明光蘭

（成都工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，成都 611730）

企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

明光蘭

（成都工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，成都 611730）

企業(yè)集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上是集團(tuán)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是提升企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。通過分析企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的控制結(jié)構(gòu)和治理模式，針對(duì)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的影響因素，從資金營(yíng)運(yùn)、銷售推廣、設(shè)計(jì)與生產(chǎn)、采購(gòu)、外協(xié)加工、技術(shù)研發(fā)、人力資源管理和文化等方面，詳細(xì)闡述企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建內(nèi)容。

價(jià)值鏈；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；價(jià)值增值；信息平臺(tái)

引言

會(huì)計(jì)理論和方法演進(jìn)的動(dòng)力來自社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和管理領(lǐng)域的變革。目前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已不完全是單個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，多數(shù)情況下表現(xiàn)為企業(yè)集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上是集團(tuán)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)。因此，人們逐漸把管理目標(biāo)鎖定在價(jià)值鏈每個(gè)環(huán)節(jié)的增值上?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)模式很難滿足人們對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈信息的需要，已經(jīng)越來越不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，落后于實(shí)踐的需求。

一、價(jià)值鏈與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

美國(guó)哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特（Michael Porter）教授，于1985年在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》（Competitive Advantage，F(xiàn)ree Press，1985）一書中首次提出了“價(jià)值鏈”（value chain）概念，波特認(rèn)為：“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行各種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表明。”這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。波特的“價(jià)值鏈”理論揭示，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，不只是某個(gè)環(huán)節(jié)的競(jìng)爭(zhēng)，而是整個(gè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)，整個(gè)價(jià)值鏈的綜合競(jìng)爭(zhēng)力決定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。相應(yīng)地，企業(yè)集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上就是集團(tuán)價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。

我國(guó)會(huì)計(jì)界先輩閻達(dá)五教授結(jié)合西方價(jià)值鏈研究理論和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論，于2003年首先提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念。他指出，所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，就是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，具體可表述為收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。隨后，綦好東和楊志強(qiáng)于2004年發(fā)文論述了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)與職能定位，于富生和張敏于2005年發(fā)文論述了一個(gè)基于時(shí)間序列的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理框架，程宏偉、張永海和李想于2007年發(fā)文提出了一個(gè)以模塊化為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)狀價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究體系。

上述對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究，雖然取得了不少頗有價(jià)值的成果，也達(dá)成了很多共識(shí)，但多屬理論層面的研究，而且一般是單體企業(yè)層面的研究。本文擬對(duì)企業(yè)集團(tuán)層面價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用進(jìn)行探討，希望在實(shí)務(wù)研究方面有所貢獻(xiàn)。

二、企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的前提

隨著價(jià)值鏈研究的不斷深入，人們逐漸意識(shí)到，價(jià)值鏈?zhǔn)窃谏a(chǎn)、流通和消費(fèi)之間建立起的一個(gè)業(yè)務(wù)相關(guān)的動(dòng)態(tài)企業(yè)聯(lián)盟，各種企業(yè)聯(lián)盟中，最穩(wěn)固、最緊密的聯(lián)盟形式便是企業(yè)集團(tuán)。因此，企業(yè)集團(tuán)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用提供了牢固的基礎(chǔ)。

本文所述的企業(yè)集團(tuán)是指以一個(gè)實(shí)力強(qiáng)大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，以若干個(gè)在資產(chǎn)、資本、技術(shù)上有密切聯(lián)系的企業(yè)為外圍層，通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶所形成的一個(gè)穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)集團(tuán)的整體價(jià)值通過明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和集團(tuán)內(nèi)部的契約關(guān)系來維系。

在企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)之間構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系，首先需要確定整個(gè)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的控制結(jié)構(gòu)和治理模式，然后需要在各成員企業(yè)之間建立起保證價(jià)值鏈協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的相關(guān)制度，最后需要建立起穩(wěn)固的集團(tuán)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)體系。

第一，確定價(jià)值鏈的控制結(jié)構(gòu)。根據(jù)美國(guó)杜克大學(xué)教授格雷菲（Gereffi，1999）等人的研究成果，以及我國(guó)學(xué)者張輝（2006）的研究成果，我們可以將價(jià)值鏈的控制結(jié)構(gòu)分為生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)（producer-driven）、購(gòu)買者驅(qū)動(dòng)（buyer-driven）和混合驅(qū)動(dòng)三種類型。當(dāng)然，在確定企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的控制結(jié)構(gòu)時(shí)，不能簡(jiǎn)單對(duì)號(hào)入座，應(yīng)從價(jià)值鏈的價(jià)值增值序列中找出核心增值環(huán)節(jié)，掌握核心增值環(huán)節(jié)的公司就是處于控制地位的公司。企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建只能由處于控制地位的公司來推動(dòng)。

