趙淵賢，吳晟豐

（湖北經(jīng)濟學(xué)院，湖北武漢430205）

高管權(quán)力、審計委員會特征和內(nèi)部控制有效性

趙淵賢，吳晟豐

（湖北經(jīng)濟學(xué)院，湖北武漢430205）

本文以我國上市公司為例，選取審計委員會三個特征——獨立性、專業(yè)性和勤勉性，分析審計委員會對內(nèi)部控制的影響。同時，考慮到企業(yè)高管強權(quán)會對審計委員會的履職產(chǎn)生一定影響，從而為提高內(nèi)部控制有效性，加強審計委員會監(jiān)督職能的發(fā)揮，完善企業(yè)內(nèi)外部治理環(huán)境提供一些理論支持。

高管權(quán)力；審計委員會特征；內(nèi)部控制有效性

審計委員會是公司治理結(jié)構(gòu)中一項重要的制度安排。我國2002年頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定上市公司董事會可以按照股東大會的決議設(shè)立審計委員會，首次將成立審計委員會的建議納入準(zhǔn)則，并概況了審計委員會的職責(zé)，其中一條就是審查公司的內(nèi)部控制制度。COSO報告明確指出，審計委員會應(yīng)該在建立內(nèi)部控制以及加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督方面起到實質(zhì)性作用，正式確認審計委員會在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。然而在實際的操作過程中，審計委員會監(jiān)督職能的發(fā)揮同樣依賴于公司治理環(huán)境。在我國特殊的制度背景下，企業(yè)高管作為內(nèi)部控制實施最主要的推動者，一方面，企業(yè)高管會利用自身集權(quán)優(yōu)勢，監(jiān)督審計委員會的履職，推動內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行，強化內(nèi)部控制有效性；另一方面，高層梯隊理論認為，企業(yè)高管受制于自身認知結(jié)構(gòu)和價值觀的影響，面對復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境進行戰(zhàn)略決策時，會做出不同選擇，過于集中的權(quán)力會導(dǎo)致高管過多影響審計委員會工作，包括干預(yù)審計委員會成員提名以及高管“一言堂”等，讓內(nèi)部控制流于形式。高管權(quán)力對審計委員會監(jiān)督職能的發(fā)揮是促進還是抑制，成為一個非常值得探究的話題，現(xiàn)有研究尚不充足。本文以我國上市公司為例，分析審計委員會對內(nèi)部控制的影響，同時，考慮到企業(yè)高管強權(quán)會對審計委員會的履職產(chǎn)生一定影響，從而為提高內(nèi)部控制有效性，加強審計委員會監(jiān)督職能的發(fā)揮，完善企業(yè)內(nèi)外部治理環(huán)境提供一些理論支持。

從現(xiàn)有研究來看，國內(nèi)外學(xué)者對審計委員會與內(nèi)部控制之間的關(guān)系進行了大量研究。Sweeney（1996）實證研究發(fā)現(xiàn)董事會多數(shù)由內(nèi)部董事組成，沒有審計委員會的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)容易出現(xiàn)問題；Canada et al（2008）研究了公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)SOX法案實施后，上市公司審計委員會在內(nèi)部控制中發(fā)揮了應(yīng)有的作用；Goh（2009）發(fā)現(xiàn)審計委員會直接對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，有效提高內(nèi)部控制質(zhì)量。同時，很多學(xué)者也從審計委員會特征的角度探討對內(nèi)部控制的影響，Scarbrough et al（2001）發(fā)現(xiàn)審計委員會獨立性和成員的會計專業(yè)背景會對內(nèi)部控制產(chǎn)生積極影響；Aloke Ghosh et al（2010）發(fā)現(xiàn)審計委員會的規(guī)模和行為會對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生積極作用。因此，本文從審計委員會的獨立性、專業(yè)性和勤勉性三個方面研究審計委員會對內(nèi)部控制有效性的影響。

