孫晴

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

試論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的影響與措施

孫晴

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

從2007年爆發(fā)次貸危機(jī)之后，公允價(jià)值計(jì)量模式開(kāi)始受到質(zhì)疑，并引發(fā)了關(guān)于公允價(jià)值的一場(chǎng)論戰(zhàn)。同時(shí)這也是第一次將金融危機(jī)波及到銀行業(yè)。公允價(jià)值在實(shí)際的商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算過(guò)程中扮演了一個(gè)非常重要的角色，但是在面對(duì)一些金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下，公允價(jià)值的計(jì)量屬性則又成了商業(yè)銀行金融危機(jī)的一個(gè)借口。對(duì)于商業(yè)銀行而言，應(yīng)當(dāng)對(duì)于公允價(jià)值進(jìn)行有效的謀劃，計(jì)算從而減少一些不必要的損失，從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的利益最大化。

公允價(jià)值；商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)；影響

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展，我國(guó)目前商業(yè)銀行的數(shù)量正在不斷的增加，而在此背景之下，由于商業(yè)銀行數(shù)量的不斷增加，如果相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生將對(duì)整個(gè)金融界產(chǎn)生前所未有的問(wèn)題，對(duì)此我國(guó)出臺(tái)了一系列的政策來(lái)抵御相關(guān)的問(wèn)題，在06年我國(guó)就將公允價(jià)值計(jì)入到了我國(guó)的銀行金融工具的主要計(jì)量方式中，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行金融資產(chǎn)的客觀評(píng)估，下面我們針對(duì)這方面內(nèi)容來(lái)看一下公允價(jià)值在商業(yè)銀行中的影響和相關(guān)措施。

一、公允價(jià)值計(jì)量概述

(一)公允價(jià)值的概念及特點(diǎn)

公允價(jià)值最早并不是由我國(guó)提出的，而是由美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)者提出，官方所給出的定義是指在計(jì)量當(dāng)日的有序交易中，市場(chǎng)參與者銷售資產(chǎn)所獲得的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移負(fù)債付出的價(jià)格叫做公允價(jià)值，我們從公允價(jià)值的定義中可以看出它是建立在公平交易的環(huán)境之下，由交易雙方以自由獨(dú)立的意愿來(lái)進(jìn)行的基礎(chǔ)上完成的。

公允價(jià)值最顯著的三個(gè)特點(diǎn)分別是公平性、波動(dòng)性和一定客觀性，首先從前面的定義中我們就能看出來(lái)，公允價(jià)值的公平性是非常重要的，能夠在很大程度上保證在交易雙方享受到平等的權(quán)利，在交易的意愿方面，公允價(jià)值使得買賣雙方都建立在自愿進(jìn)行相應(yīng)的交易基礎(chǔ)上，在地位上來(lái)看，雙方的地位都是相同的，不存在對(duì)市場(chǎng)存在不了解而參與交易的一方，雙方對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的了解都是相同的。對(duì)于公允價(jià)值來(lái)說(shuō)，公平交易在一定程度上是判斷其是否有效的關(guān)鍵因素。

其次是公允價(jià)值的波動(dòng)性，公允價(jià)值不同于其他計(jì)量單位，在實(shí)際的操作過(guò)程中，不會(huì)由于確認(rèn)后就一成不變了，而是會(huì)隨著市場(chǎng)的不斷變化而發(fā)生變化，當(dāng)在實(shí)際的交易過(guò)程中，資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格發(fā)生了一定的變化后，相應(yīng)的公允價(jià)值也需要有一定的變化，在一定程度上來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值具有很強(qiáng)的波動(dòng)性，尤其是在一些經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的時(shí)期，這一波動(dòng)的特點(diǎn)更加顯著。

最后是公允價(jià)值的一定客觀性，公允價(jià)值主要是反映市場(chǎng)交易中的公平交易所產(chǎn)生的價(jià)格，對(duì)于當(dāng)前復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，往往很難有效的通過(guò)公允價(jià)值來(lái)觀察相關(guān)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，因?yàn)楣蕛r(jià)值所定義的公平交易的價(jià)格是在實(shí)際的出售和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)負(fù)債過(guò)程中所獲取的最有利的市場(chǎng)條件，而在實(shí)際的情況中，由于企業(yè)性質(zhì)的不同，實(shí)際出售或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的不同使得最有利市場(chǎng)并不能真正意義上的出現(xiàn)，因此在一定程度上這種不同企業(yè)或者不同活動(dòng)中的最有利市場(chǎng)存在一定的差異，在實(shí)現(xiàn)一定的資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，其最有利價(jià)格并不是一成不變的，因此，如果沒(méi)有一成不變的價(jià)值來(lái)衡量，企業(yè)就需要借助于具有客觀性的價(jià)格來(lái)判斷，就是通過(guò)公允價(jià)值的相關(guān)判斷依據(jù)來(lái)進(jìn)行客觀性的審核。

