馮仁忠

（鎮(zhèn)江市城市管理行政執(zhí)法支隊(duì)，江蘇 鎮(zhèn)江 212000）

建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”后的稅收風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策

馮仁忠

（鎮(zhèn)江市城市管理行政執(zhí)法支隊(duì)，江蘇 鎮(zhèn)江 212000）

中國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，這是財(cái)稅制度的又一次大變革。“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)如果不能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)將可能會(huì)不降反增。建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)新稅制的改革，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅，本文將從“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及可采取的對(duì)策兩方面進(jìn)行一個(gè)初步的探討。

建筑企業(yè)；營(yíng)改增；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》精神，2016年5月1日起，國(guó)家將在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，試點(diǎn)結(jié)束以后，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，建筑業(yè)等行業(yè)將由原先繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。面對(duì)新稅制的改革，建筑業(yè)如何主動(dòng)適應(yīng)，統(tǒng)籌安排，抓住改革帶來(lái)的機(jī)遇將成為必須考慮的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，建安企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，相比較原先3%的營(yíng)業(yè)稅，提高了8%。從理論上講，建安企業(yè)可以通過(guò)取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但實(shí)際操作中建安企業(yè)往往存在以下多種因素，實(shí)際稅負(fù)可能增加，分析起來(lái)，“營(yíng)改增”后總體存在四大風(fēng)險(xiǎn)：

1、進(jìn)項(xiàng)稅額取得風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，建安企業(yè)和建設(shè)單位之間對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的爭(zhēng)奪將十分激烈。如果拿不到足夠的進(jìn)項(xiàng)稅，建安企業(yè)將面臨著比原先高得多的稅負(fù)。但是由于建安企業(yè)自身生產(chǎn)的特點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額難以取得。

一是建安企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，近年來(lái)隨著人工費(fèi)用的快速上漲，部分項(xiàng)目人工工資已經(jīng)超過(guò)總成本的30%，人員支出難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

二是由于建筑業(yè)的材料多而雜，上游供應(yīng)商很多為小規(guī)模納稅人甚至個(gè)人，難以提供合法合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，稅率也很低（簡(jiǎn)易征收3%）；

三是部分外購(gòu)建材如黃沙、水泥、石材等適用稅率很低（簡(jiǎn)易征收3%），即使取得增值稅專(zhuān)票，抵扣力度也很有限；

四是拖延付款。由于建安企業(yè)在工程結(jié)束以后往往要滯后一段時(shí)間才能拿到工程結(jié)算款，導(dǎo)致無(wú)法向分包商支付分包款，從而難以拿到分包商的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；

五是“營(yíng)改增”以后，很多甲方企業(yè)為自身利益將更多采用“甲供材”方式進(jìn)行工程承包，這將導(dǎo)致建安企業(yè)在施工中能拿到的進(jìn)項(xiàng)稅額大幅減少。

2、合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”以后，建安企業(yè)的合同簽訂將顯得尤為重要。一份高質(zhì)量的合同，將使得建安企業(yè)在業(yè)務(wù)開(kāi)展中處于有利地位。

3、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

建安企業(yè)的項(xiàng)目很多在外地，材料“小、散、雜”，項(xiàng)目周期長(zhǎng)、采購(gòu)零散、經(jīng)辦人多是其主要特點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”以后，所有取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須在規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證抵扣，建筑業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)發(fā)票管理松散的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)暴露。

4、財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”以后，建安企業(yè)一下子增加了十幾個(gè)增值稅核算科目，核算難度大幅增加。不僅在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)上體現(xiàn)，而且在開(kāi)票、報(bào)稅、抵扣、繳納等環(huán)節(jié)上也發(fā)生了很大的變化，這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，稍有不慎，便會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)有：

一是稅率變化。由于清包工、甲供材、老項(xiàng)目的規(guī)定，一個(gè)企業(yè)可能同時(shí)存在幾個(gè)不同的增值稅稅率，財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)不同項(xiàng)目的相關(guān)情況，謹(jǐn)慎選擇核算方法；

二是項(xiàng)目變化。大型建安企業(yè)在采購(gòu)實(shí)踐中往往大批量采購(gòu)，以提高定價(jià)能力，而在領(lǐng)用時(shí)往往控制不嚴(yán)，導(dǎo)致不同的項(xiàng)目領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確核算，給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；

三是報(bào)稅程序變化。財(cái)務(wù)人員除了對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審查，還必須統(tǒng)籌安排進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅，避免發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不足或者銷(xiāo)項(xiàng)稅額大幅增加的意外情況，平衡企業(yè)資金流。

