這對園林工程企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也得到了調(diào)整。本文將對園林工程企業(yè)如何積極應(yīng)對“營改增”做出詳細(xì)的分析，積極響應(yīng)國家政策的同時，還要做好準(zhǔn)備工作來應(yīng)對因營改增而產(chǎn)生的對企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：園林工程； 營改增； 企業(yè)稅負(fù)

把稅務(wù)進(jìn)行改革之前需要繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目，改成繳納增值稅，這種稅務(wù)改革就是營改增。通常情況下，營改增會給企業(yè)帶來兩種結(jié)果，因?yàn)槎惵实纳险{(diào)而引起一種是增稅效應(yīng)，還有一種就是減稅效應(yīng)，而這種減稅效應(yīng)是由于進(jìn)項(xiàng)抵扣而引起的。我國近幾年經(jīng)常出現(xiàn)的情況就是欠款，因?yàn)闆]有準(zhǔn)時的獲取抵扣憑證，讓企業(yè)的稅負(fù)越來越多，園林工程也被包含在其中，但是不管稅收怎么改革，都應(yīng)及時繳納稅款，避免增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由于我國園林行業(yè)正在發(fā)展階段，如果根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容對園林進(jìn)行劃分，可以分割成設(shè)計(jì)和施工兩個板塊。而需要繳納的稅款在不同的范圍內(nèi)繳納的金額也是不同的。例如，園林設(shè)計(jì)則是文化創(chuàng)意的服務(wù)業(yè)，經(jīng)過納稅改革以后，已經(jīng)不需要在繳納營業(yè)稅，只要繳納增值稅就可以了。而園林施工又屬于建筑業(yè)，要繳納3%的營業(yè)稅。

一、營改增對園林工程企業(yè)的影響

（一）對小規(guī)模納稅人的園林工程企業(yè)的影響

根據(jù)園林設(shè)計(jì)板塊的分析可知，我國因?yàn)闋I改增的模式進(jìn)行稅收服務(wù)以后，增值稅小規(guī)模的納稅人是根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的額度在500萬以下來進(jìn)行劃分的，需繳納的稅率為3%。在改革以前，園林設(shè)計(jì)板塊是需要交納5%的營業(yè)稅。由此可以看出，稅收的改革減少了小規(guī)模稅收的負(fù)擔(dān)。對于園林的施工板塊來說，其需要交納的稅收與納稅人是否是增值稅小規(guī)模納稅人沒有多大關(guān)系。［1］如果只從稅負(fù)方面分析，營改增實(shí)惠了增值稅小規(guī)模納稅人以及發(fā)展了中小企業(yè)。

案例：一個小規(guī)模的納稅人的獲得的稅款為500萬元，所以在計(jì)算相關(guān)稅額的時候，要先扣除3%的稅額：

不含稅銷售額=500÷（1+3%）=485.44（萬元）

增值稅應(yīng)納稅額=485.44×3%=14.56（萬元）

（二）對一般人納稅人的園林工程企業(yè)影響

在我國相關(guān)的法律法規(guī)中，營改增以后，新增加了兩檔較低的稅率，11%稅率、6%稅率。在園林工程企業(yè)中，一般納稅人在園林設(shè)計(jì)板塊所納的營業(yè)稅由原來的5%，經(jīng)過營改增之后，增長為6%的增值稅，但在實(shí)際中，由于很多外部因素的影響，導(dǎo)致實(shí)際稅收并沒有增長到1%，而是只漲了0.66%。除此之外，在園林設(shè)計(jì)中，人工也是需要計(jì)算成本的，大約占總成本的一半左右，而這些成本目前沒有明確規(guī)定要收取增值稅，沒有收取增值稅就沒有增值稅發(fā)票，進(jìn)而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在改革之前，需要繳納的稅收只是總收入把分包金額減去以后的部分，在營改增以后，需要繳納稅收的就是總收入，不會減去任何部分，其實(shí)，這無疑是增加了稅負(fù)。［2］而作為園林工程的另一個板塊園林施工，是屬于建筑業(yè)，在經(jīng)過營改增以后，營業(yè)稅的稅率為3%，在110號文中，調(diào)整增值稅預(yù)留稅率是11%。因?yàn)槭莾r外稅的原因，要扣去相應(yīng)的稅額，這也就導(dǎo)致了收入降低了。但是在成本方面來看，盡管已經(jīng)降低，不完整的抵扣鏈條仍會導(dǎo)致不能全部的對其進(jìn)行抵扣，也就影響了毛利的收入。

