鄭茗心，劉青，趙俊凱

（遼寧師范大學　會計系，遼寧　大連　116029）

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企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策
——以HW技術(shù)有限公司為例

鄭茗心，劉青，趙俊凱

（遼寧師范大學會計系，遼寧大連116029）

［摘要］為了順應時代發(fā)展的要求，我國于1984年成立了政府內(nèi)部審計機構(gòu)。如今，在我國經(jīng)濟增長速度穩(wěn)步提升的同時，內(nèi)審工作水平同樣也在不斷提高，相關(guān)法律法規(guī)資質(zhì)的企業(yè)設立企業(yè)內(nèi)部的審計部門。盡管國內(nèi)內(nèi)審工作已有很大改進，但對比發(fā)達國家，仍然存在一些不盡如人意的地方。我國目前正處于極為關(guān)鍵的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，隨著經(jīng)濟全球化進程的推進，內(nèi)部審計工作也應與國際接軌，在對企業(yè)自身不足做好分析研究、進行完善與改良的同時，提高企業(yè)內(nèi)審工作效率，提升企業(yè)的核心競爭力。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)審環(huán)境

1　內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的發(fā)展現(xiàn)狀及作用

1.1內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來我國經(jīng)濟市場化程度越來越高，企業(yè)為適應市場需求必須建立一種符合自身經(jīng)營特點的機制。有學者指出：內(nèi)審工作可以對企業(yè)的各類經(jīng)營業(yè)務和內(nèi)部控制進行單獨的評價，并以此來判斷是不是適合企業(yè)自身的規(guī)定及尺度，是不是有效和經(jīng)濟地利用了資本，是不是能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預期的目標。

當然也應該看到，目前企業(yè)內(nèi)審工作中仍舊存在著諸多的不足，比如：內(nèi)審角色定位無法順應當下企業(yè)制度，部分企業(yè)沒有落實國家審計署針對我國內(nèi)審工作的規(guī)定，內(nèi)審工作獨立性差、可操作性差，部分內(nèi)審工作人員從業(yè)素質(zhì)差等。如何解決這些問題，有效地推動企業(yè)內(nèi)部審計的進一步發(fā)展是需要理論界與實務界給予重點關(guān)注。

1.2內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的作用

完成一項業(yè)務不僅僅需要執(zhí)行者來執(zhí)行，監(jiān)督者進行查驗與規(guī)范也是必不可少的。在單位中內(nèi)審工作扮演的就是監(jiān)督者的角色，它通過對企業(yè)事項的監(jiān)督、控制來保證企業(yè)的運轉(zhuǎn)處在正常狀態(tài)，各項工作能夠有條不紊地進行。

企業(yè)不同部門之間會有一些意見分歧。例如，在投資業(yè)務中，企業(yè)的經(jīng)營管理者為了維護自身利益會希望利益最大化，與經(jīng)營管理者不同的是，財會人員他們更多關(guān)注的是該項投資中可能存在的風險，及面對這些風險的處理措施。此時企業(yè)的內(nèi)審部門就發(fā)揮了他們的作用來進行統(tǒng)籌調(diào)控，關(guān)注不同部門的不同需求，將各個部門有機結(jié)合起來，扮演好“調(diào)控者”的角色。

2　借鑒美國企業(yè)在內(nèi)部審計方面的做法

2.1美國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

美國的內(nèi)部審計制度是在19世紀末逐步發(fā)展起來的，20世紀初運用到美國鐵路部門后，得到了迅猛發(fā)展。美國的內(nèi)部審計結(jié)合自身的社會環(huán)境并且秉承與企業(yè)文化相適應的原則對企業(yè)內(nèi)部的科學管理與規(guī)劃提供有力的支持。其相對較強的獨立性使其出具的審計報告具有一定的權(quán)威性，對于企業(yè)的決策、問題的發(fā)現(xiàn)具有重大作用。

美國2001年發(fā)生了震驚全世界金融界的安然公司破產(chǎn)案，而在安然事件之后，美國國會參議院銀行委員會迅速通過了一項法案——《公眾公司會計改革與投資者保護法案》。后于2002年7月30日被簽署成為正式法律——《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱SOX法案）。

2.2美國頒布《薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱SOX法案）前后對比

在內(nèi)部審計定位方面，SOX法案頒布之前主要是以查缺補漏為主，發(fā)現(xiàn)會計在賬務處理過程中存在的問題予以指出并糾正，并且以為財務報表服務為主。在SOX法案頒布之后，明確內(nèi)審工作對于財務報告系統(tǒng)的重大控制、內(nèi)部審查監(jiān)控等重要作用。從單純重視審計工作轉(zhuǎn)向重視內(nèi)部審計人員與公司的高級管理人員的交流溝通，從而漸漸向為企業(yè)風險決策提供有力依據(jù)的角色逐步轉(zhuǎn)換。當然在這其中還存在著一些問題，即在此過程中需要與管理層保持良好的溝通，同時也會觸及企業(yè)利益相關(guān)者的利益。如何在保證工作時效性的基礎(chǔ)上，保護好利益相關(guān)者的利益并與單位管理層保持良好溝通而不失去內(nèi)部審計的獨立性是這一方面的問題所在；在內(nèi)部審計需求方面，SOX法案頒布之前內(nèi)部審計部門存在但作用不大，且內(nèi)審員工也對自己工作職能與分工認識不足。在該項法案頒布之后，重視程度和認可度普遍提升。內(nèi)審人員也能夠逐步融入角色，各自在自己的崗位上做好本職工作。這個過程中存在的問題是普及性還不是很高，還需要不斷提高企業(yè)管理者的思想意識，重視內(nèi)部審計的需求。工作人員也該注意對自身工作要求的重視與提高。

SOX法案是一部具有里程碑意義的法案。其對企業(yè)內(nèi)部審計工作的定位、需求等多個方面做出明確規(guī)定。而這個法案也給我國帶來很好的啟示：①想要規(guī)范和提高內(nèi)審的水平，就應該通過立法來進行，并且提高對內(nèi)審的重視和關(guān)注程度；②我國的內(nèi)審相對國外起步較晚，應該借鑒國外的一些優(yōu)秀做法為我所用，不斷充實我國對于企業(yè)內(nèi)審的法律規(guī)范。

2.3我國與美國內(nèi)部審計一些方面的對比

我國與美國的內(nèi)審工作在一些方面是存在一些差異的。我國的審計工作是以合法性為主，逐步將重點轉(zhuǎn)向真實性和效益性，是政府統(tǒng)一管轄下的帶有一定行政使命的審計行為，必須建立相應的組織機構(gòu)。而美國的審計則不同。美國審計以效益性為主，兼顧內(nèi)審的真實性與合法性，屬于行業(yè)協(xié)會管理模式。在業(yè)務處理上，由協(xié)會直接培訓、指導進行統(tǒng)一管理；在管理上，只受本組織內(nèi)部領(lǐng)導。國內(nèi)的審計范圍主要是審計查證、驗資、代購納稅、記賬等傳統(tǒng)業(yè)務范圍。而美國審計的業(yè)務不僅在于查證，還包括社會需求的各個方面，并且能夠提供企業(yè)所需的各類業(yè)務咨詢服務，比如兼并、收購、投資等。

通過這些差異對比可以發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部審計還存在著哪些問題，而出現(xiàn)這些問題的根源是什么，并且吸收美國的一些優(yōu)秀做法對我國的不足加以改善。在保持我國內(nèi)部審計特色的基礎(chǔ)上就一些仍然存在的問題加以改進。例如我國內(nèi)審工作的獨立性與側(cè)重點，改革內(nèi)審方式，健全內(nèi)審制度，改善內(nèi)審環(huán)境。

3　從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策

自我國認識到內(nèi)部審計工作對于一個企業(yè)的重要意義以來，已經(jīng)做了很多的工作來確保企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，發(fā)揮出內(nèi)審工作對于企業(yè)的不可或缺的重要作用。但是，由于我國內(nèi)審工作起步較晚，仍然存在一些問題。在我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作面臨“轉(zhuǎn)型期”的關(guān)鍵時刻，需要關(guān)注和解決的問題就是如何進一步完善內(nèi)部審計。下面對企業(yè)中仍舊存在的問題提出一些更為詳細、可實施度較高的對策。

企業(yè)內(nèi)審工作的直接對象就是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。對于改善企業(yè)內(nèi)審工作，從企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境角度出發(fā)是需要首先關(guān)注的。達到解決問題的目的必須從根本處著手。企業(yè)的內(nèi)審工作仍然需要依靠專業(yè)的工作人員來進行，故而首先要加強內(nèi)審工作人員團隊建設。

首先要提高工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，堅持以人為本。其次，內(nèi)審人員的學習深造工作需要得到重視，提升內(nèi)審人員的判斷能力。在培訓過程中可以請一些專業(yè)人士、髙校審計專業(yè)的教授進行專業(yè)講解和指導。在培訓工作結(jié)束后，也可以采取理論測試與實務實踐相結(jié)合的方式對參加培訓人員進行審核。