(二)公允價(jià)值的重要性

會(huì)計(jì)在實(shí)際的計(jì)量過(guò)程中是以貨幣作為主要的計(jì)量單位的，會(huì)計(jì)計(jì)量作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最為核心的部分在其中占有了非常重要的地位。在目前經(jīng)濟(jì)狀況較為穩(wěn)定的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所進(jìn)行的計(jì)量在一定程度上一定要保證所計(jì)量信息的準(zhǔn)確性和有效性，在目前得會(huì)計(jì)計(jì)量的過(guò)程中，大多會(huì)計(jì)的計(jì)量準(zhǔn)則都是以一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的歷

史成本作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行的，這種計(jì)量準(zhǔn)在在經(jīng)濟(jì)狀況較為穩(wěn)定的背景之下來(lái)進(jìn)行企業(yè)的計(jì)量是非常有效的，但是如果經(jīng)濟(jì)狀況不穩(wěn)定，如果企業(yè)以其歷史的成本問(wèn)題和相關(guān)計(jì)量屬性來(lái)進(jìn)行計(jì)量，最終所得到的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性就會(huì)有較大的差異。而采取公允價(jià)值的計(jì)量單位來(lái)進(jìn)行企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)量在很大程度上能夠保證企業(yè)信息的準(zhǔn)確定，由于前面我們所說(shuō)的公允價(jià)值在一定程度上具有較強(qiáng)的波動(dòng)性，尤其是在經(jīng)濟(jì)狀況波動(dòng)的情況下，所產(chǎn)生的波動(dòng)振幅更加明顯，而在一定程度上公允價(jià)值的波動(dòng)振幅就是對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的體現(xiàn)，當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)量采取這種方式來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，就能很好的避免由于對(duì)傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的過(guò)度依賴而忽視當(dāng)前經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的背景，對(duì)于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)情況下的企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)和負(fù)債等就能持有一個(gè)客觀的看法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

其次我們采用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的好處是符合一定的經(jīng)濟(jì)收益觀的要求，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的根本目的就是為了對(duì)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本進(jìn)行書(shū)面記錄，根據(jù)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等為基礎(chǔ)，這種會(huì)計(jì)核算具有一定的客觀性，但是在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，這種核算方式并沒(méi)有考慮的物價(jià)和市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)情況，企業(yè)的管理水平等相關(guān)的因素都未考慮到，因此在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中并不能反應(yīng)一個(gè)企業(yè)的真是受益和相應(yīng)的負(fù)債水平。對(duì)此，在專業(yè)的金融經(jīng)濟(jì)學(xué)家的努力下，在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中引入了經(jīng)濟(jì)收益的思想，對(duì)于收益的本質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，在很大程度上為現(xiàn)代的會(huì)計(jì)核算提供了基礎(chǔ)，因此，通過(guò)這種經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量核算方式，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部一些傳統(tǒng)成本計(jì)算無(wú)法計(jì)算的利益和損失進(jìn)行系統(tǒng)全面的計(jì)算，在一定程度上達(dá)到了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的真正目的。

最后，在目前的會(huì)計(jì)核算企業(yè)受益和成本的過(guò)程中如何保證企業(yè)內(nèi)部收益核算的準(zhǔn)確性是至關(guān)重要的，而公允價(jià)值的計(jì)量單位在這方面起到了非常關(guān)鍵的作用，一方面對(duì)于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)時(shí)期的公允價(jià)值，它能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)幅度進(jìn)行一定的改變，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量屬性能夠很好的預(yù)測(cè)相應(yīng)的金融經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)情況，如果在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)時(shí)期無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確有效的預(yù)測(cè)，就無(wú)法及時(shí)的對(duì)投資者經(jīng)濟(jì)決策提供一定的有效信息，很容易造成企業(yè)在金融上的損失。因此，應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量單位在一定程度上更加符合當(dāng)前會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)，即會(huì)計(jì)核算的有用觀念。

