文/冷衛(wèi)華

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淺析PPP模式下會計核算問題

文/冷衛(wèi)華

摘要：隨著我國經濟的快速發(fā)展，新型的PPP模式逐漸取代了傳統(tǒng)的公共項目融資模式。根據相關的工程項目成本管理研究發(fā)現(xiàn)，PPP模式能夠有效地解決公共項目中融資模式存在的不足，這是PPP模式自身的特點所帶來的優(yōu)勢。本文將針對PPP模式的含義給出詳細的解釋，并對PPP模式下會計核算問題作出分析，提出相應的解決措施。

關鍵詞：PPP模式；特許經營權；會計核算問題

一、PPP模式介紹

PPP模式利用其自身對市場迅速的應變能力，在我國的市場上占得一席之地。研究發(fā)現(xiàn)，PPP模式的應用已經逐漸解決了我國政府公共基礎設施等公共項目的建設資金不足和運營管理效率低等問題，正因為PPP模式相對傳統(tǒng)融資模式所獨有的優(yōu)勢，而得到了政府的大力支持。同時，在運用PPP模式的同時，我們也要分析會計核算中存在的問題，并提出相應的解決措施，推動PPP模式的健康發(fā)展。

（一）PPP項目的產生

我國的公共基礎設施建設長期以來，都是政府出資建設，但是政府的財政支出遠遠不能滿足基礎設施項目需求量的迅速增加，然而PPP模式的出現(xiàn)有效地縮小了公共基礎設施建設資金的缺口，并在一定程度上提升了公共產品和公共服務的質量和效率。

（二）國家政策的支持

黨的十八屆三中全會以來，我國政府就大力提倡PPP模式的運用，并逐漸成為公共設施建設的主流。近年來，我國政府出臺了一系列的政策支持PPP模式參與城市基礎設施建設，并在2014年成立了正式的PPP工作領導小組，對其中存在的問題作出了相關的研究。政府也加大了對PPP模式的財政支持，PPP模式的投資規(guī)模也隨之擴大。

（三）PPP項目的概述

PPP模式的含義即公共部門與私營部門建立公司合作伙伴關系，通過合理的風險分擔和收益分配，共同提供公共產品和服務，企業(yè)為政府的公共基礎設施建設提供相應的資金和技術以及管理經驗，然后在項目完成之后獲得相應的收益，以實現(xiàn)共贏的一種方式。根據PPP模式的運營模式可以分為以下階段：立項與可行性研究階段、選擇私人合作伙伴階段、項目建設階段、項目運營階段、項目移交階段。政府之所以重視PPP模式的運用，一個主要的原因就是PPP模式具有諸多的優(yōu)勢，其中包括轉換政府職能，減輕財政缺口，提升市場的競爭力，提高政府服務水平。

二、PPP項目會計核算

（一）PPP項目會計核算范圍和主要流程

傳統(tǒng)的會計核算是通過相應的理論知識對一系列的生產活動做出詳細的和科學的記錄，然后通過報表的形式直觀地反映整個工程的形式。然而在PPP模式下的會計核算卻是從整個項目中的會計問題進行確認，當雙方的協(xié)議到期的時候，就要將經營權移交給授權人。PPP項目的主要流程分為項目識別、項目準備、項目采購、項目執(zhí)行、項目建設、項目運營和項目移交。不論是政府還是企業(yè)，都應該考慮多方面的因素，包括項目的投標聯(lián)合體，資本結構以及項目主辦人等方面，確定制定合理的投資結構才能保障企業(yè)的利益最大化。同時，政府在投標公共基礎設施建設之前要認識到不是任何項目都可以運用PPP模式，應該滿足以下條件：政府或其授權機構控制該PPP項目公司提供怎樣的服務，向誰提供服務以及提供服務的價格；在特許經營期終止時，政府或其授權機構能夠對基礎設施建設的任何重大剩余價值進行控制。

（二）PPP項目會計核算問題分析

1.項目公司成立階段

PPP項目會計核算涉及兩個主體，分別是政府和PPP項目公司，其中需要特別注意的是基于特許經營權的所帶來的利益需要由PPP項目公司來進行核算而不是政府。一方面來看，就目前我國的公共基礎設施建設現(xiàn)狀來看，比如公路、橋梁等輔助設施采用的是傳統(tǒng)的收支性核算方式，與政府的財政收入是脫離的，因此不利于確認和核對PPP項目建造成的公共基礎設施建設資產。同時要保障政府對PPP項目資產的所有權和控制權不受特許經營期的影響，并將PPP項目的資產列為固定資產。另一方面的問題在于項目公司傳統(tǒng)的會計處理方式將公共部門和私營部門成立的項目公司劃分為一個主體，這樣的界定不利于企業(yè)的經濟效益提升。因此最好的辦法就是區(qū)別公共部門和私營部門的職能，使其各自針對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大要素進行核算。

2.項目建設階段

PPP項目建設階段會計核算面臨的問題主要是PPP項目特許經營權資產的特殊性。雖然PPP項目資產的所有權屬于公共部門，但是其特許經營權是由項目公司所有的，同時，項目公司在建造之前的成本和建造之后的利潤要有相關的分攤制度。另外，項目公司依托其特許經營權從PPP項目中獲得經濟效益，因此對項目公司來說，應當將其特許經營權視作一項無形的資產。其成本即為基礎設施的建造成本。

3.項目運營階段

在此階段主要面臨的是運營收入的確認、特許經營權資產的攤銷問題，根據PPP項目只在特許經營期間歸屬于PPP項目公司管理，因此應將此期間作為資產的攤銷年限。

4.項目移交階段

PPP項目公司的成本即為基礎設施的建造成本，因此制定一套完善的成本管理體系對于公司內部各部門之間的成本和資金的監(jiān)控、計劃以及管理水平的提升十分重要，它有利于形成健康和規(guī)范化的市場運作體系。

5.政府主體的會計核算問題

由于我國的PPP項目會計核算起步較晚，依然存在很多的不足。同時研究發(fā)現(xiàn)我國尚缺乏堅實的監(jiān)督機構，導致PPP項目在實施的過程中很有可能充斥了不正當的營業(yè)，同時，PPP項目范圍的擴大導致部門項目沒有完全納入政府的賬單中，從一定程度上損害了企業(yè)的收益，也對政府的形象的樹立造成不良的影響，影響公共基礎設施建設的正常運行。

6.PPP項目公司主體的會計核算問題

雖然我國大多數PPP項目都是通過

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