吳彤

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

我國上市公司會計監(jiān)管問題研究

吳彤

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

隨著上市公司數(shù)量和規(guī)模的不斷擴大，如今上市公司會計監(jiān)管已經(jīng)成為我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)過程中不可或缺的經(jīng)濟主體。上市公司會計監(jiān)管效力的好壞將會直接關(guān)系到我國整個經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展。為了更好的保證資本市場的正常運行，需要政府部門做好上市公司會計信息披露的監(jiān)管工作。而會計監(jiān)管工作是一項系統(tǒng)性的工作，并非一朝一夕的事情，因此需要對其給予高度的重視。目前我國上市公司會計監(jiān)管工作需要面臨的問題比較多，如監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、相關(guān)法律的修改和完善、上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完善、提高會計人員綜合素質(zhì)等，這些都需要社會各界給予支持和幫助，從而更好的推動我國社會市場經(jīng)濟的發(fā)展。

上市公司；會計監(jiān)管；問題；策略

引言

隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的日趨發(fā)展和完善，做好上市公司的會計信息披露工作尤為關(guān)鍵。但是近些年來，一些會計信息造假事件時有發(fā)生，對上市公司的發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響。此時就需要會計監(jiān)管部門做好對上市公司會計信息披露的監(jiān)管工作，借助一定的手段來優(yōu)化和完善上市公司的會計信息信息，從而確保會計信息披露的真實性，更好的維護市場秩序，推動市場的可持續(xù)發(fā)展。

一、會計監(jiān)管的相關(guān)概念

(一)會計監(jiān)管的概念

會計監(jiān)督通常是指單位內(nèi)部的會計人員和會計機構(gòu)依法享有經(jīng)濟監(jiān)管的政府部門、依法成立的審計中介組織，他們負責對社會團體、國家機關(guān)、企事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合理性、合法性和真實性進行監(jiān)督。在實踐中，會計監(jiān)督主要包括工作人員、組織機構(gòu)和會計行為三個方面。不同的監(jiān)督客體，他們的工作目標不同，因此需要對每個會計監(jiān)督客體進行全面的分析，并制定有效的監(jiān)管目標。會計監(jiān)督目標則是實施會計行為過程中想要達到了目的和狀態(tài)。會計監(jiān)督的依據(jù)主要是以相關(guān)的會計規(guī)范作為指導(dǎo)、評價和約束會計工作的標準。

(二)會計監(jiān)管的特征

會計監(jiān)督屬于經(jīng)濟監(jiān)督中不可或缺的一部分，與其它經(jīng)濟監(jiān)督對比而言，會計監(jiān)督具有多方面的優(yōu)點和特征，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.合法性。法律賦予了會計的監(jiān)督權(quán)力，要求在國家制定的法律法規(guī)范圍內(nèi)，對我國上市公司的財務(wù)信息進行監(jiān)督，每一個重大決策、每一步驟都需要符合法律規(guī)范，只有這樣才能更好的滿足市場經(jīng)濟發(fā)展需求，才能更好的推動社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

2.合理性。這里所提及的合理性一般是按照客觀經(jīng)濟規(guī)律來進行制定的，一切有違客觀經(jīng)濟規(guī)律的經(jīng)濟活動，都需要給予制止和糾正。上市公司會計人員在進行會計信息披露的過程中，要確保會計資料的完整、真實、準確，對存在不合理的財務(wù)憑證應(yīng)該不予受理，對于不滿足財務(wù)制度的支出也要給予拒絕，只有這樣才能確保經(jīng)濟活動的合理性。

3.綜合性。會計監(jiān)管工作貫穿于上市公司經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，從資金的使用到利益的分配、從經(jīng)濟活動計劃到實施，都需要會計監(jiān)管的存在，同時會計監(jiān)管工作又是對國家的經(jīng)濟、稅收、財務(wù)、物價、金融等情況進行全方位的監(jiān)管，并對其更好的反映到客觀實際上。會計監(jiān)管工作涉及到經(jīng)濟活動的各個領(lǐng)域，貫穿經(jīng)濟活動的每一個環(huán)節(jié)，因此其具有綜合性的特點。

4.及時性。在會計監(jiān)管工作中，每一位會計人員都會直接的參與到上市公司的經(jīng)濟活動之中，并對其經(jīng)濟活動進行控制、核算、預(yù)測和決策。全面、系統(tǒng)的會計監(jiān)管，可以上市公司會計信息披露中的問題給予及時、有效的發(fā)現(xiàn)，然后督促其進行整改，這是審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等無法達到的。

