文/任惠芬

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“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

文/任惠芬

摘要：“營(yíng)改增”指的是營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，我國(guó)自從2011年8月開(kāi)始逐漸擴(kuò)大了營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，也就是對(duì)部分企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅征收，有利于避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。本文主要介紹了營(yíng)改增實(shí)施的原因，重點(diǎn)分析了營(yíng)改增稅制改革對(duì)不同企業(yè)和不同行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響，以期充分發(fā)揮營(yíng)改增稅制改革的真正作用。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；影響

目前我國(guó)的交通行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增的全面稅制改革，并且營(yíng)改增這一改革措施正在逐漸向其他行業(yè)發(fā)展，以達(dá)到逐漸取消我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅目的，從而為實(shí)現(xiàn)全面營(yíng)改增稅制改革奠定基礎(chǔ)。部分企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施以后，由于市場(chǎng)和企業(yè)自身的原因，不能快速適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革的市場(chǎng)環(huán)境，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析，有利于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、實(shí)施營(yíng)改增政策的原因

（一）營(yíng)改增稅制改革的歷程

由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一定的階段，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)總量正在逐年增長(zhǎng)，從2011年開(kāi)始，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案。自從2012年1月1日開(kāi)始，首先從上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增的試點(diǎn)工作，從2012年8月1日開(kāi)始，國(guó)務(wù)院把營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大。到了2013年8月1日，開(kāi)始在全國(guó)推行營(yíng)改增。到了2014年8月1日，營(yíng)改增的行業(yè)增加了鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)，使交通運(yùn)輸行業(yè)全部屬于營(yíng)改增的范圍。此外，自從2014年6月1日開(kāi)始，電信業(yè)也成為營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。

（二）營(yíng)改增政策實(shí)施的必要性

根據(jù)我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)和稅收政策，企業(yè)需要繳納的間接稅在整體稅負(fù)中所占比重大，并且增值稅在間接稅中占有很大的比重，根據(jù)這一現(xiàn)實(shí)情況，營(yíng)業(yè)稅改增值稅成為進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的必要措施。完成營(yíng)改增以后，企業(yè)需要繳納的間接稅減少，有利于我國(guó)稅費(fèi)制度的進(jìn)一步完善，同時(shí)有助于實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展；此外，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增以后，可以解決我國(guó)重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低部分行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)滿足營(yíng)改增稅負(fù)改革的條件，并且進(jìn)行營(yíng)改增有利于激發(fā)社會(huì)主義市場(chǎng)的活力，促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展與完善。

二、營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的影響

營(yíng)改增稅制改革對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)是有利的，因?yàn)榧{稅人的稅負(fù)會(huì)下降。因?yàn)?，增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大了，一般納稅人需要繳納的增值稅會(huì)下降。在沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增政策前，增值稅的一般納稅人在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的發(fā)票，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的種類比較多，例如各種類型的運(yùn)輸、文化創(chuàng)意、研發(fā)等均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，一般納稅人如果是從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中獲取的增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以營(yíng)改增對(duì)增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)普遍減輕了納稅負(fù)擔(dān)。

營(yíng)改增稅制改革對(duì)于小規(guī)模納稅人的影響是不同的。但總體來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人需要繳納的稅負(fù)是下降的，但不同類型的小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降的幅度是不同的。近年來(lái)，我國(guó)比較重視中小型和微型企業(yè)的發(fā)展，大大放寬了小規(guī)模納稅人的限制。現(xiàn)在，年銷售額在五百萬(wàn)以下的都屬于小規(guī)模納稅人。在營(yíng)改增政策實(shí)施前，小規(guī)模納稅人需要按照銷售額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)收入中包括了稅收。經(jīng)過(guò)營(yíng)改增以后，成為稅外價(jià)，按照3%進(jìn)行征收增值稅，使企業(yè)的整體稅負(fù)下降了40%左右。

（二）營(yíng)改增稅制改革對(duì)不同行業(yè)企業(yè)的影響

1.營(yíng)改增稅制改革對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響。交通運(yùn)輸行業(yè)是營(yíng)改增率先試點(diǎn)的行業(yè)，營(yíng)改增政策對(duì)交通行業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，交通運(yùn)輸行業(yè)中小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是下降的。但是交通運(yùn)輸行業(yè)中的增值稅一般納稅人，在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，其繳納的稅負(fù)是增加的，這和交通運(yùn)輸行業(yè)的特點(diǎn)有很大的關(guān)系。交通運(yùn)輸行業(yè)中使用的運(yùn)輸工具和設(shè)備都是大型的，大部分的交通運(yùn)輸企業(yè)都是在營(yíng)改增政策實(shí)施前購(gòu)買的運(yùn)輸工具和設(shè)備，這樣在營(yíng)改增政策實(shí)施初期可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)比較小。而且，交通運(yùn)輸企業(yè)中會(huì)有較大的過(guò)路費(fèi)和過(guò)橋費(fèi)支出，這些并不在營(yíng)改增的范圍內(nèi)。此外，大部分的油站只有普通的發(fā)票，沒(méi)有增值稅的發(fā)票。即使一些油站有增值稅的發(fā)票，但開(kāi)發(fā)票的過(guò)程是比較復(fù)雜的。在這種情況下，交通運(yùn)輸企業(yè)根本就無(wú)法將這部分的支出進(jìn)行稅費(fèi)抵扣，從而大大增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)中的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論是在營(yíng)改增政策實(shí)施前還是實(shí)施后，稅收征收率都是3%。

2.營(yíng)改增稅制改革對(duì)建筑行業(yè)的影響。營(yíng)改增稅制改革會(huì)使建筑行業(yè)的稅負(fù)增加。根據(jù)調(diào)查計(jì)算得知，對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施是不利的。因?yàn)?，所有在營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)的建筑企業(yè)的稅負(fù)都是增加的，沒(méi)有下降的趨勢(shì)。根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，建筑企業(yè)稅負(fù)平均增加了93%。導(dǎo)致這一問(wèn)題的主要原因是建筑企業(yè)具有一定的特殊性，使企業(yè)在獲得增值稅發(fā)票時(shí)存在困難。例如建筑企業(yè)上游存在的小規(guī)模納稅人較多，這部分小規(guī)模納稅人根本就沒(méi)有增值稅發(fā)票，即使到稅務(wù)局開(kāi)增值稅發(fā)票，也難以抵扣大部分的稅款。建筑企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額稅率是11%，導(dǎo)致8%的納稅成本增加，從而使建筑企業(yè)需要承擔(dān)更多的稅負(fù)。但如果是上市公司，在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，公司的利潤(rùn)可能會(huì)增加。因?yàn)?，公司除了勞?wù)和其它費(fèi)用的成本都是可以開(kāi)增值稅發(fā)票的。如果建筑企業(yè)采用的是勞務(wù)分包，在進(jìn)行勞務(wù)分包費(fèi)用支付時(shí)是可以開(kāi)增值稅發(fā)票的，從而可以抵扣部分銷項(xiàng)稅額。

3.營(yíng)改增稅制改革對(duì)融資租賃行業(yè)的影響。營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于融資租賃企

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