◎熊愛渝

內(nèi)部審計評價職能的實驗途徑

◎熊愛渝

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計的評價職能越來越重要。內(nèi)部審計基于監(jiān)督職能，以履行評價義務(wù)為目的，發(fā)揮其對企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督評價作用。本文從內(nèi)部審計職能的定位出發(fā)，闡述了內(nèi)部審計評價職能的主要內(nèi)容，最后提出實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的途徑。

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理中發(fā)揮著重要作用，按照國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定，內(nèi)部審計是企業(yè)專門內(nèi)部審計人員采用合法合規(guī)的程序和方法對企業(yè)財務(wù)收支活動進(jìn)行審核，以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。由此看出，內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、分析以及評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動。關(guān)于內(nèi)部審計的國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)有很多，本文對其進(jìn)行了梳理，從以下幾個方面進(jìn)行討論。

內(nèi)部審計職能的定位

關(guān)于內(nèi)部審計職能的定位國外學(xué)者Hermanson（2002）提出，其機(jī)構(gòu)隸屬權(quán)歸于董事會，向?qū)徲嬑瘑T會報告的這種結(jié)構(gòu)才是有利于改善治理的方式。國內(nèi)學(xué)者王光遠(yuǎn)（2006）認(rèn)為內(nèi)部審計作為一種公司治理機(jī)制，其發(fā)揮作用的前提是進(jìn)入股東及董事會等高級管理層，才能在滿足管理需求的同時兼顧大部分利益相關(guān)者的需求。結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的研究，本文認(rèn)為內(nèi)部審計主要需要滿足董事會、高級管理層以及運營層不同層次的需求，才能夠?qū)崿F(xiàn)服務(wù)價值最大化。作為企業(yè)的重要組成部分，通過對企業(yè)經(jīng)營、運行過程進(jìn)行評價改進(jìn)企業(yè)管理，從宏觀上實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，全方位進(jìn)行有效的鑒證和咨詢。

內(nèi)部審計評價職能主要內(nèi)容

內(nèi)部控制制度評價的內(nèi)容。內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容是審計評價企業(yè)各部門對象，通常情況從三個方面進(jìn)行，意識健全性評價，也就是對企業(yè)管理制度中規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)活動以及管理系統(tǒng)的健全程度進(jìn)行評價，從而測試各個流程是否有效運行，各個環(huán)節(jié)是否完善。二是符合性評價，也就是在管理中設(shè)定相關(guān)的控制點，針對實際業(yè)務(wù)的需要，查看執(zhí)行中是否處在控制范圍之內(nèi)，并且審查管理制度在對執(zhí)行項目進(jìn)行審查時是否適用。三是功能性評價，對關(guān)鍵控制點作測試，測試設(shè)定的控制點是否發(fā)揮了應(yīng)該有的制約和控制作用，同時是否達(dá)到了預(yù)期的管理效果。評價內(nèi)部控制制度的這三個主要內(nèi)容是有序進(jìn)行的，并且在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)有機(jī)地結(jié)合起來，從而對審計主要對象做出客觀評價。

經(jīng)濟(jì)效益評價的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)效益的審計內(nèi)容包括管理效益的審計、經(jīng)濟(jì)效益的審計、綜合效益的審計以及環(huán)境效益的審計。從企業(yè)的發(fā)展來說，這四個方面的內(nèi)容是相輔相成的，具體到企業(yè)內(nèi)部，審計職能評價受到諸多因素的影響，包括生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的各種人力、物力以及財力資源的有效配置，對重大生產(chǎn)經(jīng)營決策的正確性判斷和內(nèi)部控制制度的有效性判斷等，還有作業(yè)生產(chǎn)人員以及管理人員的個人素質(zhì)、工作效率以及職業(yè)道德，還受到國家政策和企業(yè)外部環(huán)境，以及其他不可抗力因素的影響。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的內(nèi)容。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是指公司各級管理層主要負(fù)責(zé)人以及主要崗位人員所在部門的財務(wù)收支情況的真實性、合法性以及效益性，包括資產(chǎn)使用情況、負(fù)債情況以及損益情況等，凡是與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的部門或個人都負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價是在充分掌握審計查證技巧的基礎(chǔ)上，通過定性和定量兩個方面的綜合性考量，研究分析各個主要管理人員以及關(guān)鍵崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為考核企業(yè)管理人員以及員工提供充分的依據(jù)，還能夠通過評價篩選出有經(jīng)驗以及相對優(yōu)勢的成員。還可以對被考核對象提出業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，針對評價結(jié)果，為企業(yè)特定崗位人員提供特殊業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)。

