文/鄭雪蘋

個(gè)人取得轉(zhuǎn)增股本所得稅問題解析

文/鄭雪蘋

個(gè)人取得以資本公積和留存收益本轉(zhuǎn)增的股本，如企業(yè)為股份制企業(yè)，區(qū)別資本溢價(jià)的資本公積和留存收益，不征和繳納個(gè)人所得稅；如企業(yè)為非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)，可分期納稅；如企業(yè)為非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)，不得分期納稅；如企業(yè)為上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)，可差別化納稅。

資本公積；盈余公積；未分配利潤(rùn)；轉(zhuǎn)增股本；納稅

股份制的發(fā)展，使企業(yè)能快速取得發(fā)展所需要的資金，同時(shí)，也使得投資者能取得企業(yè)發(fā)展所帶來的盈余分配。企業(yè)為吸引眾多投資者，往往采取多種股利分配政策，以資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本，就是企業(yè)股利分配的主要途徑之一。投資者如為個(gè)人，取得此轉(zhuǎn)增的股本，是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅呢？應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的股本，區(qū)別投資企業(yè)的類型、轉(zhuǎn)增股本的形式，分別不征及申報(bào)、繳納個(gè)人所得稅，具體分析如下：

一、股份制企業(yè)

個(gè)人取得股份制企業(yè)（包括上市和非上市的股份制企業(yè)）以股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的所得，不屬于企業(yè)對(duì)股東的股息、紅利等性質(zhì)的分配，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。而個(gè)人取得股份制企業(yè)以盈余公積金、未分配利潤(rùn)和其它資本公積轉(zhuǎn)增股本，其實(shí)質(zhì)是個(gè)人以取得的股息、紅利再投資于企業(yè)，因此，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，在企業(yè)股東大會(huì)決議通過后，由企業(yè)按“利息、股息、紅利所得”20%的稅率代扣代繳。

二、非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)

個(gè)人取得非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增資本或股本的所得，其實(shí)質(zhì)與股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的相同，是個(gè)人以取得的股息、紅利再投資于企業(yè)，因此，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。但個(gè)人股東確實(shí)存在困難，難以一次性繳納上述個(gè)人所得稅的，可以依據(jù)稅法規(guī)定，根據(jù)自身實(shí)際情況制定不超過5年（公歷年度）的分期納稅計(jì)劃繳納稅款，同時(shí)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

1.個(gè)人取得轉(zhuǎn)股所得來源企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書；

2.企業(yè)股東代表大會(huì)或董事會(huì)決議；

3.《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（轉(zhuǎn)增股本）》；

4.取得轉(zhuǎn)股所得上年度及轉(zhuǎn)增股本當(dāng)月企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表；

5.轉(zhuǎn)增股本有關(guān)情況說明；

6.其他稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的資料。

以上資料除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東代表大會(huì)或董事會(huì)決議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后原件退回，復(fù)印件及其他資料主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

在分期納稅計(jì)劃期間，個(gè)人以上稅款的納稅方式及時(shí)間為，企業(yè)在個(gè)人取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)代扣轉(zhuǎn)增股本尚未交清的個(gè)人所得稅，在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納代扣的稅款。因特殊原因，企業(yè)未能履行代扣代繳義務(wù)的，個(gè)人股東應(yīng)及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納。

個(gè)人股東在分期納稅期間，因特殊原因，需變更分期納稅計(jì)劃，應(yīng)將新的分期納稅計(jì)劃送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并重新報(bào)送《個(gè)人所得稅分期繳納備案表》。

需要說明的是，此處的中小高新技術(shù)企業(yè)，是指企業(yè)設(shè)立符合《公司法》和有關(guān)稅法規(guī)定，注冊(cè)地在中國(guó)境內(nèi)，符合查賬征稅條件，實(shí)行查賬征稅，依據(jù)高新企業(yè)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元，企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過500人等條件的企業(yè)。

三、非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)

個(gè)人取得非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增資本或股本的所得，其實(shí)質(zhì)是個(gè)人以取得的股息、紅利再投資于企業(yè)。因此，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，公司股東會(huì)決議通過后由公司代扣代繳，不得分期納稅。

四、上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)

個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本來自于上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，不再區(qū)別企業(yè)性質(zhì)，即不管是否為中小高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行股息紅利差別化政策，即持股時(shí)間在1年以上的，暫免征收個(gè)人所得稅；持股時(shí)間在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，轉(zhuǎn)增股本時(shí)全額征稅；持股時(shí)間在1個(gè)月以上1年（含1年）以內(nèi)的，按減50%計(jì)征個(gè)人所得稅。

需特別注意的是，此政策于2016年1月1日開始執(zhí)行，以上轉(zhuǎn)增股的股東權(quán)益不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積。

總之，1997年12月25日，國(guó)家稅務(wù)總局明確，個(gè)人取得股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)區(qū)別以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股本，分別為不征個(gè)人所得稅和按股息、紅利性質(zhì)作為個(gè)人所得納稅。1998年5月5日、6月4日國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)重慶市地方稅務(wù)局、青島市地方稅務(wù)局的批復(fù)中，將不征個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)股的資本公積明確為“股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金”，同時(shí)，進(jìn)一步解釋以盈余公積轉(zhuǎn)增股本，實(shí)際上是股東以取得股息、紅利再增資的行為，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)明確了企業(yè)代扣的義務(wù)。2015年10月23日、11月16日，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步拓寬了轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策范圍，基本涵蓋了所有的企業(yè)性質(zhì)，并進(jìn)一步明確了備案資料及執(zhí)行期間轉(zhuǎn)增股本發(fā)生變化的處理方法。

［1］《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）.

［2］嚴(yán)德軍，董長(zhǎng)春，吳健.個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)（2016年）［M］.中國(guó)市場(chǎng)出版社會(huì)，2016年3月.

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