一、審計委員會的獨立性和內(nèi)部控制有效性

根據(jù)審計獨立性的定義和審計委員會的職責(zé)，本文認為審計委員會的獨立性是保證審計委員會成員不受到外部或內(nèi)部干擾和壓力，能夠客觀公正履行自身職責(zé)的一種特征，是促使審計委員會監(jiān)督職能發(fā)揮的重要保證。審計委員會獨立性分為形式獨立和實質(zhì)獨立，形式上的獨立性是指審計委員會成員的獨立性，《上市公司治理準(zhǔn)則》要求審計委員會成員應(yīng)由董事會從非執(zhí)行董事中任命，一般為三名，至少兩名是獨立非執(zhí)行董事，應(yīng)獨立于公司管理層；實質(zhì)上的獨立性是一種更高標(biāo)準(zhǔn)的獨立性，是一種內(nèi)在心理尺度，要求審計委員會及成員在履職過程中不依賴和屈服外界壓力和影響，保持超然獨立的工作狀態(tài)，不僅與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績沒有直接和間接的利害關(guān)系，同時獨立于外部審計師和信息使用者。審計委員會只有保證形式獨立和實質(zhì)獨立，才能真正發(fā)揮監(jiān)督職能。學(xué)者的研究也證明了這一點。審計委員會獨立性越強，對公司財務(wù)監(jiān)督越有效，更有可能提供高質(zhì)量會計信息（Wright，1996）。同時，審計委員會獨立性越好，公司審計質(zhì)量越高，出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的可能性越?。↘rishnan，2005）。我國很多學(xué)者根據(jù)中國的制度背景，實證發(fā)現(xiàn)審計委員會獨立性越強，內(nèi)部控制缺陷的可能性越小，信息披露質(zhì)量越高（韓傳模和劉彬，2012；張海燕，2014）。審計委員會獨立性越強，更有助發(fā)揮審計委員會的監(jiān)督職能的發(fā)揮，而審計委員會的一個重要職能就是提高內(nèi)部控制的有效性，因此，審計委員會的獨立性對內(nèi)部控制有效性具體積極作用。

二、審計委員會專業(yè)性和內(nèi)部控制有效性

審計委員會專業(yè)性是指審計委員會成員需要具備一定的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，尤其是應(yīng)該具有財務(wù)方面的相關(guān)經(jīng)驗和專業(yè)知識。《上市公司治理準(zhǔn)則》就要求審計委員會成員中必須有一名具有豐富財務(wù)專業(yè)技能的非執(zhí)行董事或獨立董事。這一制度安排有效保障了審計委員會成員有能力來履行審計委員會職責(zé)，能夠?qū)I(yè)問題進行獨立評估和有效判斷，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，從而降低財務(wù)報表舞弊和重大錯報漏報的風(fēng)險。學(xué)者們的研究也證明了這一點。Krishnan（2007）和Yan Zhang et al（2007）研究發(fā)現(xiàn)，控制了相關(guān)變量后，審計委員會中具有財務(wù)專長的成員越多，企業(yè)內(nèi)部控制水平越高，內(nèi)部控制有效性越好，Hoitash et al（2009）也得出了相同的結(jié)論。我國學(xué)者柳志（2011）研究了審計委員會特征和內(nèi)部控制質(zhì)量之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)審計委員會專業(yè)性越強，內(nèi)部控制越有效，而劉淼和姚海鑫（2014）的研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會專業(yè)性越強，對內(nèi)部控制的監(jiān)控效力越大，專業(yè)的審計委員會提高了內(nèi)部控制有效性。

三、審計委員會活躍度和內(nèi)部控制有效性

審計委員會除了應(yīng)該具有獨立性和專業(yè)性，還需要通過勤勉工作來提高審計委員會活躍度，通過盡職盡責(zé)的工作才能有效發(fā)揮自身職責(zé)。審計委員會的其中一項職責(zé)是對包括年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告的編制過程進行有效監(jiān)督，這就需要審計委員會應(yīng)在財務(wù)報告對外發(fā)布前召開會議進行討論，審計委員會章程除了明確例行會議的召開頻次，同時應(yīng)明確臨時會議的召開條件，同時對會議參加人員進行明確，其中財務(wù)董事、內(nèi)部審計負責(zé)人和外部審計負責(zé)人都應(yīng)參加會議，因此審計委員會的活躍度，即審計委員會的會議次數(shù)，是審計委員會勤勉工作的一個重要指標(biāo)，體現(xiàn)了審計委員會成員的履職情況。學(xué)者們關(guān)于審計委員會活躍度對內(nèi)部控制影響方面的研究相對較少，Abbott et al（2000）尋找并分析了美國從1980年起這16年中出現(xiàn)了財務(wù)問題并被證監(jiān)會記錄下來的公司后認為，具有獨立性且每年召開兩次以上審計委員會會議的公司出現(xiàn)內(nèi)控問題的概率較低，出現(xiàn)財務(wù)問題的概率也比較低。Mitchell Bryce and Muhammad Jahangir Ali（2014）以及Patrick G. Badolatoa and Dain C. Donelsona（2014）均認為，審計委員會開會次數(shù)越多，能夠更好抑制盈余管理，提供更加可靠的會計信息。