二、“營(yíng)改增”后建安企業(yè)可采取的對(duì)策

鑒于建安企業(yè)在“營(yíng)改增”后可能面臨的困難情況，企業(yè)必須高度重視，及早建章立制，精心管理，謹(jǐn)慎操作，力爭(zhēng)在政策的范圍內(nèi)合理降低稅負(fù)。

1、全員動(dòng)員，高度重視

“營(yíng)改增”不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事情，它貫穿了從合同簽訂、發(fā)票開(kāi)具、材料領(lǐng)用、設(shè)備租賃到認(rèn)證抵扣、繳納稅款的全過(guò)程，涉及到公司的高層領(lǐng)導(dǎo)、法務(wù)部門(mén)、采銷(xiāo)人員和施工人員，因此，在“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備過(guò)程中，必須要讓所有相關(guān)人員了解甚至掌握“營(yíng)改增”政策，財(cái)務(wù)人員要結(jié)合本公司實(shí)際情況，對(duì)相關(guān)的知識(shí)政策進(jìn)行反復(fù)宣講，力爭(zhēng)不出現(xiàn)政策的死角。

2、重新梳理，尋找優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商

“營(yíng)改增”后，具備一般納稅人資格的供應(yīng)商將成為首選。公司財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)要對(duì)所有的供應(yīng)商進(jìn)行重新梳理，在同等價(jià)格、服務(wù)條件下剔除小規(guī)模納稅人和其他個(gè)人，對(duì)那些報(bào)價(jià)合理、組織完善、信用優(yōu)良的供應(yīng)商予以?xún)?yōu)先考慮。采購(gòu)部門(mén)在合同簽訂過(guò)程中要會(huì)同財(cái)務(wù)人員，結(jié)合供應(yīng)商能提供的發(fā)票稅率考慮其報(bào)價(jià)。

3、重視合同簽訂，不留紛爭(zhēng)余地

合同是整個(gè)工程的開(kāi)始，合同簽訂的好不好，直接關(guān)系到業(yè)務(wù)開(kāi)展和工程利潤(rùn)，企業(yè)必須對(duì)此高度重視。

一是要重新審視工程造價(jià)。原有的營(yíng)業(yè)稅造價(jià)系統(tǒng)已經(jīng)不適合現(xiàn)在的納稅體系，必須在造價(jià)中重新考慮增值稅情況，區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同稅率，有條件的應(yīng)該進(jìn)行價(jià)稅分離，重新核算；

二是明確表述，不遺紛爭(zhēng)。簽訂合同之前，可要求對(duì)方提供一般納稅人認(rèn)證表或者稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，作為合同附件；其次，要在合同中，明確要求對(duì)方提供發(fā)票的義務(wù)、類(lèi)型、稅率以及提供的時(shí)間和方式，如在合同中寫(xiě)明“提供稅率為17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”等，防止合同執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)理解不一致；

三是重視合同后續(xù)管理。財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)跟蹤合同執(zhí)行情況，執(zhí)行中如果出現(xiàn)甲方拖延付款等意外情況，要根據(jù)實(shí)際情況重新簽訂補(bǔ)充協(xié)議，以防止工程款未收到又必須納稅的風(fēng)險(xiǎn)；

四是杜絕工程掛靠中的納稅風(fēng)險(xiǎn)。掛靠、資質(zhì)共享等在建筑業(yè)比較普遍，但是“營(yíng)改增”以后一旦發(fā)生掛靠方通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票等方式逃稅漏稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被掛靠方的處罰將十分嚴(yán)厲。因此對(duì)各種形式的掛靠，企業(yè)要仔細(xì)甄別風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，謹(jǐn)慎選擇，合理避稅

“營(yíng)改增”以后，建安企業(yè)的納稅核算將很復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況十分熟悉，精細(xì)核算，選擇合理的避稅方式。

（1）納稅方式選擇。對(duì)于業(yè)務(wù)量不大的納稅人而言，選擇小規(guī)模還是一般納稅人，對(duì)企業(yè)以后納稅影響很大。如果企業(yè)以小規(guī)模納稅人進(jìn)行申報(bào)納稅，那么財(cái)務(wù)人員必須合理安排收入，一旦發(fā)生連續(xù)12個(gè)月（不是一個(gè)會(huì)計(jì)年度）收入超過(guò)500萬(wàn)元，將不得不轉(zhuǎn)為一般納稅人；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以往的工程項(xiàng)目進(jìn)行分析，看看能不能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而選擇納稅方式。

