朱玲玲

審計與鑒證

大數(shù)據(jù)、云技術(shù)對審計監(jiān)督全覆蓋的影響研究

朱玲玲

十八屆四中全會首次提出審計監(jiān)督全覆蓋的要求之后，便受到社會各界廣泛關(guān)注。針對如何推進政府審計深化改革，逐步實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋引發(fā)了政府以及研究人員積極的思考和探討。近期，“十三五”規(guī)劃中對大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的建議預(yù)示著在我國大數(shù)據(jù)時代即將全面到來。大數(shù)據(jù)和與之相關(guān)的云技術(shù)，給審計監(jiān)督全覆蓋帶來新的機遇的同時，也提出了挑戰(zhàn)。本文初步分析了在審計計劃、審計執(zhí)行以及審計完成后大數(shù)據(jù)和云技術(shù)對審計思維模式以及審計方法的影響，并針對實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋存在的問題和困難給出了相關(guān)建議。

審計監(jiān)督全覆蓋大數(shù)據(jù)云技術(shù)

一、審計監(jiān)督全覆蓋、大數(shù)據(jù)和云技術(shù)的內(nèi)涵及特征

（一）審計監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)涵及特征

圍繞十八大、十八屆三中全會反腐、改革、發(fā)展的主題，國務(wù)院《關(guān)于加強審計工作的意見》指出：“凡是公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況都要進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋”。黨的十八屆四中全會又對審計監(jiān)督全覆蓋的定義和要求進行了擴展和外延，提出：“凡是涉及管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門、單位和個人，都要接受審計、配合審計，不留下監(jiān)督盲區(qū)和死角”。

（二）大數(shù)據(jù)內(nèi)涵及特征

2011年5月“大數(shù)據(jù)”一詞首次出現(xiàn)在McKinsey&Company發(fā)布的《大數(shù)據(jù):創(chuàng)新、競爭和生產(chǎn)力的下一個前沿領(lǐng)域》中。目前對大數(shù)據(jù)的定義尚未統(tǒng)一。本文采用“維基百科”對大數(shù)據(jù)作出的解釋: “大數(shù)據(jù)是由巨型數(shù)據(jù)集組成，這些數(shù)據(jù)集大小常超出人類在可接受時間下的收集、使用、管理和處理能力”。應(yīng)該注意的是，大數(shù)據(jù)不僅僅包括結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，更多的是半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，例如一些圖片、視頻還有網(wǎng)頁等等。根據(jù)著名的“4V”理論，大數(shù)據(jù)具有Volum（數(shù)據(jù)量大）、Variety（數(shù)據(jù)多樣性）、Velocity（數(shù)據(jù)流速大）和 Value（價值密度低）四大特征。

十八屆五中全會的“十三五”規(guī)劃建議提出：“實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，推進數(shù)據(jù)資源開放共享大數(shù)據(jù)時代，互聯(lián)網(wǎng)是政府施政的新平臺。單純依靠政府管理和保護數(shù)據(jù)的做法會使政府在面對大規(guī)模而復(fù)雜的數(shù)據(jù)時應(yīng)接不暇、不堪重負。而通過電子政務(wù)系統(tǒng)，可以實現(xiàn)在線服務(wù)，做到權(quán)力運作有序、有效、“留痕”，促進政府與民眾的溝通互聯(lián)，提高政府應(yīng)對各類事件和問題的智能化水平”?？梢姡髷?shù)據(jù)已經(jīng)逐步深入政府管理和決策，成為推動社會經(jīng)濟發(fā)展新的驅(qū)動力。

（三）云技術(shù)的內(nèi)涵及特征

云技術(shù)是指在計算機網(wǎng)絡(luò)服務(wù)范圍內(nèi)將硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)等系列資源集中統(tǒng)一起來，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的計算、處理、儲存和共享的一種托管技術(shù)，是基于云計算商業(yè)模式應(yīng)用的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)、整合技術(shù)、管理平臺技術(shù)、應(yīng)用技術(shù)等的總稱，可以組成資源池，按需索用，靈活便利。其中，在云技術(shù)中，云計算技術(shù)是重要支撐。最初美國國家標準與技術(shù)研究院（NIST）關(guān)于云計算的定義是: “云計算是一種按使用量付費的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng)絡(luò)訪問，進入可配置的計算資源共享池（資源包括網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲、應(yīng)用軟件、服務(wù)等），這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務(wù)供應(yīng)商進行很少的交互?！??？梢?，云計算可以將分散的資源集中起來，通過專門軟件進行自我管理，無需人為參與。借助于虛擬化技術(shù)，用戶可以在任意位置使用各種終端按需申請服務(wù)，免除很多限制和麻煩，專心于手上的業(yè)務(wù)。

