文/李林 汪平平

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對企業(yè)集團會計集中核算實踐的探討

文/李林 汪平平

為建立適應企業(yè)集團的財務管理體系，推進企業(yè)財務信息化建設(shè)，需要在企業(yè)集團加快推行會計集中核算工作。本文結(jié)合企業(yè)集團實施會計集中核算的成功案例，對集團公司實行會計集中核算進行一些嘗試性探討，以促進企業(yè)集團經(jīng)營及管理的科學、合理化發(fā)展。

一、企業(yè)集團會計集中核算的優(yōu)點與局限

（一）企業(yè)集團會計集中核算的優(yōu)點

1.企業(yè)對集團內(nèi)部會計工作開展集中核算，有效的促進了各基層單位資金在財務公司以及會計核算中心的聚攏。這對于企業(yè)開展對集團資金的統(tǒng)一管理是十分有利的，能夠有效抑制企業(yè)流動資金的沉淀，通過將資金投入到相關(guān)項目的啟動中，來使資金的使用效率得到極大的提升。此外，這對于改變以往資金分散管理現(xiàn)狀，有效規(guī)避集團公司的金融風險和財務風險等都具有一定的幫助。

2.突出事前預算控制是企業(yè)會計集中核算的一個主要優(yōu)點，它有效的將企業(yè)財務管理控制的要點進行了前移。使企業(yè)集中核算得到了進一步的完善，在注重事前核算的同時，又對事中分析以及事后監(jiān)督等核算階段進行了強調(diào)。這樣既簡化核算層次，又有助于加強經(jīng)濟監(jiān)督。

3.會計集中核算實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，充分保障了會計信息的統(tǒng)一、及時性，使會計信息質(zhì)量得到了進一步的提升。與此同時，企業(yè)集團開展會計集中核算工作也促進了企業(yè)管理層對基層財務情況的了解與掌握，使財務工作的管理決策、分析支持作用得到了強化。突出了財務控制與管理職能的有效性。

4.會計集中核算后，首先，通過借助于計算機系統(tǒng)的信息整理、傳輸、共享等功能促進了企業(yè)會計電算化的實現(xiàn)，在為財務管理人員減負的同時，節(jié)省了核算時間，使財務核算的工作效率得到了大大的提升。其次，會計集中核算促進了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，對于交易成本的節(jié)約將起到很好的幫助作用。

（二）企業(yè)集團會計集中核算的主要局限性

1.集中核算工作的開展，對于集團基層企業(yè)自主經(jīng)營、決策的積極性將會起到一定的削弱作用。從權(quán)利方面來講，集中核算在一定程度上限制了基層單位對其經(jīng)營資金的自主管理。如若集團針對這一情況，沒有構(gòu)建起一套相對完善的基層單位工作激勵機制，將對基層單位工作人員的工作積極、主動性構(gòu)成影響。

2.資金的集中管理有可能帶來集團與基礎(chǔ)單位之間資金需求不能滿足的矛盾，以及影響基礎(chǔ)單位與當?shù)劂y行之間的關(guān)系問題。雖然，資金集中管理工作的實行，能夠在一定程度上促進集團資金的統(tǒng)一調(diào)配，使資金的作用得到充分的發(fā)揮。但是，如果集團公司不能滿足基礎(chǔ)單位的資金需求時，會造成與基礎(chǔ)單位資金需求得不到滿足之間的矛盾。同時，由于各單位在當?shù)劂y行沒有賬戶或者沒有資金余額，一定程度上也會影響與當?shù)劂y行之間的關(guān)系。

3.會計集中核算將加大內(nèi)部審計難度和風險。隨著會計集中核算的實現(xiàn)，會計數(shù)據(jù)的生成方式、傳遞方式均將發(fā)生很大變化，一方面，集中核算后賬面問題越來越不明顯，深層次的問題可能藏得更為隱蔽，從而加大了審計風險；另一方面，審計人員的業(yè)務素質(zhì)短時間內(nèi)無法滿足會計集中核算的要求。

二、他山之石——中國石油實行會計集中核算成功案例借鑒

2007年8月31日起實施會計一級集中核算后，中國石油所有地區(qū)公司、8000多個責任中心，90多套賬集中為1套賬，每年約50萬億元交易數(shù)據(jù)、1.5億條分錄、1500萬張憑證，全部納入會計一級集中核算系統(tǒng)。通過實施會計一級集中核算，中國石油實現(xiàn)整個公司財務數(shù)據(jù)的集中共享；完成了“表抵法”到“賬抵法”的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了總部可以直接查詢整個公司的賬務體系?？偨Y(jié)中國石油成功實施會計集中核算的經(jīng)驗，主要有以下幾點：

（一）流程設(shè)計是基礎(chǔ)

正是中國石油形成了以財務報告流程為主線，以標準管理流程、關(guān)聯(lián)交易流程、合并業(yè)務流程等為依托的財務報告流程體系，梳理并在系統(tǒng)中實現(xiàn)了子流程40余個，才使得系統(tǒng)設(shè)置與系統(tǒng)操作的方式得以實現(xiàn)。

（二）標準化是紐帶

會計一級集中核算系統(tǒng)必須要有高度標準化的核算體系做支撐，尤其對于中國石油這樣綜合性能源公司來說，交易類型復雜，內(nèi)部購銷頻繁。經(jīng)過大量細致的研究和梳理，公司以財務報告體系為切入點，采用嚴格標準化與充分個性化相結(jié)合的兩級標準化設(shè)計方案，建立了一套中國石油統(tǒng)一的標準化體系。這套體系，涵蓋了公司105家地區(qū)公司，4大業(yè)務板塊， 8019個責任中心，23320個成本中心，27萬多個客戶供應商，11311項會計科目與成本要素，2785項輔助核算信息。

（三）人才培養(yǎng)是關(guān)鍵

公司會計一級集中核算從項目啟動到成功運行，歷時不過短短3年，一個很重要的原因就是對電算化信息技術(shù)人才培養(yǎng)計劃的堅持，不僅要注重信息人才的培養(yǎng)與儲備，更要注重打造系統(tǒng)開發(fā)和使用人才。

三、企業(yè)集團完善會計集中核算的關(guān)鍵措施

（一）加強和完善集團內(nèi)部監(jiān)督職能。建立健全監(jiān)督體系，制定切實可行的控制制度，對于企業(yè)對外投資、運行成本、工程開發(fā)等費用開支情況的具體審批手續(xù)等進行明確。從源頭上、制度上控制虛假列支等情況的發(fā)生。同時，充分發(fā)揮單位紀檢、稽核人員的作用，完善集團內(nèi)部會計監(jiān)督體系。

（二）加強預算管理體系建設(shè)。通過逐步建立嚴格的全面預算管理體系，對于下屬單位的大額資金支出、人工成本及主要費用項目實行嚴格的預算管理，加強預算外資金的審批，防止資金、費用的無預算支出。

（三）對集團的激勵機制進行完善，以為企業(yè)會計集中核算工作的開展營造出一個良好的外部環(huán)境。在會計核算工作的開展過程中不僅要在核算技術(shù)、物資等方面做好充足的準備工作，更要注重員工參與積極性的調(diào)動，為廣大員工的踴躍競爭、提升提供一個良好的氛圍。

（四）提高審計手段，調(diào)整審計工作方式，改進審計方法，從集團整體利益出發(fā)，實行財務審計崗位輪換制度，逐步變事后審計為事前、事中審計，變就地審計為網(wǎng)絡在線審計與就地審計相結(jié)合等。

（作者單位：李林 華電煤業(yè)集團運銷有限公司；汪平平 立信會計師事務所（特殊普通合伙））