戚光遠(yuǎn)

(吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院，吉林長(zhǎng)春130012)

近年來(lái)，由于全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化，各行各業(yè)都受到了不同程度的沖擊，然而物流業(yè)卻異軍突起，表現(xiàn)出強(qiáng)勁的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。但是一些物流上市公司的管理層出于某種需要或目的，故意模糊或者粉飾公司的真實(shí)業(yè)績(jī)水平，對(duì)公司盈利等項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)，盈余管理便是其主要的會(huì)計(jì)手段。

在學(xué)術(shù)研究上，自Healy(1985)最早通過(guò)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目模型實(shí)證研究盈余管理問(wèn)題之后，在長(zhǎng)達(dá)30年的時(shí)間里，盈余管理問(wèn)題的研究一直是會(huì)計(jì)實(shí)證研究中的一個(gè)重要課題?，F(xiàn)代物流業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，因此對(duì)物流業(yè)上市公司的盈余管理問(wèn)題進(jìn)行分析和研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、對(duì)盈余管理的認(rèn)識(shí)

(一)盈余管理的定義

如上所述，上市公司的盈余管理是公司管理層出于某種需要或目的而對(duì)公司盈利等項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行人為調(diào)節(jié)的行為。對(duì)于盈余管理的定義，學(xué)術(shù)界存在一定的爭(zhēng)議。

陸建橋(1999)認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化和(或)企業(yè)價(jià)值的最大化做出的會(huì)計(jì)選擇。［1］魏時(shí)海(2000)指出，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解或影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)做出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過(guò)程。［2］寧亞平(2004)認(rèn)為，盈余管理是指管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余操縱;或通過(guò)重組經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或交易達(dá)到盈余操縱的目的，但這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易的重組增加或至少不損害公司價(jià)值。［3］劉峰(2001)則認(rèn)為，盈余管理是在符合相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的大前提下，對(duì)現(xiàn)行制度所存在的漏洞的最大限度的利用。［4］秦榮生(2001)也認(rèn)為，盈余管理是指企業(yè)有選擇會(huì)計(jì)政策和變更會(huì)計(jì)估計(jì)的自由時(shí)，選擇其自身效用最大化或是企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的一種行為。［5］顧兆峰(2000)提出了一個(gè)更為全面或者說(shuō)中庸的概念，認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理人員通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策使自身利益最大化或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的行為，廣義的盈余管理不僅包括對(duì)損益表中盈余數(shù)字的控制，還包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表以及財(cái)務(wù)報(bào)告中其他如附注等輔助信息的管理(實(shí)際上，由于損益表和資產(chǎn)負(fù)債表之間有著內(nèi)在的聯(lián)系，對(duì)利潤(rùn)數(shù)字的控制或管理必然影響到資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)字)。［6］

綜上所述，筆者認(rèn)為，盈余管理是公司管理層為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和其自身效用最大化，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度、人為地處理會(huì)計(jì)信息而做出的會(huì)計(jì)選擇行為，其目的是使公司及其經(jīng)營(yíng)者在證券市場(chǎng)、稅收支付、銀行信貸和薪酬激勵(lì)等方面獲得相關(guān)的利益。

(二)盈余管理的特征

基于對(duì)盈余管理的定義，可以將盈余管理歸納為以下特征:首先，我們說(shuō)“在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)”，就是認(rèn)可盈余管理是一種合法的行為，或者至少在法律條文的規(guī)定上不違法;其次，盈余管理的主體是上市公司的管理層，客體是財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)盈余;再次，盈余管理的手段主要是會(huì)計(jì)方法，是通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度、人為地處理會(huì)計(jì)信息以達(dá)到變更會(huì)計(jì)盈余的效果;最后，盈余管理的目標(biāo)是尋求企業(yè)效益或者經(jīng)營(yíng)者自身效用的最大化。