四、高管權(quán)力及其對審計委員會和內(nèi)部控制有效性的影響分析

1、高管權(quán)力概念解析

從社會心理學(xué)的角度來分析，高管權(quán)力是一種無意識結(jié)構(gòu)特征變量，在錯綜復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和社會關(guān)系中形成的，體現(xiàn)了自身的特征，而這種無意識結(jié)構(gòu)變量體現(xiàn)了高管實施個人意愿能力的大小（Anderson et al，2006）。同時高管權(quán)力的多維性決定了這個結(jié)構(gòu)特征變量的異質(zhì)性，可能對企業(yè)經(jīng)濟決策產(chǎn)生不同影響。由企業(yè)章程制度的組織結(jié)構(gòu)性權(quán)威產(chǎn)生的高管權(quán)力相對正式而規(guī)范，對企業(yè)決策的影響是直接而迅速的，而由高管聲望權(quán)威和技術(shù)權(quán)威形成的高管權(quán)力，一般取決于管理者的背景特征，如學(xué)歷、任職時間等，一般不能直接影響企業(yè)決策，更多的是間接或隱性的影響。Finkelstein（1992）對高管權(quán)力進行了較為科學(xué)衡量，根據(jù)權(quán)力的不同來源將高管權(quán)力分為四個維度：機構(gòu)權(quán)力、專家權(quán)力、聲望權(quán)力和所有權(quán)權(quán)力，由此學(xué)者開始研究高管權(quán)力理論的相關(guān)經(jīng)濟后果。高管權(quán)力越大，就可以通過董事會，制定對自己更有力的薪酬契約，也可以利用權(quán)力獲得更多的在職消費，給高管帶來“榮譽”和“威望”等心理滿足，給個人帶來私人利益，但對于公司來說，高管權(quán)力過大，會破壞公司治理的有效性，對公司經(jīng)營管理帶來負面影響。因此，研究高管權(quán)力的經(jīng)濟后果具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義，審計委員會作為公司治理機制中重要的一項制度安排，研究高管權(quán)力對審計委員會的影響，一方面可以強化審計委員會職能，厘清審計委員會的外部影響機制，另一方面也有助于深化對內(nèi)部控制的研究。

2、高管權(quán)力對審計委員會和內(nèi)部控制有效性的影響分析

審計委員會對內(nèi)部控制有效性的影響會受到公司內(nèi)部權(quán)力配置的影響。公司高管直接參與公司制度的制定和決策，會影響到公司日常的各項工作。Feng et al（2011）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)CFO可能無法抵制CEO的壓力而被迫參與企業(yè)的盈余管理，同時，高管權(quán)力也會影響到內(nèi)部控制的有效性，從內(nèi)部控制制度的建立和實施，都受到企業(yè)高管的影響。Molz（1988）研究發(fā)現(xiàn)，董事長和總經(jīng)理兩職合一會大幅提升高管權(quán)力，反而不利于內(nèi)部控制的建立和實施，而Lisic（2011）的研究則發(fā)現(xiàn)，總經(jīng)理的權(quán)力和內(nèi)部控制缺陷呈負相關(guān)關(guān)系。陳漢文和王偉程（2014）眼睛發(fā)現(xiàn)審計委員會對內(nèi)部控制質(zhì)量有顯著影響，而董事長任命和提名審計委員會成員的制度設(shè)計會直接影響審計委員會的獨立性，從而降低了審計委員會對內(nèi)部控制的這種影響。

通過中國市場關(guān)于高管權(quán)力和內(nèi)部控制的研究發(fā)現(xiàn)，高管權(quán)力可能會提升內(nèi)部控制有效性，也可能會降低內(nèi)部控制有效性。干勝道和胡明霞（2014）認為合理配置的高管權(quán)力能夠提升公司內(nèi)部控制有效性，從而抑制過度投資，而樹友林（2011）則認為由于激勵不相容和信息不對稱，高管權(quán)力過大會削弱董事會的監(jiān)控功能，讓企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。劉焱和姚海星（2014）發(fā)現(xiàn)高管權(quán)力會影響審計委員會專業(yè)性作用的發(fā)揮，高管權(quán)力越大，審計委員會對內(nèi)部控制的監(jiān)控職能將被削弱。高管權(quán)力越大，會通過董事會影響審計委員會成員的遴選和審計委員會工作權(quán)限，從而影響到審計委員會的工作效率，讓審計委員會處于自己的控制下，直接干預(yù)審計委員會的日常工作，從而讓企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式，讓企業(yè)傾向于“人治”。

[1] 韓傳模、劉彬：審計委員會特征、內(nèi)部控制缺陷與信息披露質(zhì)量[Z].2012年學(xué)術(shù)年會論文集，2012.

[2] 張海燕：審計委員會特征對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響研究[D].北京交通大學(xué)，2014.

（責(zé)任編輯：范曦卓）

湖北省教育廳科學(xué)研究計劃項目，高管權(quán)力、審計委員會特征和內(nèi)部控制有效性，編號：Q20152205。