二、相關(guān)文獻回顧

目前，有關(guān)審計監(jiān)督全覆蓋以及大數(shù)據(jù)、云技術(shù)在審計中的應(yīng)用都有相對豐富的研究，但結(jié)合大數(shù)據(jù)、云技術(shù)來探討審計監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)容還比較少。針對審計監(jiān)督全覆蓋部分，主要是一些政府機構(gòu)人員對制度和政策的思考，或者是結(jié)合自身實踐嘗試制定一些具體的審計監(jiān)督全覆蓋實現(xiàn)路徑；至于大數(shù)據(jù)、云技術(shù)對審計的影響則主要是從思路、計劃、技術(shù)等角度展開討論。

付中偉、黃翠竹（2015）將實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的實現(xiàn)機制進行了區(qū)分，分別從審計對象的橫向、審計主客體的縱向、審計權(quán)力監(jiān)督、大數(shù)據(jù)視角下的“全覆蓋”以及審計整體威懾性等幾個角度加以分析，試圖創(chuàng)建多維度、全方位式的審計監(jiān)督體系，探討審計監(jiān)督全覆蓋的具體實現(xiàn)路徑，將審計監(jiān)督全覆蓋落實到實處。

徐薇（2015）指出境外國有資產(chǎn)審計空白是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋需要考慮的一大問題，缺少了對該部分資產(chǎn)的審計，國家審計實現(xiàn)全覆蓋等于是空談。她提出通過建立三個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫（境外審計人力資源儲備庫、中央企業(yè)境外資產(chǎn)情況數(shù)據(jù)庫、國際財經(jīng)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫）、逐步設(shè)立境外國有資產(chǎn)審計試點、探索境外國有資產(chǎn)委托審計等手段擬定審計 “走出去”戰(zhàn)略，真正實現(xiàn)國有資產(chǎn)的審計全覆蓋。

陳建軍、張兵（2015）提出，做好數(shù)據(jù)式審計與現(xiàn)場審計、國家審計與內(nèi)部審計以及社會審計、全面審計與突出重點等“五個相結(jié)合”，能夠有效促進實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋目標。

秦榮生（2013）介紹了云計算的定義、特征以及商業(yè)模式，結(jié)合云計算對資產(chǎn)的確認、收入的分類、成本的計量、會計憑證的合法性以及云會計應(yīng)用等產(chǎn)生的影響，具體分析了云計算環(huán)境下內(nèi)控評審、平臺建設(shè)、信息安全和實施審計程序等面臨的挑戰(zhàn)和應(yīng)對措施。

牛艷芳（2014）以審計業(yè)務(wù)流程為主線，結(jié)合云技術(shù)和審計業(yè)務(wù)，分析了云審計思維模式的變革、基本業(yè)務(wù)流程的實現(xiàn)步驟以及整個過程對審計風險產(chǎn)生的影響。

韓強（2015）通過分析大數(shù)據(jù)背景下審計工作面臨的問題，提出了創(chuàng)新審計技術(shù)和方式、審計工具現(xiàn)代化以及培養(yǎng)復(fù)合型人才的應(yīng)對辦法。還指出了大數(shù)據(jù)云技術(shù)背景下數(shù)據(jù)式審計的三個發(fā)展趨勢: 一是應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)的思想和方法開展審計數(shù)據(jù)分析； 二是應(yīng)用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)使審計分析從查詢驗證型向挖掘型發(fā)展； 三是利用大數(shù)據(jù)分析思維促使審計分析從因果性關(guān)系分析向相關(guān)性關(guān)系分析轉(zhuǎn)變。

三、大數(shù)據(jù)、云技術(shù)對審計監(jiān)督全覆蓋的影響

在大數(shù)據(jù)和云技術(shù)背景下，海量數(shù)據(jù)、極速運算、信息共享以及深度挖掘等可以提高人們的洞察力和決策力，影響著社會的方方面面。貫穿整個審計流程，無論是審計思維模式、審計手段方法都會受到影響。充分利用好大數(shù)據(jù)和云技術(shù)的明顯優(yōu)勢，能夠有效促進審計監(jiān)督全覆蓋這一目標的盡快實現(xiàn)。

