◎熊愛(ài)渝

內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的實(shí)驗(yàn)途徑

◎熊愛(ài)渝

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)基于監(jiān)督職能，以履行評(píng)價(jià)義務(wù)為目的，發(fā)揮其對(duì)企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。本文從內(nèi)部審計(jì)職能的定位出發(fā)，闡述了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的主要內(nèi)容，最后提出實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的途徑。

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理中發(fā)揮著重要作用，按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)專門內(nèi)部審計(jì)人員采用合法合規(guī)的程序和方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審核，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。由此看出，內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、分析以及評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)有很多，本文對(duì)其進(jìn)行了梳理，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行討論。

內(nèi)部審計(jì)職能的定位

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的定位國(guó)外學(xué)者Hermanson（2002）提出，其機(jī)構(gòu)隸屬權(quán)歸于董事會(huì)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的這種結(jié)構(gòu)才是有利于改善治理的方式。國(guó)內(nèi)學(xué)者王光遠(yuǎn)（2006）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為一種公司治理機(jī)制，其發(fā)揮作用的前提是進(jìn)入股東及董事會(huì)等高級(jí)管理層，才能在滿足管理需求的同時(shí)兼顧大部分利益相關(guān)者的需求。結(jié)合國(guó)內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的研究，本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)主要需要滿足董事會(huì)、高級(jí)管理層以及運(yùn)營(yíng)層不同層次的需求，才能夠?qū)崿F(xiàn)服務(wù)價(jià)值最大化。作為企業(yè)的重要組成部分，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)改進(jìn)企業(yè)管理，從宏觀上實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，全方位進(jìn)行有效的鑒證和咨詢。

內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能主要內(nèi)容

內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的內(nèi)容。內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容是審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)各部門對(duì)象，通常情況從三個(gè)方面進(jìn)行，意識(shí)健全性評(píng)價(jià)，也就是對(duì)企業(yè)管理制度中規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及管理系統(tǒng)的健全程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而測(cè)試各個(gè)流程是否有效運(yùn)行，各個(gè)環(huán)節(jié)是否完善。二是符合性評(píng)價(jià)，也就是在管理中設(shè)定相關(guān)的控制點(diǎn)，針對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，查看執(zhí)行中是否處在控制范圍之內(nèi)，并且審查管理制度在對(duì)執(zhí)行項(xiàng)目進(jìn)行審查時(shí)是否適用。三是功能性評(píng)價(jià)，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)作測(cè)試，測(cè)試設(shè)定的控制點(diǎn)是否發(fā)揮了應(yīng)該有的制約和控制作用，同時(shí)是否達(dá)到了預(yù)期的管理效果。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的這三個(gè)主要內(nèi)容是有序進(jìn)行的，并且在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從而對(duì)審計(jì)主要對(duì)象做出客觀評(píng)價(jià)。

經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)內(nèi)容包括管理效益的審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)、綜合效益的審計(jì)以及環(huán)境效益的審計(jì)。從企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，這四個(gè)方面的內(nèi)容是相輔相成的，具體到企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)職能評(píng)價(jià)受到諸多因素的影響，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的各種人力、物力以及財(cái)力資源的有效配置，對(duì)重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的正確性判斷和內(nèi)部控制制度的有效性判斷等，還有作業(yè)生產(chǎn)人員以及管理人員的個(gè)人素質(zhì)、工作效率以及職業(yè)道德，還受到國(guó)家政策和企業(yè)外部環(huán)境，以及其他不可抗力因素的影響。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的內(nèi)容。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是指公司各級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人以及主要崗位人員所在部門的財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性以及效益性，包括資產(chǎn)使用情況、負(fù)債情況以及損益情況等，凡是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的部門或個(gè)人都負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)是在充分掌握審計(jì)查證技巧的基礎(chǔ)上，通過(guò)定性和定量?jī)蓚€(gè)方面的綜合性考量，研究分析各個(gè)主要管理人員以及關(guān)鍵崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為考核企業(yè)管理人員以及員工提供充分的依據(jù)，還能夠通過(guò)評(píng)價(jià)篩選出有經(jīng)驗(yàn)以及相對(duì)優(yōu)勢(shì)的成員。還可以對(duì)被考核對(duì)象提出業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果，為企業(yè)特定崗位人員提供特殊業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)。

內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)施途徑

由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)職能由內(nèi)部機(jī)構(gòu)實(shí)施，為企業(yè)決策提供幫助，有利于維護(hù)企業(yè)管理層的利益。另一方面，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施方便管理內(nèi)部審計(jì)人員，通常企業(yè)員工對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加熟悉，能夠有效查找出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，從而提出具有操作性的建議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置在審計(jì)委員會(huì)下，支持審計(jì)委員會(huì)行使監(jiān)督職責(zé)。另外由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督審計(jì)委員會(huì)，由于審計(jì)委員職能的發(fā)揮依賴于企業(yè)董事會(huì)以及高管層的態(tài)度，因此，將審計(jì)委員會(huì)設(shè)置在監(jiān)事會(huì)下將不會(huì)受到董事會(huì)及其他利益相關(guān)者的影響，有利于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)將不再是管理層的耳目，而是作為一個(gè)獨(dú)立的組織對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制事項(xiàng)具有獨(dú)立的評(píng)估權(quán)利，有利于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題提出建議，充分利用其掌握的信息資源，提升內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)的地位，體現(xiàn)其改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等增值服務(wù)價(jià)值。

嚴(yán)格審計(jì)程序，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)方法。從審計(jì)人員的業(yè)務(wù)執(zhí)行能力入手，嚴(yán)格把關(guān)審計(jì)復(fù)核過(guò)程，增強(qiáng)審計(jì)人員的 服務(wù)意識(shí)，確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能評(píng)價(jià)工作方法，將事前審計(jì)與事中事后相結(jié)合，加強(qiáng)事前預(yù)防，事中控制以及事后監(jiān)督，從而加大企業(yè)的監(jiān)督評(píng)價(jià)各環(huán)節(jié)的控制力度，將可能存在的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。采用宏觀與微觀相結(jié)合的審計(jì)方法，既要從宏觀的角度進(jìn)行調(diào)控，安排審計(jì)項(xiàng)目，又要有針對(duì)性地對(duì)審計(jì)具體項(xiàng)目進(jìn)行綜合性的分析，找到共同性問(wèn)題以及產(chǎn)生的原因，從而提出有效的解決意見(jiàn)和建議，為管理者提供決策依據(jù)。將審計(jì)評(píng)價(jià)職能發(fā)揮到根本上，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題指標(biāo)兼顧治本，深度剖析原因，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，從而幫助企業(yè)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，以及內(nèi)部審計(jì)控制制度，盡可能使問(wèn)題不在發(fā)生。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用，不僅關(guān)系到企業(yè)資源的使用效率，也關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)職能評(píng)價(jià)本身的監(jiān)督作用，因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)既需要為企業(yè)服務(wù)，又要對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，只有正確地開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)，才能深入了解企業(yè)的運(yùn)行狀況、資金流向以及存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，預(yù)防企業(yè)發(fā)生違法亂紀(jì)或是其他問(wèn)題，維護(hù)企業(yè)內(nèi)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保障企業(yè)發(fā)展的安全性。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能在企業(yè)管理中的重要性和必要性。

(作者單位：重慶農(nóng)村商業(yè)銀行 )