5.雙重性。會計監(jiān)管工作是上市公司經(jīng)濟管理中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，其要求會計人員直接參與到經(jīng)濟活動的每一個環(huán)節(jié)，并做好會計信息的核算與監(jiān)督工作。因此，會計人員既是參與者，又是監(jiān)督者，具有雙重身份的特點，從而使會計監(jiān)管工作具有雙重職能，既可以提高上市公司的經(jīng)濟效益，而且還能更好的推動國家宏觀經(jīng)濟

的發(fā)展。

二、會計監(jiān)管的基本模式

(一)政府監(jiān)管模式

政府監(jiān)管模式在會計監(jiān)管中扮演了十分重要的角色，其對上市公司會計活動的監(jiān)管一般是憑借政府部門來實現(xiàn)的，雖然在民間也存在與之對應(yīng)的組織和部門，但是這些組織和部門的上級也是政府部門，甚至還有一些組織和部門成員有超過50%的來自于政府人員。對于一些完全獨立的會計職業(yè)組織僅能對顧客提供相應(yīng)的指導(dǎo)和幫助，并不具備監(jiān)管作用。政府監(jiān)管模式憑借政府的參與，使其監(jiān)管工作更具強制性和權(quán)威性，可以更好的維護市場秩序的正常運行。但是其也存在一定的局限性，畢竟政府部門不是直接參與市場經(jīng)濟，不能對市場的監(jiān)管效果有個及時的掌握，從而無法對監(jiān)管工作作出客觀的評價，從而影響后續(xù)工作的開展。

(二)行業(yè)自律模式

該模式下的會計監(jiān)管工作一般是以民間職業(yè)團體的形式進行的，基本上不會有政府部門的參與。行業(yè)自律模式在澳大利亞、加拿大等國家和地區(qū)得到了廣泛的應(yīng)用，并且這些國家的會計監(jiān)管工作已經(jīng)具有非常悠久的發(fā)展歷史，并且他們的會計職業(yè)團體已經(jīng)非常完備。行業(yè)自律模式允許市場的參與者根據(jù)市場的實際情況來制定會計監(jiān)管規(guī)則，而且會隨著市場的變化而發(fā)生改變，具有較大的靈活性，可以更好的提高工作效率和質(zhì)量。此外，該模式不會受到政府的過多干預(yù)，大大降低了政府的監(jiān)管成本。其同樣具有一定的局限性，因為其由市場參與者共同制定，但是他們一般會對會計信息需求者的利益給予忽視，從而影響市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

(三)獨立監(jiān)督模式

該模式是由獨立于會計職業(yè)機構(gòu)和政府部門之外的會計監(jiān)管模式，其一般是由會計行業(yè)之外的人員組成，并在授權(quán)范圍內(nèi)行使其監(jiān)管行為。獨立監(jiān)督模式一般不會有政府部門直接進行監(jiān)管，往往是對獨立監(jiān)督部門進行監(jiān)管而實現(xiàn)間接作用，該模式在美國應(yīng)用比較廣泛。獨立監(jiān)督模式是上述兩種模式的融合，解決了前兩種模式的缺陷和不足，既體現(xiàn)了會計監(jiān)管的權(quán)威性，又能保證市場經(jīng)濟的公平。

三、我國上市公司會計監(jiān)管的問題

(一)會計監(jiān)管依據(jù)不足

目前，我國會計監(jiān)管工作中常常會出現(xiàn)會計監(jiān)管依據(jù)不足的問題，其一般是由于法律法規(guī)等存在的缺陷所致。市場經(jīng)濟屬于法治經(jīng)濟，其是維護市場經(jīng)濟健康發(fā)展的關(guān)鍵，是保證上市公司會計信息披露真實的保障。雖然我國已經(jīng)制定和頒發(fā)了一套相對較為完善的會計監(jiān)管法律法規(guī)，但是在具體實施過程中，大部分會計監(jiān)管對象未對其給予足夠的重視，未能夠得到他們的認可和支持。同時相關(guān)會計監(jiān)管規(guī)范還存在一定的缺陷和不足，如相互矛盾、滲透性不強等，這些都會導(dǎo)致會計監(jiān)管工作缺乏一定的法律依據(jù)，導(dǎo)致其可操作性不強，從而使會計監(jiān)管主體權(quán)責劃分不清、職能重疊或出現(xiàn)監(jiān)管空白，嚴重影響了我國上市公司會計監(jiān)管工作的效率和質(zhì)量。