（2）勞務(wù)支出選擇。對(duì)于臨時(shí)性用工、季節(jié)性用工，以前多采用直接工資發(fā)放，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在如果可以采用勞務(wù)派遣等方式招用員工，由勞務(wù)公司發(fā)放工資并提供增值稅專(zhuān)票，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核算。假如勞務(wù)公司提供的是6%的增值稅專(zhuān)票，同樣支出100元，企業(yè)可以節(jié)省稅費(fèi)4.75元（75-70.25）。

（3）設(shè)備租賃選擇?！盃I(yíng)改增”后設(shè)備租賃可以取得17%的專(zhuān)票，但是現(xiàn)階段一般出租人都是小規(guī)模納稅人或者個(gè)人，難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)購(gòu)置機(jī)械設(shè)備可以分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)精細(xì)核算，在合理的前提下購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備。

（4）“甲供材”或“甲控材”選擇。在改革以后，很多建設(shè)單位為了自身利益將把大宗材料的采購(gòu)權(quán)控制在自己手里。對(duì)于這種甲供工程，稅法只是規(guī)定了全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。如果全部材料、設(shè)備都由甲方采購(gòu)，施工單位只提供相應(yīng)的勞務(wù)，那理所當(dāng)然的會(huì)選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，問(wèn)題是，假如甲方只是供給總材料的30%或者80%，即所謂“甲控材”，那施工單位就要面臨選擇的難題。經(jīng)過(guò)測(cè)算，隨著甲供材比率的上升，一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)繳增值稅分別呈遞增和抵減的態(tài)勢(shì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往成本構(gòu)成比率、外購(gòu)材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額平均稅率等進(jìn)行回歸分析，找到兩種計(jì)稅方法的大概平衡點(diǎn)，在核算時(shí)采用更經(jīng)濟(jì)的計(jì)稅方法。

5、加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)

材料成本的核算貫穿在企業(yè)每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，只有各管理部門(mén)齊心協(xié)力，建立高效有力的信息傳遞系統(tǒng)和內(nèi)控執(zhí)行制度，方能最大程度的發(fā)揮合力，降低成本。

（1）集中采購(gòu)，攤低成本。集團(tuán)化運(yùn)作的施工企業(yè)對(duì)于大宗材料多采用集中采購(gòu)的方式，“營(yíng)改增”以后，為防止出現(xiàn)因“三流”不一致所導(dǎo)致出現(xiàn)不能抵扣的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取“統(tǒng)談、分簽”的方式，由施工的分公司與采購(gòu)商直接簽訂供應(yīng)合同，做到“資金、物流、票流”三統(tǒng)一。

（2）加強(qiáng)發(fā)票管理。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于取得的增值稅專(zhuān)票要仔細(xì)核對(duì)，及時(shí)傳遞和認(rèn)證。發(fā)票要求字跡清楚、與實(shí)際交易相符，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章。為防止發(fā)生抵扣風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的發(fā)票管理制度，對(duì)因發(fā)票管理帶給企業(yè)的損失應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（3）加強(qiáng)材料管理。材料入庫(kù)以后，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)對(duì)材料的“領(lǐng)、用、存”做好登記和核算，對(duì)不同項(xiàng)目領(lǐng)用的材料分開(kāi)核算，嚴(yán)格跟蹤材料領(lǐng)用。對(duì)于用于非稅或者免稅項(xiàng)目的材料，由于小規(guī)模納稅人開(kāi)具普票時(shí)價(jià)格相對(duì)較低，應(yīng)考慮從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)以節(jié)約成本，對(duì)按照稅法規(guī)定應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)轉(zhuǎn)出，防止“多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、遲轉(zhuǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)。

“營(yíng)改增”以后，整個(gè)建筑行業(yè)必將面臨著一場(chǎng)大的洗牌，大浪淘沙過(guò)后，那些沒(méi)有資質(zhì)的小規(guī)模納稅人或者個(gè)人在競(jìng)爭(zhēng)中將逐步萎縮甚至消亡，這對(duì)于整個(gè)行業(yè)而言，將是一次整合和更新的過(guò)程。建安企業(yè)在此次改革中，必須充分認(rèn)識(shí)到改革的嚴(yán)峻性，充分整合資源，加快轉(zhuǎn)型力度，主動(dòng)抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，方能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷成長(zhǎng)、壯大。

[1] 劉珊珊．營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,02:210．

[2] 汪治國(guó)．營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響[J]．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2015,18：167．

[3] 戴國(guó)華．建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)影響的思考[J]．財(cái)會(huì)與會(huì)計(jì),2012(3)．

（責(zé)任編輯：孫 嘉）