（一）大數(shù)據(jù)和云技術(shù)給審計監(jiān)督全覆蓋帶來的機遇

1.審計計劃階段。在審計計劃階段，可以獲取并分析政府各部門單位的數(shù)據(jù)庫信息系統(tǒng)中資料信息，結(jié)合國家經(jīng)濟發(fā)展方向、黨委政府政策、民意社情、專家研討結(jié)論等，全面梳理審計監(jiān)督全覆蓋的對象和項目。按照預(yù)算單位的風險類型特征以及專項資金項目的用途和重要程度分層次、分類別編制并完善審計項目庫，合理分配審計資源，將重點集中在高風險項目和領(lǐng)域；查列并持續(xù)更新各部門領(lǐng)導(dǎo)干部的職位權(quán)限和工齡清單，除實施離任審計外，還要及時對在任領(lǐng)導(dǎo)定期進行任中審計，嚴厲防止和打擊貪污侵占、嚴重浪費、效益低下等違紀違法行為；利用云存儲以及云計算等技術(shù)，集中匯總計劃審計監(jiān)督的項目及信息，使所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源都在審計監(jiān)督之下，不留盲區(qū)和死角。

2.審計執(zhí)行階段。在審計執(zhí)行的過程中，大數(shù)據(jù)通過改善審計思維模式到審計技術(shù)手段，促進實際意義上的審計監(jiān)督全覆蓋。

首先，大數(shù)據(jù)促進審計模式由階段性向持續(xù)性轉(zhuǎn)變。由于信息技術(shù)水平的限制，傳統(tǒng)的審計基本都是事后審計或者周期性審計。這種相對滯后的審計模式影響了審計工作的及時性，嚴重削弱了審計可以達到的預(yù)防效果和監(jiān)督效果；而在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，審計主體可以通過被審計單位的管理信息系統(tǒng)持續(xù)采集相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并同步開展風險評估，調(diào)整審計計劃等活動，實時動態(tài)掌握被審計單位的風險和異動，實現(xiàn)對審計對象的全面持續(xù)的監(jiān)督全覆蓋，促使審計模式由階段性向持續(xù)性轉(zhuǎn)變，這對于那些對時效性要求較高的政府部門和機構(gòu)顯得尤為重要。

其次，大數(shù)據(jù)促使審計方式由抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變。出于成本和效益的考慮，傳統(tǒng)的審計方式下，審計人員對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，并將由此得到的審計結(jié)論由樣本推測到總體，即所謂的抽樣審計。這種由局部推測整體的做法無法準確而全面地獲知被審計單位的情況。借助大數(shù)據(jù)的海量信息和云技術(shù)，審計人員能夠快速便捷地收集所有需要的信息，再通過云計算技術(shù)加工處理生成有效的審計證據(jù)，作為出具合理恰當?shù)膶徲嬕庖姷囊罁?jù)。在總體審計模式下，對被審計單位的所有信息進行審計可以完全規(guī)避審計抽樣風險，降低審計風險。

再者，大數(shù)據(jù)和云技術(shù)促進現(xiàn)場審計向遠程審計的形式轉(zhuǎn)變。審計需求和審計資源的不匹配是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋面臨的最顯著的沖突。在傳統(tǒng)審計中，審計人員常常不得不親自前往被審計單位獲取并查看庫存被審計單位的會計賬簿和原始憑證等審計證據(jù)，同樣，開展現(xiàn)金監(jiān)盤以及存貨盤點等活動更是需要耗費大量的審計資源和精力。而在大數(shù)據(jù)和云技術(shù)背景下，各種數(shù)字、圖片、網(wǎng)頁等數(shù)據(jù)信息依托云儲存技術(shù)，為審計人員提供互聯(lián)網(wǎng)共享模式的在線服務(wù)。審計人員可以不受時間、地點的限制，通過自己的服務(wù)端遠程訪問被審計單位的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，極大提高審計工作的效率。遠程審計在政府審計的財政、社保、稅收等方面發(fā)揮著不容忽視的作用。

3.審計后期階段。審計工作完成后，大數(shù)據(jù)和云技術(shù)還可以增強審計的效果。首先，不同于依賴因果關(guān)系的傳統(tǒng)審計思維，大數(shù)據(jù)背景下，審計更注重不同數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系。審計人員通過對多維度、多形式甚至是不同領(lǐng)域的海量數(shù)據(jù)的分析和整理，挖掘出政府財務(wù)以及資金項目中一些內(nèi)在聯(lián)系和共同發(fā)展趨勢，并反饋給政府機構(gòu)，改善其內(nèi)部管理和控制水平。另外，通過數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系也可以發(fā)現(xiàn)一些容易被忽略但存在風險的審計項目，加入并不斷完善審計項目庫，逐步實現(xiàn)審計監(jiān)督對象的全覆蓋。最后，利用云共享平臺，加大審計結(jié)果以及獎懲的公開力度和廣度，以一帶十，懲一儆百，增強審計的威懾力。規(guī)范政府資金和項目的管理和運作，從源頭上減少違法違紀行為，進一步達到審計監(jiān)督全覆蓋的目的。