二、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的問(wèn)題

(一)金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題

在目前的金融負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量過(guò)程中，能否反映出一個(gè)銀行的自身信用風(fēng)險(xiǎn)情況是非常令人困惑的，在當(dāng)前的銀行公允價(jià)值地計(jì)量中，其主要作為一個(gè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)體現(xiàn)出商業(yè)銀行及金融機(jī)構(gòu)的資信狀況及其變化。但是在目前的計(jì)量結(jié)果下，商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)越高，其折現(xiàn)率越高，對(duì)應(yīng)的債務(wù)的價(jià)值就會(huì)有所下降，而這樣的結(jié)果導(dǎo)致了銀行自身的信用價(jià)值的下降，使得商業(yè)銀行中公允價(jià)值下降，銀行利潤(rùn)和資本相應(yīng)的有所上升。我們從這里面可以看出，雖然銀行的自身信用下降了，但是相反銀行的資產(chǎn)和利潤(rùn)是上升的，這種表現(xiàn)的形式令人非常困惑。而如果商業(yè)銀行內(nèi)部的信用情況是比較良好的，在一定程度上銀行內(nèi)部的公允價(jià)值就會(huì)有所上升，而銀行的資產(chǎn)成本有所下降，銀行為了保證一定的信用水平就需要花費(fèi)一定的成本對(duì)當(dāng)前銀行的金融活動(dòng)進(jìn)行一定的監(jiān)管，在一定程度上使得商業(yè)銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理面臨尷尬的處境。在很多人看來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)部的公允價(jià)值是否有用是當(dāng)前人們所質(zhì)疑的。

(二)估值技術(shù)的可靠性問(wèn)題

在公允價(jià)值在商業(yè)銀行中的估值可靠性也是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，在目前的公允價(jià)值的屬性來(lái)看，它主要是對(duì)一些相關(guān)的金融證券的相關(guān)計(jì)量進(jìn)行一定的約束，而如果將公允價(jià)值不僅應(yīng)用到金融證券地計(jì)量中而是應(yīng)用到各方面的資產(chǎn)和財(cái)富的計(jì)算中去，則會(huì)出現(xiàn)一定的技術(shù)不足的問(wèn)題，這種技術(shù)上的差距就是估值的準(zhǔn)確性，公允價(jià)值的估值準(zhǔn)確性決定著它能否起到一定的作用，能否實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和成本進(jìn)行有效的核算。在實(shí)際的公允價(jià)值的估值技術(shù)的實(shí)施過(guò)程中，不同的銀行所采取的依據(jù)是不同的，最終所得出來(lái)的公允價(jià)值也是不同的，因?yàn)椴煌纳虡I(yè)銀行在考慮到實(shí)際的成本效益的原則和相關(guān)模型來(lái)說(shuō)是不同的，在各個(gè)不同銀行內(nèi)部，所采取的公允價(jià)值的計(jì)量模型大多都是不同的了；其次就是對(duì)于估值模型來(lái)說(shuō)不同的商業(yè)銀行所采取的數(shù)學(xué)方法也是不同的，最終使得公允價(jià)值所得出來(lái)的信息就并不是一成不變的。

(三)對(duì)成本效益原則的把握問(wèn)題

在目前的商業(yè)銀行中，其運(yùn)行的根本機(jī)制就是為了盈利，而如何根據(jù)一定的計(jì)算結(jié)果來(lái)得出銀行的收益最大化是目前商業(yè)銀行所關(guān)注的。在目前的公允價(jià)值計(jì)量屬性的計(jì)算中，由于其計(jì)算過(guò)程和計(jì)算方式涉及到大量的數(shù)學(xué)模型，在一定程度上受到各種因素的管制，對(duì)于最終的結(jié)果來(lái)說(shuō)很難準(zhǔn)確的進(jìn)行把握，在一定程度上使得商業(yè)銀行很難將其作為收益的平衡尺度。

(四)利益分配的問(wèn)題

在當(dāng)前商業(yè)銀行的利潤(rùn)分配制度中，主要是對(duì)稅收支付以及資產(chǎn)利潤(rùn)進(jìn)行一定的分配。有公允價(jià)值所決定的如果公允價(jià)值在一定程度上有了相應(yīng)的變化，而針對(duì)這些變化期間所損失的利益是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行征稅是一個(gè)非常值得討論的問(wèn)題。沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的損失是無(wú)法被抵消的，因此就存在一定的差額征稅的可能性。如果全部利

潤(rùn)分配都采用公允價(jià)值的計(jì)量屬性那么最終的結(jié)果導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部的股東的利潤(rùn)分配出現(xiàn)一定的問(wèn)題，使得股東之間出現(xiàn)一定的糾紛。這主要就是未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的征收稅收的不確定性導(dǎo)致的。

三、公允價(jià)值計(jì)量模式下改進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的措施

(一)規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)理念

在目前的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部員工以及外部人員的利益上的沖突進(jìn)行一定的調(diào)整，對(duì)于一些道德風(fēng)險(xiǎn)上的缺失應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一定的規(guī)范和整治，在目前的公允價(jià)值的會(huì)計(jì)核算及基礎(chǔ)之下，應(yīng)當(dāng)按照合理完善的內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)制度來(lái)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)體系以及相應(yīng)銀行規(guī)章制度的建立，對(duì)于一些現(xiàn)金流量指標(biāo)進(jìn)行一定的規(guī)范和約束，將管理層和股東方面的利益進(jìn)行一定的調(diào)整使他們能夠在實(shí)際的操作過(guò)程中趨向一體化。對(duì)于公司的管理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的改善，在銀行內(nèi)部的董事會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行獨(dú)立化管理，保證其管理位置處于核心地位，對(duì)于在管理過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要積極開(kāi)展相應(yīng)的大會(huì)來(lái)進(jìn)行處理。