從盈余管理的上述特征出發(fā)，我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到盈余管理不同于會(huì)計(jì)舞弊，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。雖然盈余管理會(huì)在一定程度上降低財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性，且與國(guó)家的政策導(dǎo)向相背離，但是我們也必須承認(rèn)它并未逾越法律的界限，仍然是一種合法的行為(或者至少是不違法的行為)，即認(rèn)可它是在法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)所從事的會(huì)計(jì)活動(dòng)。盡管我們明知盈余管理與國(guó)家的政策意圖和法律意旨相悖，明知這種活動(dòng)是在鉆法律的空子，是一種鉆營(yíng)行為，但是我們并不能對(duì)其妄加制裁和懲戒。因?yàn)樵诜ㄖ紊鐣?huì)里，法律才是調(diào)整人們行為的最根本的規(guī)范和準(zhǔn)則。既然盈余管理不違法，我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)可其存在的合理性，就應(yīng)當(dāng)抱著容忍的態(tài)度去對(duì)待它。政府作為社會(huì)管理者，所能做的只能是積極推動(dòng)法律的不斷完善，從而縮小盈余管理的操作空間，消減鉆營(yíng)者賴以投機(jī)的制度漏洞。

而會(huì)計(jì)舞弊與盈余管理有本質(zhì)上的不同。會(huì)計(jì)舞弊是以法律所明確禁止的會(huì)計(jì)手段來(lái)達(dá)到虛增(減)利潤(rùn)或資產(chǎn)的目的的行為，其不僅違背國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向，而且違反國(guó)家的法律法規(guī)，即其已經(jīng)逾越了法律的“紅線”，具有明確的違法性。會(huì)計(jì)舞弊對(duì)上市公司、管理者和投資者都會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的危害，有百害而無(wú)一利。

需要指出的是，在嚴(yán)格意義上，只有在合法(或者說(shuō)不違反法律規(guī)定)大前提下的企業(yè)盈余管控行為才能稱之為盈余管理。雖然盈余管理不受法律的禁止和制裁，但是它與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平正義原則和誠(chéng)實(shí)守信原則背道而馳，與企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和應(yīng)恪守的社會(huì)道義格格不入，因此不僅不值得提倡和鼓勵(lì)，相反還應(yīng)當(dāng)受到規(guī)制和約束，應(yīng)當(dāng)受到社會(huì)輿論的譴責(zé)和鞭撻。而非法的(或者說(shuō)違反法律規(guī)定)的盈余操縱行為其實(shí)就是會(huì)計(jì)舞弊，應(yīng)劃歸會(huì)計(jì)舞弊的范疇，是法律所嚴(yán)格禁止的，并應(yīng)受到法律的嚴(yán)厲制裁。

鑒于會(huì)計(jì)舞弊與盈余管理的根本性質(zhì)不同，監(jiān)管部門(mén)對(duì)兩者的治理措施也應(yīng)有所不同。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)盈余管理應(yīng)采取規(guī)范引導(dǎo)方式，而對(duì)會(huì)計(jì)舞弊則必須依法進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。

(三)盈余管理的危害

對(duì)于上市公司而言，雖然盈余管理行為可以使公司的業(yè)績(jī)看起來(lái)十分漂亮，能夠?yàn)楣編?lái)短期的市場(chǎng)效應(yīng)，有助于滿足企業(yè)及其管理層的某種需要。但是盈余管理與財(cái)務(wù)報(bào)告的中立性是相對(duì)立的，會(huì)造成公司的定期財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生偏向性［7］，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。從長(zhǎng)期來(lái)看，盈余管理將公司財(cái)務(wù)報(bào)表從真實(shí)狀態(tài)調(diào)整為編報(bào)者所期望的“異化”狀態(tài)，雖然滿足了公司或部分人的利益需要，但是卻嚴(yán)重降低了上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于公司價(jià)值及其發(fā)展前景的準(zhǔn)確判斷和客觀評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響其做出正確的投資決策;同時(shí)也損害了社會(huì)公共利益，影響了社會(huì)資源的合理配置，降低了市場(chǎng)效率。因此，必須有的放矢地采取防治措施，有效治理盈余管理行為。

二、物流業(yè)上市公司盈余管理的治理對(duì)策

中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《物流術(shù)語(yǔ)》中將物流定義為:是物品從供應(yīng)地到接收地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)的結(jié)合。［8］