第二，確定價(jià)值鏈的治理模式。所謂價(jià)值鏈治理，就是在價(jià)值鏈內(nèi)部各企業(yè)之間建立相關(guān)制度安排，以保障價(jià)值鏈內(nèi)部不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和不同環(huán)節(jié)間的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。價(jià)值鏈的治理模式，格雷菲（Gereffi）等人給出了最細(xì)最具代表性的劃分。他們將價(jià)值鏈的治理模式細(xì)分為五種：市場(chǎng)型（Market）、模塊型（Modular）、關(guān)系型（Relational）、領(lǐng)導(dǎo)型（Captive）和等級(jí)型（Hierarchy）。在這五種治理模式中，領(lǐng)導(dǎo)型和等級(jí)型處于價(jià)值鏈行為體之間協(xié)調(diào)能力的高端。本文所研究的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈，其治理模式屬于領(lǐng)導(dǎo)型或等級(jí)型，價(jià)值鏈的核心企業(yè)可以通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶掌控和協(xié)調(diào)整個(gè)價(jià)值鏈。

第三，建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈相關(guān)制度。在企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)之間構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系，制度是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系能夠協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。不同控制結(jié)構(gòu)和治理模式的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈，在建立集團(tuán)層面價(jià)值鏈相關(guān)制度時(shí)，應(yīng)區(qū)別對(duì)待。生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈，應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一保證產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)優(yōu)勢(shì)的制度；購(gòu)買者驅(qū)動(dòng)的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈，應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一保持強(qiáng)大品牌優(yōu)勢(shì)或銷售渠道的制度。等級(jí)型治理模式的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈，由于核心企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈中處于絕對(duì)控制地位，在建立集團(tuán)層面價(jià)值鏈相關(guān)制度時(shí)，可以由核心企業(yè)統(tǒng)一設(shè)計(jì)和推動(dòng)執(zhí)行；領(lǐng)導(dǎo)型治理模式的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈，核心企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈中處于領(lǐng)導(dǎo)地位，但控制能力沒有等級(jí)型治理模式強(qiáng)。因此，在建立集團(tuán)層面價(jià)值鏈相關(guān)制度時(shí)，應(yīng)該與集團(tuán)內(nèi)相關(guān)成員企業(yè)協(xié)作，共同完善并統(tǒng)一集團(tuán)層面的相關(guān)制度。無論是何種類型控制結(jié)構(gòu)和治理模式的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈，在構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系時(shí)，都必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，這是企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的直接保障。

第四，建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)體系?，F(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在和運(yùn)行的基礎(chǔ)。借助現(xiàn)代信息技術(shù)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)，核心企業(yè)都可以在任何階段非常方便地介入，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的及時(shí)控制。建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)體系的關(guān)鍵是建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)（企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈管理信息系統(tǒng)的中心數(shù)據(jù)庫），通過平臺(tái)統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部的用戶管理，實(shí)現(xiàn)各價(jià)值增值環(huán)節(jié)的集中和統(tǒng)一入口。

三、企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的途徑

企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建一般通過共同設(shè)計(jì)、集體設(shè)計(jì)或會(huì)議設(shè)計(jì)的方式進(jìn)行。

共同設(shè)計(jì)，是指由企業(yè)集團(tuán)選派若干名高級(jí)會(huì)計(jì)人員及聘請(qǐng)合格的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)專家，共同參加價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)工作。這種設(shè)計(jì)方式能針對(duì)實(shí)際需要設(shè)計(jì)較為適用的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系，適用于規(guī)模不特別大的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。

集體設(shè)計(jì)，是指由高級(jí)會(huì)計(jì)人員、合格的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)專家、企業(yè)集團(tuán)各層級(jí)主要管理人員組成設(shè)計(jì)小組或委員會(huì)來承擔(dān)設(shè)計(jì)任務(wù)。這種設(shè)計(jì)方式，由于能吸收各家之長(zhǎng)，可以設(shè)計(jì)出高質(zhì)量的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系，適用于大型企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。

會(huì)議設(shè)計(jì)，是指召集企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)的主要管理人員、有關(guān)會(huì)計(jì)人員共同擬訂草案加以討論，另聘價(jià)值鏈會(huì)計(jì)專家、企業(yè)管理專家為顧問，經(jīng)全體協(xié)商一致構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系。這種設(shè)計(jì)方式比較科學(xué)，能取得良好的效果，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力，一般適用于領(lǐng)導(dǎo)型治理模式的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。