(二)會計監(jiān)管方法不善

首先，我國與會計監(jiān)管工作相配套的法律法規(guī)還不夠完善，而且一些規(guī)范無法更好的滿足市場經(jīng)濟發(fā)展需求。目前，我國還沒有出臺一套與民事責任賠償相關(guān)的法律，從而導(dǎo)致會計監(jiān)管工作無法可依，使一些上市公司鉆了空子，使他們有了“暗箱操作”的機會。例如，銀廣夏事件發(fā)生之后，市場上多傳播的民事賠償缺乏一定的法律根據(jù)，導(dǎo)致法律部門無法對這些案件作出準確的判定。其次，我國上市公司的會計監(jiān)管還缺乏有效的訴訟機制。我國《證券法》雖然對民事賠償責任給予了適當?shù)馁r償，但是由于相關(guān)訴訟機制還不夠健全，從而導(dǎo)致一些小股東無法更好的保護自己的合法權(quán)益，只能被動的接受，這些在西方發(fā)達國家是不存在的，因此他們可以借助法律的手段來維護自己的合法利益。

(三)會計監(jiān)管目標滯后

在對上市公司的會計披露信息進行審計的過程中，大部分會計事務(wù)所無法根據(jù)會計審計的相關(guān)規(guī)范和標準來進行審查，未制定與之對應(yīng)的審計目標，即使有些上市公司根據(jù)自身的發(fā)展情況制定了相關(guān)監(jiān)管目標，但是目標比較滯后，無法更好的滿足上市公司發(fā)展需求，無法為上市公司提供行之有效的會計監(jiān)管，從而無法更好的發(fā)揮其監(jiān)管作用?？陀^上來講，我國對上市公司的會計監(jiān)管還處于起步階段，相關(guān)程序和標準還不夠完善，從而無法制定出與上市公司相適應(yīng)的監(jiān)管目標，導(dǎo)致監(jiān)管目標無法滿足市場經(jīng)濟發(fā)展需求。

(四)會計監(jiān)管體系不夠健全

我國的資本市場是一個以政府監(jiān)管為主導(dǎo)的體系，但是由于我國的會計監(jiān)管工作起步比較晚，基礎(chǔ)相對薄弱，在受政府部門領(lǐng)導(dǎo)的同時，還與被審計對象具有一定的利益關(guān)系，從而導(dǎo)致行業(yè)自律組織無法更好的發(fā)揮其監(jiān)管作用。同時，我國證券市場處于不斷的發(fā)展和完善過程，市場的調(diào)控能力和自我管理能力較弱，這樣的情況下就需要依靠政府部門的力量來進行。會計監(jiān)管主體要具備以下兩個方面的條件，具有法定的強制力和權(quán)威性，能夠?qū)`法的被監(jiān)管者給予相應(yīng)的處罰；被監(jiān)管者與監(jiān)管者之間不存在任何利益關(guān)系。從而說明政府作為會計監(jiān)管主體所起到的作用是不可替代的，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府部門并沒有很好的發(fā)揮其作用，導(dǎo)致會計監(jiān)管缺陷逐漸凸顯出來，如效率低下、權(quán)力尋租等。

四、我國上市公司會計監(jiān)管的策略

(一)完善會計監(jiān)管依據(jù)

我國上市公司會計監(jiān)管工作的好壞在一定程度上由

會計監(jiān)管的法律法規(guī)所決定的，但是按照程序論來講，會計監(jiān)管的效果同樣受到被監(jiān)管者的影響。為了更好的行使會計監(jiān)管工作，保護各方的利益，在進行相關(guān)工作的過程中，要盡可能克服集中型監(jiān)管的方式，要盡可能拓寬相關(guān)者參與的利益渠道，廣泛地采納、吸取各方的意見，以更好的提高公眾的參與度，更好的完善會計監(jiān)管政策，激發(fā)市場對會計監(jiān)管工作的認可，同時還需要建立相應(yīng)的激勵機制，以更好的改變會計監(jiān)管的強制性和外生性，從而更好的提高會計監(jiān)管效果。