物流業(yè)伴隨著世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整而興起，伴隨著電子商務(wù)的磅礴發(fā)展而日益壯大，是一種新興的產(chǎn)業(yè)，也是一種匯集性的產(chǎn)業(yè)，具有跨運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、服務(wù)業(yè)和配送業(yè)等特點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)有近百家經(jīng)營(yíng)規(guī)模超過(guò)10億元人民幣的物流企業(yè)。其中以中遠(yuǎn)集團(tuán)、中國(guó)外運(yùn)、中鐵快運(yùn)、中國(guó)海運(yùn)、中郵物流、中國(guó)儲(chǔ)運(yùn)、遠(yuǎn)成物流、海豐物流、德邦物流、象嶼物流為首的十大物流公司為行業(yè)龍頭，引導(dǎo)著我國(guó)物流行業(yè)的發(fā)展方向，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。由于物流業(yè)服務(wù)對(duì)象紛繁復(fù)雜，任何一個(gè)行業(yè)的波動(dòng)都會(huì)引發(fā)物流行業(yè)的銷售情況和盈利能力發(fā)生變化，從而導(dǎo)致其流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)較大、負(fù)債融資能力較低。因此，一些物流上市公司出于保障營(yíng)運(yùn)、美化業(yè)績(jī)或公司高層的其他需要，存在不同程度的盈余管理的現(xiàn)象，并呈現(xiàn)出一種上升的趨勢(shì)。

物流業(yè)上市公司盈余管理問(wèn)題的產(chǎn)生是多方面因素造成的，存在一定的客觀性，更與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著緊密的關(guān)聯(lián)，具有高度的復(fù)雜性，因此不是一個(gè)短時(shí)期內(nèi)可以解決的問(wèn)題。然而，鑒于盈余管理與國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的逆向性及其社會(huì)危害性，我們絕不能坐視不管，任由其發(fā)展和蔓延，必須采取綜合性的防治措施加以有效治理。

(一)改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師出具財(cái)務(wù)報(bào)告的基本依據(jù)，每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算都必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)大框架下進(jìn)行;同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是CPA出具審計(jì)報(bào)告的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著重要的約束和規(guī)范作用。近幾十年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部先后出臺(tái)了多部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)不斷修正，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系有了明顯的進(jìn)步，在財(cái)務(wù)信息的披露、內(nèi)容與格式的規(guī)范、抑制財(cái)務(wù)做假等方面發(fā)揮了積極而顯著的作用。

然而目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系仍不健全，特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要，帶有一定滯后性。主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)政策允許選擇的空間大、可供選擇的程序多、相關(guān)解釋不具體，為管理者利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值。

因此，需要在借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)背景及其發(fā)展情況對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)體現(xiàn)科學(xué)性、規(guī)范性和可操作性，盡量避免表達(dá)不清或概念不明的現(xiàn)象;在有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行和健康發(fā)展的基本前提下盡可能減少會(huì)計(jì)政策的選擇空間，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇行為;對(duì)于企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息要加大把關(guān)力度，加強(qiáng)主觀判定的約束條件，尤其是對(duì)公允價(jià)值的約束，努力減少信息的不對(duì)稱性。

(二)完善外部監(jiān)督機(jī)制

1.加強(qiáng)證券監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度。當(dāng)前我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)于上市公司的監(jiān)管力度還不夠強(qiáng)，而且在監(jiān)管制度上還存在許多漏洞和短板，這也為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)。因此需要在完善有關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上加大監(jiān)管部門(mén)對(duì)于證券市場(chǎng)及上市公司的監(jiān)管力度，依法嚴(yán)格管理和規(guī)范證券市場(chǎng)，把好企業(yè)股票、債券發(fā)行的審核和審批關(guān)口，嚴(yán)格審查企業(yè)信息披露的相關(guān)性與可靠性，并確保信息的公開(kāi)性和透明度。特別要格外關(guān)注虧損公司的會(huì)計(jì)選擇和處理方法，保證外部投資者可以清楚地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和重大交易事項(xiàng)。制定嚴(yán)厲的懲戒機(jī)制，嚴(yán)肅處理?yè)p害投資者利益的盈余管理行為。［9］

