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        個(gè)人取得信用社股息、紅利所得個(gè)人所得稅政策的思考

        2016-12-30 21:17:56郭之強(qiáng)孫慶梅
        關(guān)鍵詞:股金股本股息

        ◎郭之強(qiáng) 孫慶梅

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        個(gè)人取得信用社股息、紅利所得個(gè)人所得稅政策的思考

        ◎郭之強(qiáng) 孫慶梅

        近年來,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)形態(tài)呈現(xiàn)多元化特征,某些行業(yè)經(jīng)濟(jì)形式、經(jīng)營管理模式、投資主體和經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生較大的轉(zhuǎn)變,導(dǎo)致收入分配方式,收入取得方式、投資收益率等關(guān)鍵因素發(fā)生巨大變化。文以塔城地區(qū)3個(gè)農(nóng)村信用合作聯(lián)社(以下簡稱信用社)發(fā)展歷程著手,對(duì)其在不同時(shí)期向個(gè)人分配的股息、紅利分配情況進(jìn)行簡要闡述,對(duì)個(gè)人所得稅政策規(guī)定進(jìn)行簡要分析,針對(duì)目前政策執(zhí)行中存在的問題,完善個(gè)人所得稅征管措施,提出幾點(diǎn)粗線的思考意見。

        信用社的基本簡介及發(fā)展歷程

        信用社是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立,由全體社員投資入股組成,實(shí)行民主管理。主要職責(zé)是為社員提供金融支持和服務(wù)的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu),屬于集體企業(yè),以其全部資產(chǎn)對(duì)債權(quán)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,依法享受民事權(quán)利。其主要任務(wù)是籌集農(nóng)村閑散資金,為農(nóng)業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)村發(fā)展提供金融服務(wù)。

        信用社從成立之初到現(xiàn)在經(jīng)歷了3個(gè)發(fā)展階段。第一階段是從成立之初至2003年,通過深化改革,信用社正式與中國農(nóng)業(yè)銀行脫離行政隸屬關(guān)系,成為獨(dú)立經(jīng)營和管理的法人企業(yè),這一階段屬于信用社的起步“創(chuàng)業(yè)”階段,連年處于虧損狀態(tài),發(fā)展緩慢,企業(yè)生存壓力大。第二階段從2004~2008年,在這一時(shí)期,國家繼續(xù)加大對(duì)信用社的改革和推進(jìn)力度,新的管理體制和框架初步建立,產(chǎn)權(quán)和組織形式發(fā)生重大變化,呈現(xiàn)多元化的發(fā)展態(tài)勢(shì),在財(cái)政部門、貨幣資金和稅收政策的大力支持下,信用社徹底擺脫困境,扭虧為盈,步入發(fā)展的快車道,經(jīng)營效益穩(wěn)步提升。第三階段是2009年至今,信用社迎來了全所未有的發(fā)展機(jī)遇,實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。

        信用社的收益及股息紅利分配情況

        伴隨著信用社在第二發(fā)展階段經(jīng)濟(jì)效益的好轉(zhuǎn),極大了刺激了社員的投資熱情,產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效應(yīng),入股社員數(shù)量急劇增加,信用社的整體實(shí)力得到大幅提升。塔城地區(qū)三縣市信用社收益和股息紅利分配數(shù)據(jù)如下:第二階段可分配利潤由2004年的107萬元增長至2009年的1404萬元。;第三階段可分配利潤由2010年的2058萬元增長到2015年的7950.1萬元??v觀該信用社第二發(fā)展階段和第三發(fā)展階段,社員取得的股息紅利收入從2004年的20元/人增長到2015年26676.5元/人,年均增幅高達(dá)91%。

        信用社股息、紅利分配征免個(gè)人所得稅存在的問題

        經(jīng)濟(jì)實(shí)力不可同日而語。20世紀(jì)90年代,信用社改制后,發(fā)展面臨歷史包袱沉重、內(nèi)控機(jī)制不完善、團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗能力不足等客觀因素,導(dǎo)致企業(yè)舉步維艱,服務(wù)“三農(nóng)”主體職責(zé)不能有效發(fā)揮。國家為積極鼓勵(lì)地方政府加大對(duì)信用社的扶持力度,出臺(tái)多項(xiàng)扶持政策。