案例：一個公司作為一般納稅人，在五月份的時候收入應(yīng)稅勞務(wù)收入1000萬元，在支付了建筑施工所需要的采購費(fèi)以及分包款后，取得增值稅專用發(fā)票，并且發(fā)票上標(biāo)明了70萬元的增值稅。在購買了20萬元的車以后，拿到的銷售發(fā)票的增值稅額是3.4萬元。這些發(fā)票稅款都已經(jīng)得到相關(guān)專業(yè)的認(rèn)證。

所以，當(dāng)月應(yīng)納稅額=1000÷（1+ 11%）×11%-（70+3.4）=99.10-73.4=25.70（萬元）

二、園林工程企業(yè)應(yīng)對營改增的措施

（一）傳統(tǒng)的發(fā)展模式得到改變

在園林工程企業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)都是傳統(tǒng)的發(fā)展模式，勞動密集型為主，并且出現(xiàn)了社會老齡化的現(xiàn)象，年輕人對園林工程的技術(shù)把握還不是很成熟，所以導(dǎo)致勞動力成本不斷升高，而高勞動力成本卻得不到抵扣進(jìn)項(xiàng)，這就導(dǎo)致了企業(yè)的利益也日益見少。而營改增的實(shí)施，對技術(shù)與結(jié)構(gòu)調(diào)整所產(chǎn)生的成本都減少了，所以，園林工程企業(yè)要積極配合營改增政策的實(shí)施。

對于施工成本來說，如果是在繳納營業(yè)稅的時候進(jìn)行采購，那么，服務(wù)成本就是價稅合計(jì)數(shù)。不過，在“營改增”以后，就會對價稅進(jìn)行分開計(jì)算，一方面采購成本會對損益表造成影響，還有一方面進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。［3］所以，企業(yè)在簽訂合同的時候，仔細(xì)閱讀所購買的商品與服務(wù)的合同，如果合同在改革之前就已經(jīng)存在，那么就可以和供應(yīng)商進(jìn)行商談，在將來的合作中，提供增值稅專用發(fā)票，方便抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）積極提高納稅籌劃意識

園林工程企業(yè)在營改增政策實(shí)施之前，繳納的是營業(yè)稅，對增值稅不是很了解，在營改增政策實(shí)施以后，企業(yè)的納稅人員就要對增值稅進(jìn)行了解，否則會因?yàn)椴涣私庠鲋刀惖南嚓P(guān)計(jì)算制度，導(dǎo)致納稅申報等不能及時完成，使企業(yè)的納稅成本提高，對企業(yè)造成損失。在營改增改革政策實(shí)施之前要對企業(yè)的納稅人員以及財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與考核，可以在稅務(wù)改革制度實(shí)施以后，更加完善合理的管理企業(yè)的資金與納稅項(xiàng)目，使納稅籌劃意識也得到提升。下面的是簡易的計(jì)稅案例，可以提高納稅人的工作效率。

案例：稅款在營改增以后，某一園林工程建筑板塊企業(yè)一個月獲得的業(yè)務(wù)費(fèi)用為20萬元，服務(wù)費(fèi)用為4萬元、倉儲業(yè)務(wù)的費(fèi)用為3萬元，然后計(jì)算該企業(yè)這一個月應(yīng)繳納的增值稅：

園林工程建筑板塊是按建筑業(yè)的稅率進(jìn)行納稅的，所以稅率為11%，應(yīng)納稅額= 20/（1+11%）×11%= 1.98；服務(wù)業(yè)加

下接（第162頁）