2.發(fā)揮政府作用，完善政府監(jiān)管模式。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著自身的規(guī)律和軌跡，然而市場(chǎng)并不是萬(wàn)能的，也會(huì)有失靈的時(shí)候，這就需要政府進(jìn)行適時(shí)而有效的干預(yù)。即使在西方發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，政府的干預(yù)也是不可或缺的，是矯正市場(chǎng)失靈的最為實(shí)用的利器。追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)天然的本性和永恒的動(dòng)機(jī)，在許多情況下，為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化甚至不惜損害國(guó)家和廣大投資者的利益，盈余管理就是其常用的手段之一。因此完善政府監(jiān)管模式，充分發(fā)揮好政府這只“看得見(jiàn)的手”的作用，制止企業(yè)不法和不當(dāng)?shù)挠喙芾硇袨?，不僅是必要的，也是必需的。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備良好的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守，關(guān)乎著上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，這就要求有一系列完備而有效的行業(yè)監(jiān)管約束機(jī)制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督主要從三個(gè)方面著手:一是相關(guān)政府部門(mén)，如財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)等部門(mén)對(duì)上市公司進(jìn)行嚴(yán)格的專業(yè)監(jiān)管，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)、嚴(yán)肅處理。二是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自律和監(jiān)管機(jī)制，賦予其相應(yīng)的處罰權(quán)，加大行業(yè)監(jiān)督力度。三是通過(guò)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，如舉報(bào)、投訴等方式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行廣泛的社會(huì)監(jiān)督。

(三)健全物流業(yè)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.改善股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，公司間股權(quán)結(jié)構(gòu)的差異性導(dǎo)致了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不同和治理結(jié)構(gòu)的多樣化。當(dāng)前一些物流業(yè)上市公司在股權(quán)結(jié)構(gòu)上存在較為嚴(yán)重的董事會(huì)持股比例一股獨(dú)大的現(xiàn)象，導(dǎo)致股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。要想改變股權(quán)結(jié)構(gòu)的失衡局面，需要擴(kuò)展和加大法人股的流通渠道，盡可能把集中的股權(quán)多元化。由于我國(guó)資本市場(chǎng)中合格投資者所占份額仍然較低，中小投資者的股權(quán)過(guò)度分散，公司重大事項(xiàng)的決定權(quán)在董事會(huì)，這種制度安排往往使得中小股東的權(quán)利和訴求被無(wú)情地淹沒(méi)，他們的意志和愿望得不到充分的體現(xiàn);而且受知識(shí)和能力的制約，廣大中小投資者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析往往不夠透徹，不能準(zhǔn)確地理解有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因而企業(yè)管理當(dāng)局很容易進(jìn)行盈余管理，在中小投資者不知情的情況下?lián)p害其利益。而機(jī)構(gòu)投資者相對(duì)于個(gè)人投資者而言，其專業(yè)水平和分析能力要強(qiáng)得多，同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求也較高，并會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，能夠很好地約束管理層提供虛假信息的欲望，從而有力地制約企業(yè)當(dāng)局利用盈余管理?yè)p害中小投資者利益的情況發(fā)生。

2.加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)作用。監(jiān)事會(huì)的職能是行使監(jiān)督職權(quán)，其以與董事會(huì)平等的地位獨(dú)立地對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層和公司運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)前在許多物流上市公司中，雖然設(shè)立了監(jiān)事會(huì)這一組織機(jī)構(gòu)，但是實(shí)際上存在監(jiān)事會(huì)虛置的現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)成為了董事會(huì)的附屬物，其監(jiān)督作用無(wú)法真正發(fā)揮，難以形成對(duì)董事會(huì)的有效監(jiān)督和制約。在制度層面上，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，全面監(jiān)督和審核公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)的計(jì)劃和決策進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，也對(duì)公司上下各級(jí)干部進(jìn)行全面監(jiān)督，同時(shí)還可以提出管理層的任免意見(jiàn)。因此，要有效監(jiān)督盈余管理行為，就必須賦予監(jiān)事會(huì)以實(shí)權(quán)，做實(shí)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，形成有效的監(jiān)督和制衡機(jī)制。同時(shí)，還應(yīng)注重提高監(jiān)事人員的知識(shí)水平和工作能力，通過(guò)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高他們的素質(zhì)和修養(yǎng)，以充分發(fā)揮其監(jiān)督和制衡作用。