(二)提高會計監(jiān)管方法的科學(xué)性

在對上市公司進行會計監(jiān)管過程中，要對國外先進的會計監(jiān)管經(jīng)驗給予借鑒，從而更好的提高會計監(jiān)管方法的科學(xué)性。實際上，政府監(jiān)管的對象一般包括兩大類：(1)對社會公眾利益產(chǎn)生較大影響的單位。由于上述單位具有非常廣泛的利益相關(guān)者，并且這些單位能夠?qū)ι鐣娎婧秃暧^經(jīng)濟運行產(chǎn)生較大的影響，僅僅依靠單個利益相關(guān)者的力量是無法對信息的真實性和可靠性進行驗證，因此最好由政府部門來承擔比較合理；(2)國有單位。政府機構(gòu)不僅是國有資產(chǎn)的投資者，同時也是社會管理者，其應(yīng)該對國有資產(chǎn)會計信息和保值增值等情況給予更多的關(guān)注。對于我國上市公司而言，政府首先要對已有的會計監(jiān)管法律法規(guī)進行補充和完善，以更好的實現(xiàn)內(nèi)部會計監(jiān)管主體的自我監(jiān)管，對會計行為和市場活動給予規(guī)范，從而確保會計信息的真實、完整；其次，要適度放權(quán)，鼓勵會計人員借助自身的專業(yè)優(yōu)勢，來進行會計監(jiān)管，必要的時候也需要政府部門的直接或間接參與，從而更好的提高會計監(jiān)管方法的科學(xué)性，保證會計監(jiān)管工作的順利進行。

(三)強化會計監(jiān)管目標的導(dǎo)向性

我國上市公司的會計監(jiān)管目標通常是以會計監(jiān)管作為出發(fā)點進行的，對后續(xù)的監(jiān)管工作具有一定的引向性。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展目標是實現(xiàn)共同富裕，這些需要兼顧廣大群眾的利益。上市公司的會計監(jiān)管工作屬于我國市場經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的監(jiān)管行為，其監(jiān)管目標要適應(yīng)社會主義建設(shè)的方向，對各個部門和群體的相關(guān)利益要給予關(guān)注，只有這樣才能更好的推動市場經(jīng)濟的發(fā)展?；诠叫栽瓌t和利益相關(guān)者理論，要對上市公司利益相關(guān)者的利益進行科學(xué)、合理的分配，以保證市場的公平和效率。上市公司會計監(jiān)管工作的主要目標就是保障利益相關(guān)者的利益公平、公正，該過程需要規(guī)范市場秩序、完善法相關(guān)律法規(guī)和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。當涉及到廣大群體的相關(guān)利益時，則可以由政府部門出面進行協(xié)調(diào)，并借助相關(guān)的制度和標準來對其進行適當?shù)囊龑?dǎo)，以更好的實現(xiàn)利益的最優(yōu)化。不管是執(zhí)法部門還是立法部門，都應(yīng)該從社會全局的利益出發(fā)，不能僅顧眼前的利益，只有這樣才能更好的發(fā)揮會計監(jiān)管目標的導(dǎo)向性作用，更好的推動我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。

(四)提高會計監(jiān)管體系的規(guī)范性

要想更好的確保會計監(jiān)管體系的規(guī)范性，就需要樹立《會計法》的核心地位，并以《會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》和《會計法》實施細則作為《會計法》的補充。重點加強會計制度的建設(shè)，尤其是《會計準則》的制定。在會計監(jiān)管方面，要對不同部門的法律法規(guī)口徑進行統(tǒng)一，并以法律的形式來明確不同部門的權(quán)限和職責，明確其監(jiān)管責任、監(jiān)管對象和監(jiān)管范圍，從而避免發(fā)生不必要的監(jiān)管漏洞和監(jiān)管交叉。進一步明確上市公司的刑事責任和民事賠償責任，加強法律的權(quán)威性。加快民事賠償機制的構(gòu)建，對上市公司編造虛假財務(wù)報告的行為要給予嚴格的懲處，從而確保我國上市公司會計信息披露的真實性和合法性。

結(jié)語

上市公司是我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中比較重要的組成部分，為了更好的保證資本市場的正常運行，需要政府部門做好上市公司會計信息披露的監(jiān)管工作。而會計監(jiān)管工作是一項系統(tǒng)性的工作，并非一朝一夕的事情，因此需要對其給予高度的重視。目前我國上市公司會計監(jiān)管工作需要面臨的問題比較多，如監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、相關(guān)法律的修改和完善、上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完善、提高會計人員綜合素質(zhì)等，這些都需要社會各界給予支持和幫助，從而更好的推動我國社會市場經(jīng)濟的發(fā)展。

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[責任編輯：潘洪志]

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1009-6043（2016）12-0139-03

2016-11-07