四、企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的內(nèi)容

價(jià)值鏈的增值體現(xiàn)在價(jià)值鏈的運(yùn)行效率和運(yùn)行效果兩個(gè)方面，運(yùn)行效率高將帶來企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)品的成本下降，運(yùn)行效果好將有利于企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)品的價(jià)格提升。企業(yè)集團(tuán)的資金營(yíng)運(yùn)、銷售推廣、設(shè)計(jì)與生產(chǎn)、采購(gòu)、外協(xié)加工、技術(shù)研發(fā)、人力資源管理和文化都影響著價(jià)值鏈的運(yùn)行效率和效果。因此，企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建內(nèi)容不能僅限于財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)，要全方位多角度考慮。一般來說，企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建至少應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

第一，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的資金鏈。為了保證企業(yè)集團(tuán)資金的安全，提高企業(yè)集團(tuán)資金的運(yùn)行效率和效果，應(yīng)該在集團(tuán)總部（核心企業(yè)）設(shè)立資金結(jié)算中心（或內(nèi)部銀行），統(tǒng)一管理企業(yè)集團(tuán)資金鏈。（1）統(tǒng)一銀行開戶管理，確保貨幣資金安全。企業(yè)集團(tuán)在健全貨幣資金內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上，可以撤銷各成員企業(yè)在社會(huì)金融機(jī)構(gòu)的賬戶，將其結(jié)算賬戶集中到集團(tuán)的資金結(jié)算中心，發(fā)揮資金結(jié)算中心的金融功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)貨幣資金的集中監(jiān)控，并建立價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的貨幣資金內(nèi)部報(bào)告制度。（2）統(tǒng)一資金過程控制，提高資金使用效益。在資金目標(biāo)控制上，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)每年編制各成員企業(yè)的年度資金占用預(yù)算指標(biāo)，并與成本責(zé)任制考核指標(biāo)掛鉤。通過預(yù)算的跟蹤考察，對(duì)資金從撥付、使用到報(bào)銷的全過程實(shí)施過程控制和管理，以提高資金的使用效益。

第二，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的銷售鏈。為了保障企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的銷售鏈時(shí)，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）統(tǒng)一市場(chǎng)形象推廣。各成員企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳和推廣時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一口徑，以集團(tuán)整體形象出現(xiàn)。（2）統(tǒng)一銷售費(fèi)用預(yù)算。各成員企業(yè)的銷售費(fèi)用應(yīng)與整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資金狀況配比，符合企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。因此，從企業(yè)集團(tuán)層面安排銷售費(fèi)用預(yù)算，是銷售鏈設(shè)計(jì)必須考慮的內(nèi)容。（3）即時(shí)傳送銷售數(shù)據(jù)。銷售數(shù)據(jù)的即時(shí)傳送，有利于即時(shí)協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的銷售和生產(chǎn)，降低產(chǎn)品庫存，減少資金占用，提高銷售和生產(chǎn)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的運(yùn)行效率和效果。

第三，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的設(shè)計(jì)與生產(chǎn)鏈。為了促進(jìn)各成員企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)與生產(chǎn)的協(xié)調(diào)一致，保障企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的設(shè)計(jì)與生產(chǎn)鏈時(shí)，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）即時(shí)分享市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果。市場(chǎng)調(diào)查的內(nèi)容包括國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)同類產(chǎn)品的技術(shù)現(xiàn)狀、改進(jìn)要求、價(jià)格及使用情況。即時(shí)分享這些調(diào)查結(jié)果，有利于協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門的設(shè)計(jì)思路和方向。（2）即時(shí)傳送產(chǎn)品設(shè)計(jì)理念與方法。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各設(shè)計(jì)部門之間即時(shí)傳送和分享產(chǎn)品設(shè)計(jì)理念與方法，即時(shí)協(xié)調(diào)產(chǎn)品的整體與局部設(shè)計(jì)，有利于快速提升整個(gè)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的品位和質(zhì)量。（3）協(xié)調(diào)安排新產(chǎn)品的試制與生產(chǎn)。在需要企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)共同完成產(chǎn)品試制的情況下，試制工作的協(xié)調(diào)安排，有利于縮短產(chǎn)品的試制時(shí)間并提前面市，從而獲得市場(chǎng)先機(jī)，提高企業(yè)集團(tuán)的聲譽(yù)。（4）即時(shí)傳送產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)據(jù)。生產(chǎn)數(shù)據(jù)的即時(shí)傳送，有利于即時(shí)協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的生產(chǎn)和采購(gòu)，降低產(chǎn)品和材料庫存，減少資金占用。

