王佳（西安石油大學，西安 710065）

從需求和供給角度討論獨立審計收費問題

王佳
（西安石油大學，西安 710065）

審計收費問題直接影響了審計的獨立性，本文從需求和供給角度分別闡述審計收費問題對獨立性的影響。

審計收費；獨立性；需求；供給

注冊會計師在提供專業(yè)服務時向客戶收取的報酬，即審計收費是獨立審計服務供求關系的價值表現(xiàn)。當購買審計服務所帶來的預期價值大于購買服務所要支付的費用時，獨立審計服務需求方才會有主動購買高質量審計服務的欲望并愿意為此支付較高的費用；同樣，當出售審計服務所帶來的預期收益大于提供服務所耗費的成本時，獨立審計服務供給方才會有提供高質量審計服務的動力并借助于此向服務需求方收取較高的審計費用。因此，審計收費受到審計市場中需求方購買欲望和供給方生產(chǎn)愿望的影響，只有同時具備了獨立審計服務的有效需求和有效供給，才能使審計服務的價格不偏離審計服務的價值。

從理論上講，作為注冊會計師提供專業(yè)服務而向客戶收取的報酬，審計收費應公允地反映獨立審計服務的價值。目前，我國獨立審計收費存在著諸如審計收費偏低、缺乏公認審計收費標準、審計收費信息披露不充分以及審計收費方式不合理等問題，使審計收費不能公允反映審計服務的價值，嚴重損害了注冊會計師的獨立性與審計質量。

審計收費問題成為注冊會計師行業(yè)發(fā)展的桎梏，解決這些問題已刻不容緩。由于審計收費水平的高低取決于獨立審計服務供求雙方行為特征及力量對比，要找到產(chǎn)生審計收費問題的誘因，可以從需求與供給兩個方面進行分析：從獨立審計需求視角看，在政府主導下建立與發(fā)展的證券市場和上市公司組織結構存在的缺陷，使證券市場相關行為主體（如：證券市場現(xiàn)有或潛在的投資者、債權人、上市公司經(jīng)營者以及監(jiān)督者等）缺乏對獨立審計服務的有效需求并導致獨立審計委托代理關系的扭曲。有效需求的不足以及審計委托代理關系失衡，一方面，使獨立審計購買方對審計服務價格的關注超過了對審計服務質量的關注；另一方面，使注冊會計師的審計行為受制于審計服務的購買方，審計收費成為審計服務購買方控制注冊會計師的砝碼。從獨立審計供給視角看，審計市場發(fā)展的不成熟以及會計師事務所組織形式、內(nèi)部控制的缺陷，使獨立審計服務有效供給不足。有效供給的不足使會計師事務所缺少了提供高質量審計服務的內(nèi)在動力，也就無從談起審計服務“按質定價”了。由此可見，獨立審計服務供需方宏觀環(huán)境與個體特征存在缺陷所引發(fā)的獨立審計服務有效需求和有效供給的不足以及審計委托代理關系的失衡是產(chǎn)生審計收費問題的主要誘因。

我國會計師事務所面對的是一個競爭激烈的審計市場，但獨立審計服務有效需求和有效供給的不足、審計委托代理關系的失衡，使獨立審計收費存在著嚴重問題。這些問題已成為注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的阻礙：一方面，會導致會計師事務所間相互壓價。事務所在低價攬客的同時，為保證其生存和發(fā)展的必要收益，往往通過減少審計測試程序和范圍來降低執(zhí)業(yè)成本；另一方面，又會導致會計師事務所在經(jīng)濟上更大程序地依賴上市公司，事務所為了生存不得不屈從客戶，從而導致其在一些利益誘惑面前喪失獨立性。測試程序與范圍的不當縮減、會計師事務所獨立性的喪失會嚴重地影響獨立審計服務質量，使注冊會計師失信于公眾。因而，合理解決審計收費問題，對保證獨立審計質量，維護注冊會計師的聲譽，進而推動資本市場的健康發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。

獨立審計服務的有效供給是實現(xiàn)審計服務 “按質定價”不可或缺的關鍵環(huán)節(jié)，獨立審計有效供給充足意味著會計師事所只有提供高質量的審計服務才能獲取較高的經(jīng)濟利益并吸收更多的市場份額。從獨立審計供給視角研究，我國獨立審計供給環(huán)境與供給方個體特征存在缺陷所導致的獨立審計服務有效供給不足，是產(chǎn)生獨立審計收費問題的又一主要誘因。有效供給的不足使會計師事務所缺少提供高質量審計服務的內(nèi)在動力；加之，不同會計師事務所的審計質量價差在當前審計市場環(huán)境中無法體現(xiàn)出來，也就無從談起審計服務的“按質定價”了。

作為聯(lián)系上市公司和注冊會計師之間的“經(jīng)濟紐帶”，審計收費是獨立審計供需雙方力量博弈的重要籌碼之一；只有同時實現(xiàn)了獨立審計的有效需求和有效供給，并保持審計委托代理關系的平衡，才可能實現(xiàn)獨立審計服務的“按質定價”?！鞍促|定價”不僅使高水平審計收費成為獨立審計服務供給方提供高質量審計服務的動力，也將使其成為獨立審計服務需求方要求高質量審計服務的真正標志。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.17.024

F239

A

1673-0194（2016）17-0055-01

2016-07-14