內(nèi)部審計職能的實施途徑

由企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)實施。內(nèi)部審計職能由內(nèi)部機(jī)構(gòu)實施，為企業(yè)決策提供幫助，有利于維護(hù)企業(yè)管理層的利益。另一方面，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施方便管理內(nèi)部審計人員，通常企業(yè)員工對企業(yè)日常的經(jīng)營活動更加熟悉，能夠有效查找出內(nèi)部控制中存在的問題，從而提出具有操作性的建議。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置在審計委員會下，支持審計委員會行使監(jiān)督職責(zé)。另外由監(jiān)事會監(jiān)督審計委員會，由于審計委員職能的發(fā)揮依賴于企業(yè)董事會以及高管層的態(tài)度，因此，將審計委員會設(shè)置在監(jiān)事會下將不會受到董事會及其他利益相關(guān)者的影響，有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計將不再是管理層的耳目，而是作為一個獨立的組織對企業(yè)的內(nèi)部控制事項具有獨立的評估權(quán)利，有利于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問題提出建議，充分利用其掌握的信息資源，提升內(nèi)部審計職能機(jī)構(gòu)的地位，體現(xiàn)其改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等增值服務(wù)價值。

嚴(yán)格審計程序，改進(jìn)內(nèi)部審計評價方法。從審計人員的業(yè)務(wù)執(zhí)行能力入手，嚴(yán)格把關(guān)審計復(fù)核過程，增強(qiáng)審計人員的 服務(wù)意識，確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。不斷改進(jìn)內(nèi)部審計職能評價工作方法，將事前審計與事中事后相結(jié)合，加強(qiáng)事前預(yù)防，事中控制以及事后監(jiān)督，從而加大企業(yè)的監(jiān)督評價各環(huán)節(jié)的控制力度，將可能存在的風(fēng)險降到最低。采用宏觀與微觀相結(jié)合的審計方法，既要從宏觀的角度進(jìn)行調(diào)控，安排審計項目，又要有針對性地對審計具體項目進(jìn)行綜合性的分析，找到共同性問題以及產(chǎn)生的原因，從而提出有效的解決意見和建議，為管理者提供決策依據(jù)。將審計評價職能發(fā)揮到根本上，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題指標(biāo)兼顧治本，深度剖析原因，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚恚瑥亩鴰椭髽I(yè)建立健全各項規(guī)章制度，以及內(nèi)部審計控制制度，盡可能使問題不在發(fā)生。

企業(yè)內(nèi)部審計對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用，不僅關(guān)系到企業(yè)資源的使用效率，也關(guān)系到內(nèi)部審計職能評價本身的監(jiān)督作用，因此，對于企業(yè)來說，內(nèi)部審計既需要為企業(yè)服務(wù)，又要對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督評價，只有正確地開展企業(yè)內(nèi)部評價，才能深入了解企業(yè)的運行狀況、資金流向以及存在的風(fēng)險和問題，預(yù)防企業(yè)發(fā)生違法亂紀(jì)或是其他問題，維護(hù)企業(yè)內(nèi)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保障企業(yè)發(fā)展的安全性。由此可見，內(nèi)部審計評價職能在企業(yè)管理中的重要性和必要性。

(作者單位：重慶農(nóng)村商業(yè)銀行 )