若想提高內(nèi)審部門的獨立性，必須保證該部門在企業(yè)中的地位，不斷增強其存在感。按照常理，部門在企業(yè)的地位有所提高的同時其獲取的數(shù)據(jù)資料準確性就越高，那么這個部門與其他部門產(chǎn)生交集的概率也越小，受到其他部門的影響也就相對小，該部門的獨立性才能不斷提高。內(nèi)審部門不能在企業(yè)中成為一個“擺設”，而且也要杜絕工作人員既是企業(yè)財務工作人員，又是審計工作人員的情況出現(xiàn)。

真正將企業(yè)內(nèi)審工作落到實處，開展重大決策審計、工程預算審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制審計等工作。與此同時，也要關(guān)注企業(yè)中由于舞弊導致的重大錯報風險。

4　以HW技術(shù)有限公司為例分析內(nèi)審部門的發(fā)展

4.1HW技術(shù)有限公司簡介

HW技術(shù)有限公司是一家生產(chǎn)銷售通信設備的民營通信科技公司，總部位于深圳市龍崗區(qū)，于1987年正式注冊成立。HW的產(chǎn)品主要涉及通信網(wǎng)絡中的交換網(wǎng)絡、傳輸網(wǎng)絡、無線及有線固定接入網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)通信網(wǎng)絡及無線終端產(chǎn)品，為世界各地通信運營商及專業(yè)網(wǎng)絡擁有者提供硬件設備、軟件、服務和解決方案。

4.2HW技術(shù)有限公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

為提高企業(yè)的核心競爭力，加強內(nèi)部控制，不斷改善經(jīng)營環(huán)境，加大管理力度，HW技術(shù)有限公司成立了企業(yè)內(nèi)部審計部門，與其他相關(guān)部門——財務部、企管部、人力資源部平行發(fā)展，其工作重點是負責調(diào)控各個部門，控制財務風險，監(jiān)督單位財務部門的賬務處理，全程監(jiān)控單位的投資情況。與此同時，還負責下屬各個分公司的財務內(nèi)審工作。配備了具有一定資質(zhì)的審計人員。工作人員都具有很強的責任感和較好的職業(yè)操守。在人員崗位設置上，規(guī)避了與財會人員重合的情況并且沒有集團的直系親屬任職的情況，這兩者很好地為企業(yè)規(guī)避了一定風險，從一定程度上保證了審計部門的獨立性。

4.3從HW技術(shù)有限公司的發(fā)展了解內(nèi)審工作的重要意義

HW的內(nèi)審部門自成立以來，一直受到了企業(yè)管理層的高度重視。但是在2005年之前，內(nèi)審部門的工作人員都是由財務部人員兼任的，所以其獨立性并不是很高。2005年對內(nèi)審部門改革之后，企業(yè)規(guī)定集團董事長分管審計工作，審計部門可直接向企業(yè)的管理層匯報審計結(jié)果，獨立性得到了很好的保障。并且在改革之后，企業(yè)新吸收了一批備選員工，保證內(nèi)審部門人手充裕。內(nèi)審部門的變化，也確實給企業(yè)帶來了一些隱性的收益。內(nèi)審工作大大減少了財會工作中出現(xiàn)的失誤，與此同時也能夠很好地控制企業(yè)的風險，尤其是預算風險。

科學合理地設置企業(yè)內(nèi)審部門，其積極的影響是不言而喻的。通過HW的案例，也可以更加直接地感受到內(nèi)審部門對于一個企業(yè)的不可或缺性。

5　結(jié)論

對于企業(yè)的收益與發(fā)展，內(nèi)部審計工作的嚴謹性起著不可忽視的作用。在我國市場化程度日益提高的今天，提高企業(yè)的競爭力至關(guān)重要，內(nèi)部審計工作成為企業(yè)特別重視的一部分。盡管目前內(nèi)部審計工作中還存在著一些缺陷與不足，但相信通過采取一系列的改革措施，企業(yè)內(nèi)部審計工作一定會有一個質(zhì)的飛躍。

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doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.03.002

［中圖分類號］F239.45

［文獻標識碼］A

［文章編號］1673-0194（2016）03-0009-03

［收稿日期］2015-12-15

［作者簡介］劉青（1960-），女，山東蓬萊人，遼寧師范大學會計系碩士生導師，副教授，主要研究方向：財務理論與實務。