第四，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的采購(gòu)鏈。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，有可能一個(gè)成員企業(yè)的產(chǎn)品是另一個(gè)成員企業(yè)的材料或零部件，為了促進(jìn)各成員企業(yè)生產(chǎn)與采購(gòu)的協(xié)調(diào)一致，保障企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的采購(gòu)鏈時(shí)，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）統(tǒng)一確定經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量。為了保證企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化，各成員企業(yè)應(yīng)以企業(yè)集團(tuán)整體儲(chǔ)存存貨成本最低為目標(biāo)確定自己的經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量。當(dāng)然，這樣處理可能對(duì)某些成員企業(yè)來說，其儲(chǔ)存存貨成本不是最低，這就需要企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)進(jìn)行協(xié)調(diào)和補(bǔ)償。（2）統(tǒng)一發(fā)布采購(gòu)信息。采購(gòu)信息的統(tǒng)一發(fā)布，有利于擴(kuò)大采購(gòu)的規(guī)模，從而取得采購(gòu)質(zhì)量和價(jià)格優(yōu)勢(shì)。（3）即時(shí)傳送采購(gòu)數(shù)據(jù)。采購(gòu)數(shù)據(jù)的即時(shí)傳送，有利于即時(shí)協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的生產(chǎn)和采購(gòu)，在滿足生產(chǎn)需要的情況下，降低材料庫存，減少資金占用。

第五，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的外協(xié)加工鏈。（1）統(tǒng)一外協(xié)加工管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)總部設(shè)立外協(xié)加工管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各成員企業(yè)的外協(xié)加工業(yè)務(wù)，有利于監(jiān)控整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的外協(xié)加工業(yè)務(wù)質(zhì)量與價(jià)格，保證企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈不受外協(xié)加工業(yè)務(wù)的沖擊和影響。（2）統(tǒng)一外協(xié)加工核價(jià)。外協(xié)加工的核價(jià)受外協(xié)加工數(shù)量和質(zhì)量的影響，在保證質(zhì)量的前提下，數(shù)量越大價(jià)格越低。各成員企業(yè)統(tǒng)一外協(xié)加工核價(jià)有利于價(jià)格談判。（3）統(tǒng)一外協(xié)加工驗(yàn)收檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的外協(xié)加工驗(yàn)收檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，是保證企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈整體不受影響的重要措施。（4）即時(shí)傳送外協(xié)加工數(shù)據(jù)。外協(xié)加工數(shù)據(jù)的即時(shí)傳送，有利于即時(shí)協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的生產(chǎn)和采購(gòu)，減少資金占用，提高外協(xié)加工業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的運(yùn)行效率和效果。

第六，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的技術(shù)鏈。（1）核心技術(shù)的集團(tuán)保密。核心技術(shù)是企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈?zhǔn)袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的根基，核心技術(shù)不僅要對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部保密，而且要對(duì)集團(tuán)內(nèi)部非核心成員企業(yè)保密。在構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈管理信息系統(tǒng)的中心數(shù)據(jù)庫時(shí)，通過網(wǎng)絡(luò)安全準(zhǔn)入、移動(dòng)介質(zhì)注冊(cè)管理、電子文件加密保護(hù)、內(nèi)部網(wǎng)頁授權(quán)管理等措施保護(hù)企業(yè)集團(tuán)核心技術(shù)資料。（2）應(yīng)用技術(shù)的集團(tuán)共享。應(yīng)用技術(shù)的共享資源不僅來自核心企業(yè)，各非核心成員企業(yè)的應(yīng)用技術(shù)也應(yīng)該在集團(tuán)內(nèi)部共享。豐富的應(yīng)用技術(shù)共享資源相互融合，有利于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)新技術(shù)的誕生。（3）技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的集團(tuán)協(xié)作。大型技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，應(yīng)賦予其調(diào)用整個(gè)企業(yè)集團(tuán)技術(shù)資料和技術(shù)研發(fā)人員的權(quán)力。只有這樣，才能提高大型技術(shù)研發(fā)的效率和效果。（4）即時(shí)傳送技術(shù)研發(fā)數(shù)據(jù)。技術(shù)研發(fā)數(shù)據(jù)的即時(shí)傳送，有利于即時(shí)協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的技術(shù)研發(fā)進(jìn)度，提高技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)的運(yùn)行效率和效果。