(二)提升估值技術(shù)水平

前面我們所說(shuō)到的在目前的大多數(shù)商業(yè)銀行對(duì)其自身以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性中，由于各個(gè)商業(yè)銀行內(nèi)部的計(jì)算方式以及所選用的數(shù)學(xué)模型不相同，導(dǎo)致最終在公允價(jià)值中的估值技術(shù)不夠完善。在目前的商業(yè)銀行公允價(jià)值的計(jì)算過(guò)程中，各個(gè)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采取統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)學(xué)模型和計(jì)算方式，對(duì)于估值技術(shù)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范化管理，同時(shí)在一定程度上對(duì)估值技術(shù)進(jìn)行一定的創(chuàng)新和發(fā)展，選用能夠有效評(píng)定商業(yè)銀行實(shí)際收益的情況，這樣在實(shí)際的商業(yè)銀行運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，就能大大保證公允價(jià)值計(jì)量屬性下所計(jì)算的信息準(zhǔn)確性和有效性。

(三)加強(qiáng)信息披露力度強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

在當(dāng)前的公允價(jià)值的實(shí)際計(jì)算過(guò)程中，很多人都將一些金融問(wèn)題的根源指向了公允價(jià)值，我們?cè)谀壳暗墓蕛r(jià)值計(jì)量模式的計(jì)算過(guò)程中，主要是運(yùn)用了相關(guān)的從簡(jiǎn)到繁、由表及里的循序漸進(jìn)的計(jì)算步驟。我國(guó)為了能夠有效的應(yīng)對(duì)金融市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題以及能夠盡快的適應(yīng)國(guó)際金融環(huán)境，對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量屬性進(jìn)行了有效的管理。在目前來(lái)說(shuō)，監(jiān)管單位應(yīng)當(dāng)對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量進(jìn)行正確有效的管理，使其在真正的金融市場(chǎng)中能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)降低到最小。

對(duì)于監(jiān)管部門來(lái)說(shuō)，要時(shí)刻關(guān)注與公允價(jià)值的變化情況，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程，要嚴(yán)格按照規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行，對(duì)于一些可靠性較差的金融工具來(lái)說(shuō)，監(jiān)管部門要予以嚴(yán)格的把控，對(duì)此進(jìn)行一定的監(jiān)管曝光，來(lái)減少銀行的內(nèi)部信息和外部信息的差異性，對(duì)于商業(yè)銀行所披露的相關(guān)有效的金融工具應(yīng)當(dāng)予以鼓勵(lì)和支持，這樣能夠更有利于商業(yè)銀行提升其在市場(chǎng)中的地位以及市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力?？梢杂行У睦媒鹑诠ぞ邅?lái)提升商業(yè)銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。最后，還需要監(jiān)管部門對(duì)于商業(yè)銀行所提交的監(jiān)管報(bào)告進(jìn)行有效的審核，對(duì)其中所涉及到公允價(jià)值計(jì)量屬性的計(jì)算資料進(jìn)行一定的審核和管理，從中獲取到有用的信息來(lái)評(píng)估相應(yīng)的公允價(jià)值所產(chǎn)生的整體風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)水平。在商業(yè)銀行鎖上角的與其自身信用風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的報(bào)告中，監(jiān)管部門也需要對(duì)其中的公允價(jià)值進(jìn)行一定的運(yùn)用，從而對(duì)銀行的會(huì)計(jì)核算做出有效的判斷。

結(jié)語(yǔ)

綜合上文所述我們可以看出公允價(jià)值在實(shí)際的商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算過(guò)程中扮演了一個(gè)非常重要的角色，但是在面對(duì)一些金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下，公允價(jià)值的計(jì)量屬性則又成了商業(yè)銀行金融危機(jī)的一個(gè)借口。對(duì)于商業(yè)銀行而言，應(yīng)當(dāng)對(duì)于公允價(jià)值進(jìn)行有效的謀劃，計(jì)算從而減少一些不必要的損失，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的利益最大化。

[1]張小剛.公允價(jià)值計(jì)量影響金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的實(shí)證分析——以我國(guó)上市商業(yè)銀行為例[J].金融理論與實(shí)踐,2013(7):58-61

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[責(zé)任編輯：潘洪志]

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1009-6043（2016）12-0152-03

2016-10-10