（二）大數(shù)據(jù)和云技術(shù)背景下審計監(jiān)督全覆蓋面臨的挑戰(zhàn)

1.要求審計人員迅速轉(zhuǎn)變思維并具備強大的數(shù)據(jù)處理能力。面對事態(tài)的發(fā)展和新事物的到來，能夠及時迅速地做出應(yīng)變才能把握住機遇，引領(lǐng)潮流。政府審計人員由于其身份和工作性質(zhì)的特殊性，對外界的刺激并不敏感，常常跟不上大數(shù)據(jù)和云技術(shù)的變革，缺乏足夠的數(shù)據(jù)分析處理能力以及計算機操作技巧。

2.數(shù)據(jù)安全性風險增大。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于缺乏經(jīng)驗，數(shù)據(jù)的傳輸格式和內(nèi)容等并不規(guī)范，加大了審計人員對原始數(shù)據(jù)的處理成本。另外，云技術(shù)在方便數(shù)據(jù)的儲存和傳送的同時，往往也讓數(shù)據(jù)擁有者在一定程度上失去對數(shù)據(jù)的管理權(quán)和控制權(quán)。在目前云服務(wù)對大數(shù)據(jù)的安全性控制力度薄弱的環(huán)境下，增加了審計的固有風險。

3.平臺搭建跟不上。在實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的進程中，要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)和云技術(shù)的優(yōu)勢必須依托強大的數(shù)據(jù)庫信息系統(tǒng)和云共享平臺。目前政府各部門和機構(gòu)信息系統(tǒng)基本處于封閉狀態(tài)，彼此之間未能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。同時，由于云技術(shù)在我國乃至世界的開發(fā)應(yīng)用時間很短，有能力在云平臺進行研發(fā)的用戶極其有限，相關(guān)平臺的搭建和完善還遠無法滿足需求。

4.相關(guān)法律法規(guī)制度不完善。在我國，大數(shù)據(jù)和云技術(shù)尚處于初步階段，有關(guān)的管理監(jiān)督機制不夠成熟，信息系統(tǒng)和平臺的安全性問題得不到保障。審計相關(guān)的法律法規(guī)也并未體現(xiàn)大數(shù)據(jù)和云技術(shù)有關(guān)的內(nèi)容，具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行缺乏原則性的指引。

四、大數(shù)據(jù)和云技術(shù)在審計監(jiān)督全覆蓋中應(yīng)用的建議

大數(shù)據(jù)和云技術(shù)是信息科技高速發(fā)展的產(chǎn)物，在未來一段時間內(nèi)將對社會的方方面面產(chǎn)生重大影響。為了及時抓住機遇，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)和云技術(shù)在審計應(yīng)用中的優(yōu)勢，有效促進審計監(jiān)督全覆蓋的實現(xiàn)，需要從以下幾方面努力：一是加大對信息技術(shù)的投入，努力搭建“三平臺”，即：審計信息資源平臺 、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺、審計項目管理平臺。通過這些平臺歸集分析政府部門和單位的各類數(shù)據(jù)信息、歷史審計資料，匯總所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理中的審計疑點和重點，合理支配調(diào)用審計資源，提高審計的效率和效果。二是加強復(fù)合型人才的培養(yǎng)。如何有效發(fā)揮科技進步的效用，人才是關(guān)鍵。國家應(yīng)該著重提高審計人員的思維廣度和業(yè)務(wù)水平，除了精通傳統(tǒng)的審計執(zhí)業(yè)技能之外，還應(yīng)該具備數(shù)據(jù)挖掘分析、計算機操作以及信息技術(shù)應(yīng)用等能力，并保持對外界事物發(fā)展變化一定的敏感度。同時，政府審計還可以利用外部審計資源，從社會引進計算機管理信息系統(tǒng)領(lǐng)域高端人才和審計實務(wù)界的精英，打造高水平專業(yè)團隊。三是加強信息化審計相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)。出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，作為大數(shù)據(jù)和云技術(shù)在審計領(lǐng)域的法律支撐；注重數(shù)據(jù)規(guī)范性和安全性問題，嚴厲打擊并制裁非法篡改信息，惡意攻擊數(shù)據(jù)軟件系統(tǒng)的行為；制定大數(shù)據(jù)和云技術(shù)環(huán)境下的政府審計準則，指引信息化審計的系統(tǒng)流程和具體業(yè)務(wù)的實施，為審計監(jiān)督全覆蓋營造一個安全、規(guī)范、高效的環(huán)境。

作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

主要參考文獻

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