3.改進(jìn)獨(dú)立董事制度。當(dāng)前在我國(guó)物流上市公司的治理實(shí)踐中，董事會(huì)往往被以高級(jí)管理人員為核心的利益集團(tuán)所掌握和控制，從而使董事會(huì)在公司的重大決策上只體現(xiàn)高層管理者和內(nèi)部董事的意愿，對(duì)管理層的監(jiān)督名存實(shí)亡。因此，需要改進(jìn)獨(dú)立董事制度，盡可能扭轉(zhuǎn)由于內(nèi)部人控制而導(dǎo)致的獨(dú)立董事監(jiān)督失靈的局面，讓獨(dú)立董事真正“獨(dú)立”起來(lái)，以平衡經(jīng)營(yíng)者擁有較大決策權(quán)力的治理結(jié)構(gòu)，更好地發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督職能，提高公司決策的科學(xué)性、民主性和制衡性，維護(hù)中小股東的利益，起到對(duì)盈余管理的約束作用。

4.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)應(yīng)遵循的規(guī)范和行為準(zhǔn)則。當(dāng)前，物流公司之間競(jìng)爭(zhēng)的形式和內(nèi)容更加多樣化，這對(duì)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平提出了更高的要求。然而一些物流公司的會(huì)計(jì)人員在思想觀念、知識(shí)結(jié)構(gòu)和對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和把握等方面還存在較大的差距，這也是產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。因此，需要通過(guò)教育和培訓(xùn)等方式有效提高會(huì)計(jì)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化他們對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用水平，消除產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息和違規(guī)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的思想基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)短板。同時(shí)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員實(shí)事求是地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，并從主體責(zé)任的角度對(duì)違法違規(guī)的盈余管理行為施以重罰，讓當(dāng)事企業(yè)和當(dāng)事人在經(jīng)濟(jì)利益上得不償失。

(四)加強(qiáng)對(duì)盈余管理的事后監(jiān)督。

1.加強(qiáng)新聞媒體的監(jiān)督。新聞媒體作為信息傳播的媒介和平臺(tái)，可以迅速地將各種信息傳遞到社會(huì)的任何角落。媒體的正面報(bào)道對(duì)于企業(yè)的聲譽(yù)和未來(lái)發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用，而負(fù)面信息不僅可能使得企業(yè)名譽(yù)掃地，更會(huì)影響到社會(huì)公眾的評(píng)價(jià)和投資取向。因此，充分發(fā)揮媒體的輿論監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)的違規(guī)及不當(dāng)行為進(jìn)行追蹤、曝光和揭露，可以為監(jiān)管部門(mén)提供企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的線索，同時(shí)也有助于為那些利益受損的投資者提供很好的維權(quán)渠道。

2.加強(qiáng)司法監(jiān)督?，F(xiàn)階段我國(guó)司法體系還不夠完善，司法監(jiān)督力度不強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)違法的盈余操縱行為在證據(jù)搜集、責(zé)任判定、責(zé)任人追究及投資者利益損害賠償?shù)确矫嫔袩o(wú)明確而細(xì)致的法律規(guī)定，具體實(shí)施過(guò)程中也困難重重，多方面因素制約了司法監(jiān)督不能有效規(guī)制企業(yè)的盈余管理活動(dòng)。所以，當(dāng)務(wù)之急是要完善我國(guó)的法律體系，健全司法監(jiān)督機(jī)制，讓司法監(jiān)督真正成為制約企業(yè)盈余管理和保護(hù)中小投資者利益的有力武器。

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