        稅收政策扶持目的已實(shí)現(xiàn)。1996年,根據(jù)國家稅務(wù)總局授權(quán),經(jīng)自治區(qū)人民政府批準(zhǔn),自治區(qū)地方稅務(wù)局出臺(tái)了《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)基層供銷社和農(nóng)村信用合作社支付給個(gè)人入股股金的利息、股息、紅利暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(新地稅四字〔1996〕001號(hào)),旨在通過稅收優(yōu)惠政策幫助信用社擴(kuò)大融資來源,縮短融資時(shí)間,提升投資者的積極性,幫助企業(yè)度過難關(guān),充分發(fā)揮好服務(wù)“三農(nóng)”的職責(zé)和作用。該信用社1997年持有股金357萬元,2015年持有股金9168萬元,21年間增長了25.68倍。

        投資主體和貸款對(duì)象已發(fā)生變化。信用社的主要任務(wù)是籌集農(nóng)村閑散資金,為農(nóng)業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)。在信用社成立之初,融資主要以農(nóng)村閑散資金為主,受農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平限制,融資數(shù)額增長速度緩慢。第二階段,融資對(duì)象逐步擴(kuò)大至城鄉(xiāng)群體,融資渠道全面打通,融資來源包括農(nóng)民、個(gè)體工商業(yè)戶、各類企業(yè)單位和自然人,隨著吸收存款能力的提升,存款資金也成為重要的資金來源渠道。

        股息紅利分配方式發(fā)生較大變化。為進(jìn)一步穩(wěn)定投資主體信心,把企業(yè)利益同投資者既得利益深度融合,該信用社自2013年開始調(diào)整股息紅利分配方式,從應(yīng)分配股息紅利金額中,提取一定比例直接轉(zhuǎn)增投資人的股本,成為進(jìn)一步擴(kuò)大資金基數(shù),提升投資入股人員積極性的重要手段。從稅法角度來看,看似信用社通過提取一定比例的未分配股息、紅利所得轉(zhuǎn)增社員股本,增加社員在信用社的股權(quán)份額,實(shí)則是在分配股息、紅利免征個(gè)人所得稅的合法性原則下,出現(xiàn)了未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的部分未代扣代繳個(gè)人所得稅的問題,導(dǎo)致稅款流失?!豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2014年公告第67號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局2015年公告第80號(hào))已明確規(guī)定,“被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值?!薄皞€(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本,應(yīng)按照利息、股息、紅利所得稅項(xiàng)目,統(tǒng)一適用20%稅率征收個(gè)人所得稅”。

        稅收政策存在區(qū)域差異。新疆維吾爾自治區(qū)從1996年開始出臺(tái)對(duì)基層供銷社和農(nóng)村信用合作社支付給個(gè)人入股股金的利息、股息、紅利(不含單位集資分配給個(gè)人的利息、股息、紅利)暫免征收個(gè)人所得稅的規(guī)定,已執(zhí)行20個(gè)年頭,為提振信用社發(fā)展信心,鞏固發(fā)展成果起到了巨大的作用。

        經(jīng)筆者查閱其他省份相關(guān)政策,發(fā)現(xiàn)各地政策執(zhí)行不一,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。主要為以下幾種情形:按比例給予減免;按全額給予減免;分階段給予減半征收或全額免征;未限定減免期限,給予減半或者全額免征。針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)給予不同政策,如農(nóng)村信用社和農(nóng)村合作銀行減免,農(nóng)村商業(yè)銀行全額征收 。

        利息、股息、紅利個(gè)人所得稅負(fù)不公。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)

        施條例規(guī)定,個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得。個(gè)人所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)前,根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定,除信用社以外的其他企業(yè)納稅人,在向投資者分配利息、股息、紅利均按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