第七，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的人力資源鏈。（1）統(tǒng)一員工聘用。在充分考慮各成員企業(yè)人力資源需求特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一員工聘用管理，為員工創(chuàng)造合理、公平的晉升成才環(huán)境，有利于提升整個(gè)企業(yè)集團(tuán)人力資源的整體素質(zhì)。（2）統(tǒng)一員工培訓(xùn)。企業(yè)集團(tuán)人力資源的整體素質(zhì)決定著企業(yè)集團(tuán)的整體價(jià)值，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)統(tǒng)一新進(jìn)員工的培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)和要求、業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)計(jì)劃和措施，并從人力資源政策層面鼓勵(lì)員工自修成材。（3）統(tǒng)一員工退休管理。員工退休權(quán)益的保護(hù)，有利于穩(wěn)定人力資源隊(duì)伍并保持其戰(zhàn)斗力，特別是非核心成員企業(yè)員工的退休權(quán)益。隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，非核心成員企業(yè)價(jià)值鏈也有可能成長(zhǎng)為核心價(jià)值環(huán)節(jié)。（4）統(tǒng)一員工薪金、獎(jiǎng)金管理辦法。統(tǒng)一各成員企業(yè)的薪金、獎(jiǎng)金管理辦法，獎(jiǎng)勤罰懶，嚴(yán)格按照工作能力、工作量和工作效果確定薪金和獎(jiǎng)金的級(jí)別與數(shù)量，是促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)全體員工努力工作的制度保證。（5）即時(shí)傳送員工入職、培訓(xùn)、離職數(shù)據(jù)。員工的入職、培訓(xùn)和離職會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的人力資源結(jié)構(gòu)與數(shù)量。企業(yè)集團(tuán)人力資源部門即時(shí)獲得各成員企業(yè)員工的入職、培訓(xùn)數(shù)據(jù)有利于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈人力資源的合理配置；即時(shí)獲得各成員企業(yè)員工的離職，尤其是關(guān)鍵員工的離職數(shù)據(jù)，有利于及時(shí)補(bǔ)救企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的人力資源短板。

第八，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的文化鏈。企業(yè)管理從深層次看，是管理者設(shè)計(jì)、利用、培植一種文化，形成一種環(huán)境，通過這種環(huán)境，去規(guī)范、協(xié)調(diào)、激勵(lì)人的行為，從而達(dá)到組織目標(biāo)的過程。為了促進(jìn)各成員企業(yè)文化的協(xié)調(diào)一致，充分發(fā)揮企業(yè)文化對(duì)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的作用，在構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的文化鏈時(shí)，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）構(gòu)建集團(tuán)層面核心價(jià)值觀。核心價(jià)值觀就是能促使企業(yè)集團(tuán)永續(xù)發(fā)展的最基本的經(jīng)營(yíng)理念，是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)的重要組成部分，是解決企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展中如何處理內(nèi)外部矛盾的一系列準(zhǔn)則。企業(yè)集團(tuán)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，培育出具有本企業(yè)集團(tuán)個(gè)性的核心價(jià)值觀。（2）創(chuàng)設(shè)核心價(jià)值觀載體。價(jià)值觀是抽象的，企業(yè)集團(tuán)可以通過名稱、商標(biāo)、旗幟、歌曲、服裝、產(chǎn)品包裝等載體把集團(tuán)的核心價(jià)值觀體現(xiàn)出來。（3）廣泛宣傳核心價(jià)值觀。核心價(jià)值觀只有融入企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)活動(dòng)，以企業(yè)員工和社會(huì)公眾喜聞樂見的形式表達(dá)出來，才能真正內(nèi)化為企業(yè)員工的信念并被社會(huì)公眾接受。企業(yè)集團(tuán)可以通過內(nèi)部網(wǎng)頁、業(yè)務(wù)會(huì)議、定期文化活動(dòng)、業(yè)務(wù)推廣等各種形式廣泛宣傳企業(yè)的核心價(jià)值觀。

總結(jié)

綜上所述，企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，首先需要理清企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的控制結(jié)構(gòu)和治理模式，在此基礎(chǔ)上建立起企業(yè)集團(tuán)層面的相關(guān)制度和信息平臺(tái)，然后才能針對(duì)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈的影響因素，從資金營(yíng)運(yùn)、銷售推廣、設(shè)計(jì)與生產(chǎn)、采購(gòu)、外協(xié)加工、技術(shù)研發(fā)、人力資源管理和文化等方面構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系。企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系不僅包括財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的內(nèi)容，還包括非財(cái)務(wù)內(nèi)容，統(tǒng)一協(xié)調(diào)、即時(shí)控制和管理是其核心。

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［責(zé)任編輯劉兆峰］

F275

A

1673-291X（2016）27-0105-04

2016-08-16

明光蘭（1970-），男，四川自貢人，教授，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究。