◎王秀范

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實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題

◎王秀范

內(nèi)部審計(jì)作為各單位內(nèi)部控制的重要組成部分，屬于公司治理中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此需要重視內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，提升內(nèi)部審計(jì)的深度和層次，加快推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能向管理方面轉(zhuǎn)變。通過開展內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部控制的健全性和有效性，確保各單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的前期準(zhǔn)備

加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)。理論學(xué)習(xí)是內(nèi)部控制審計(jì)的前提，我國內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的研究和實(shí)踐還處于探索階段。因此各單位在開展內(nèi)部控制審計(jì)之前，需要對(duì)相關(guān)規(guī)范及指引等文件進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，使其成為內(nèi)部控制審計(jì)的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)作為內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)人員，還需要對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)的研究成果和書籍進(jìn)行閱讀和掌握，努力提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，為單位內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。

建立健全內(nèi)部控制審計(jì)工作制度和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計(jì)涉及的內(nèi)容具有廣泛性的特點(diǎn)，因此為了確保內(nèi)部控制審計(jì)能夠達(dá)到預(yù)期的效果，需要建立健全內(nèi)部控制審計(jì)工作制度和標(biāo)準(zhǔn)，并與單位自身的實(shí)際情況相結(jié)合，制定規(guī)范的審計(jì)程序，進(jìn)一步對(duì)審計(jì)內(nèi)容及關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)進(jìn)行明確，確保內(nèi)部控制審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提升。各部門在建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，還需要確保內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，明確內(nèi)部控制審計(jì)和評(píng)價(jià)的范圍。通過內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)來對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試的技術(shù)和缺陷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，有效的降低單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范化和程序化，確保審計(jì)工作質(zhì)量的全面提升。

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)遵循的原則

全面性原則。主要是針對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的涵蓋范圍而言，內(nèi)部控制審計(jì)工作包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，同時(shí)需要將單位及其各種業(yè)務(wù)、事項(xiàng)涵蓋到內(nèi)部控制審計(jì)工作中來，確保內(nèi)部控制審計(jì)涵蓋范圍的全面性。

重要性原則。內(nèi)部控制審計(jì)需要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，全面性評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更為重視，以此來突出重點(diǎn)。即在內(nèi)部控制審計(jì)工作中，在審計(jì)方案制訂和實(shí)施及審計(jì)資源分配等過程中需要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹匾悸?，?duì)于一些會(huì)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要重點(diǎn)關(guān)注。進(jìn)一步突出重點(diǎn)，對(duì)一些重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及重要的業(yè)務(wù)單位要著重關(guān)注。

客觀性原則。內(nèi)部控制審計(jì)需要對(duì)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確提示，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效握進(jìn)行如實(shí)反映。在審計(jì)方案制訂和實(shí)施的全過程中都需要堅(jiān)持客觀性，確保評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀和公正。在具體實(shí)施過程中，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)客觀性原則帶來影響的因素較多，如審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力不足，工作缺乏獨(dú)立性，沒有完善的溝通機(jī)制無法對(duì)檢查評(píng)價(jià)的重點(diǎn)進(jìn)行確定等這都是會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的客觀性原則帶來較大的影響。因此需要在具體實(shí)務(wù)中對(duì)這些影響因素給予充分關(guān)注。

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的程序

了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況，制訂審計(jì)實(shí)施方案。在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施過程中，需要通過訪談及對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行查閱來對(duì)單位的情況進(jìn)行掌握，明確單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、人員配置、業(yè)務(wù)模式、經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算及投資項(xiàng)目等情況。并進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行觀察來對(duì)內(nèi)部控制的總體環(huán)境進(jìn)行了解，采取科學(xué)合理的控制程序和措施，確保審計(jì)實(shí)施方案的優(yōu)化。

初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要以功能性評(píng)價(jià)和健全性評(píng)價(jià)為主，如果認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)正常時(shí)，可以將初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查的依據(jù)。

實(shí)施符合性測(cè)試。需要深入到單位各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，進(jìn)一步對(duì)各項(xiàng)制度和流程的設(shè)計(jì)情況和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。在內(nèi)部控制審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)過程中內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，同時(shí)與相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范制度進(jìn)行對(duì)比，并結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來對(duì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行判斷。

提交內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告主要以審計(jì)評(píng)價(jià)、存在的缺陷及整改建議等內(nèi)容為主。其中審計(jì)評(píng)價(jià)要確保做到全面性、客觀性和公正性，進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，并確保其有效的執(zhí)行。對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及存在的缺陷，則需要做好溝通工作，并提出具有針對(duì)性的整改建議。在年末，審計(jì)部門還需要根據(jù)整改結(jié)果來編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并將報(bào)告進(jìn)行上報(bào)。

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的主要方法

個(gè)別訪談法。通過個(gè)別訪談法能夠?qū)挝粌?nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行全面了解。在訪談前需要針對(duì)于審計(jì)工作需要制定具體的訪談提綱，詳細(xì)對(duì)訪談過程中的內(nèi)容進(jìn)行記錄。同時(shí)還要注意在訪談中同一問題不同人員的解釋是否相同。

調(diào)查問卷法。在調(diào)查問卷過程中需要對(duì)調(diào)查對(duì)象范圍進(jìn)行擴(kuò)大，而且要確保調(diào)查題目的簡單性和易答性，盡管做到題目的簡化。

穿行測(cè)試法。穿行測(cè)試是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他其他經(jīng)營管理報(bào)告中反映出來的過程，以此了解控制程序設(shè)計(jì)的有效性，并識(shí)別出關(guān)鍵控制。

抽樣法。抽樣法主要以隨機(jī)抽樣和其他抽樣為主，可以隨機(jī)或按某一特定標(biāo)準(zhǔn)來從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。但在利用抽樣法時(shí)，需要確保樣本庫中具備能夠與測(cè)試要求相符的所有樣本，同時(shí)還要確保所選取的樣本具有較好的適當(dāng)性。

實(shí)地檢查法。實(shí)地檢查法是指使用統(tǒng)一的測(cè)試工作表，與實(shí)際的業(yè)務(wù)、財(cái)單證進(jìn)行核對(duì)的方法。

比較分析法。比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法?？梢詫⑵髽I(yè)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，從而識(shí)別異常的區(qū)間。

由于我國內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，在各行業(yè)所起的作用也越來越明顯，通過實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，不僅進(jìn)一步完善了單位內(nèi)控體系，而且對(duì)自身市場(chǎng)競(jìng)爭力的提升也起到了非常重要的作用。因此，各單位需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)制度的完善，并加快對(duì)內(nèi)控審計(jì)方法的創(chuàng)新，從而使內(nèi)部控制審計(jì)的重要作用更好的體現(xiàn)出來。

（作者單位：大慶市薩爾圖區(qū)審計(jì)局）