        對(duì)個(gè)人取得利息、股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅的建議

        1994年國家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)),作出將基層供銷社和農(nóng)村信用合作社支付給個(gè)人入股股金的利息、股息、紅利暫免征收個(gè)人所得規(guī)定。2013年-2015年,塔城地區(qū)三個(gè)縣市信用社涉及個(gè)人股息紅利合計(jì)1.7億元,減免個(gè)人所得稅合計(jì)3446.6萬元,人均減免個(gè)人所得稅5211元/年。

        筆者認(rèn)為,該文件屬于一項(xiàng)過渡性政策,由地方政府自行把握,用于促進(jìn)某一經(jīng)濟(jì)體發(fā)展的權(quán)宜之計(jì)。政策使用權(quán)限在地方,可由地方自行決定免或不免,或免多少,或者什么時(shí)候免,什么時(shí)候不免。

        除特殊情況和特殊時(shí)期外,稅收規(guī)范性文件應(yīng)保持同稅收法律、行政法規(guī)的基本一致。目前該政策已完成了它的歷史使命,應(yīng)該回歸本源,發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)公平、有序、科學(xué)發(fā)展。

        《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)基層供銷社和農(nóng)村信用合作社支付給個(gè)人入股股金的利息、股息、紅利暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(新地稅四字〔1996〕001號(hào)),僅限于規(guī)定中所列述的情況,無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人、扣繳義務(wù)人都應(yīng)對(duì)清晰的知曉特定優(yōu)惠政策的適用范圍也是特定的,不能任意擴(kuò)大適用范圍。2013年至2015年塔城地區(qū)三個(gè)縣市信用社分紅金額分別為7139.9萬元、8198萬元、7905萬元;轉(zhuǎn)增股本金額分別為261萬元、617.8萬元和1918.8萬元,轉(zhuǎn)增股本逐年提高,實(shí)現(xiàn)了股東股息紅利分配方式的多元化?;诙惙ê涂偩治募?guī)定,筆者認(rèn)為對(duì)信用社轉(zhuǎn)增股本的行為按照總局相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

        隨著信用社體制改革的不斷推進(jìn),通過國家政策扶持和科學(xué)營業(yè),茁壯成長為行業(yè)內(nèi)龍頭企業(yè),已今非昔比,二十年前的舉步維艱已成歷史,在改革開放的大潮中,信用社不斷升級(jí)改造,采取多元化的發(fā)展模式,業(yè)務(wù)范圍不斷拓展,經(jīng)營能力跨越式提升。為保證各類經(jīng)濟(jì)體享受公平的外部發(fā)展環(huán)境,發(fā)揮政策杠桿作用,杜絕各地區(qū)間差距進(jìn)一步擴(kuò)大,確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)平衡發(fā)展,特別是注重農(nóng)村地區(qū)脫貧致富工作。為進(jìn)一步激發(fā)信用社對(duì)貧困地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)的服務(wù)能力和水平,應(yīng)對(duì)各地州或各(縣)市信用社給予差別化政策規(guī)定,使信用社在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮更大的作用。

        筆者建議取消經(jīng)濟(jì)水平中等偏上地區(qū)信用社支付給個(gè)人入股股金的利息、股息、紅利暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策;對(duì)經(jīng)濟(jì)水平中等偏下地區(qū)給予差別化對(duì)待,鼓勵(lì)信用社加強(qiáng)對(duì)“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)的服務(wù)力度和積極性,可采取減半征收信用社支付給個(gè)人入股股金的利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅;按照稅法和總局相關(guān)規(guī)定,對(duì)信用社利用未分配股息、紅利轉(zhuǎn)增股東股本的部分,不論采取何種分配方式,均應(yīng)納入個(gè)人所得稅征收范圍內(nèi),并由發(fā)放股息紅利的單位履行代扣代繳義務(wù),同其他各行業(yè),各類納稅人保持一致,確保稅收政策的公平和公正。

        (塔城地區(qū)地方稅務(wù)局)

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