周 露

(江蘇省高郵市財(cái)政局，江蘇 揚(yáng)州 225600)

固定資產(chǎn)折舊方法選擇對(duì)稅收的影響研究

周 露

(江蘇省高郵市財(cái)政局，江蘇 揚(yáng)州 225600)

固定資產(chǎn)在使用的期限范圍之內(nèi)，按照明確的方法明確折舊額，然后將這部分費(fèi)用分?jǐn)偟狡髽I(yè)的經(jīng)營成本中，而且這部分費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要將其去除，這就意味著這個(gè)費(fèi)用對(duì)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。在納稅期的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提數(shù)額相對(duì)較大，為了能夠更加科學(xué)的調(diào)節(jié)企業(yè)的稅負(fù)，那么選擇相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊方法并進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃就顯得極為重要。

固定資產(chǎn)折舊；方法；影響

一、固定資產(chǎn)及其折舊概念分析

(一)固定資產(chǎn)概念分析

從會(huì)計(jì)角度來看，那些單位價(jià)值超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，使用期限超過一年，而且在使用過程中不會(huì)改變其初始形態(tài)，這類資產(chǎn)就可以成為固定資產(chǎn)。比如基礎(chǔ)設(shè)施和建筑、機(jī)械設(shè)備、交通工具等。如果這些物品不隸屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的設(shè)備，其單價(jià)超過了2千元，并且使用年限超過2年，那么這些物品也可以被稱為固定資產(chǎn)。這類資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比較大，其價(jià)值和地位極為顯著，它們不僅僅是企業(yè)員工生產(chǎn)的重要工具，更是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的關(guān)鍵資產(chǎn)。

(二)固定資產(chǎn)折舊概念分析

從字面意義來看，折舊就是物品由原來的價(jià)值慢慢下降的一種過程。如果從會(huì)計(jì)學(xué)角度來看，物品在使用過程中會(huì)出現(xiàn)損耗或者磨損，進(jìn)而其原來的價(jià)值就會(huì)慢慢下降直至消失。而通過折舊，就可以將其最初的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中，這樣就能夠更好的計(jì)算出企業(yè)的投入和產(chǎn)出。從這個(gè)角度來看，固定資產(chǎn)折舊就是那些固定資產(chǎn)因?yàn)樵谑褂弥挟a(chǎn)生損耗成本，而這個(gè)成本通過折舊轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，或者轉(zhuǎn)移到企業(yè)經(jīng)營成本中。這部分耗損的成本需要在其有效的使用年限里通過分?jǐn)偟男问接?jì)入到相應(yīng)會(huì)計(jì)周期成本。固定資產(chǎn)在使用過程中，它們的形態(tài)不會(huì)發(fā)生改變，不過隨著應(yīng)用年限的增加，它們的性能就會(huì)下降，維護(hù)成本也會(huì)上升，原先的價(jià)值也會(huì)轉(zhuǎn)移到相應(yīng)的產(chǎn)品成本中。因此這些耗損成本就應(yīng)該通過產(chǎn)品銷售或者銷售的貨款中給予補(bǔ)償，這樣才能夠有助于企業(yè)更新或者升級(jí)固定資產(chǎn)，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、固定資產(chǎn)折舊的影響因素

核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用實(shí)際上就是將相應(yīng)成本進(jìn)行分?jǐn)?，從而讓投入的成本根?jù)其使用年限進(jìn)行攤銷。通常影響到每個(gè)會(huì)計(jì)周期的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提額的多寡主要涉及到下面幾個(gè)因素。

第一，固定資產(chǎn)原值。這個(gè)原值就是這個(gè)固定資產(chǎn)的歷史成本，也就是當(dāng)初購入這個(gè)物品時(shí)的賬面價(jià)值。

第二，預(yù)計(jì)凈殘值。當(dāng)固定資產(chǎn)進(jìn)入到報(bào)廢周期時(shí)，此時(shí)可以預(yù)期可以收回的實(shí)際價(jià)值，這個(gè)價(jià)值包括兩個(gè)部分，一個(gè)是報(bào)廢收回的費(fèi)用，還有清理這個(gè)固定資產(chǎn)需要投入的費(fèi)用。將這兩個(gè)部分費(fèi)用進(jìn)行減法運(yùn)算就可以獲得這個(gè)最后的凈殘值。這個(gè)凈殘值多寡會(huì)對(duì)折舊計(jì)提額度會(huì)產(chǎn)生影響，目前不同行業(yè)對(duì)凈殘值都有一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，通常是固定資產(chǎn)原值的3%至5%之間。這主要由企業(yè)自行確定，然后上報(bào)至稅負(fù)機(jī)關(guān)。

第三，折舊年限。這個(gè)折舊年限一般和使用年限密切相關(guān)，而使用年限通常憑借經(jīng)驗(yàn)來預(yù)計(jì)，這就讓折舊年限的計(jì)算變得具有主觀性，并為合理的避稅提供了更多可能。如果調(diào)低折舊年限，那么成本收回的速度就會(huì)加快，并讓后期成本轉(zhuǎn)移到前面，同時(shí)會(huì)計(jì)利潤則在后期呈現(xiàn)。當(dāng)稅率維持穩(wěn)定下，所得稅就會(huì)延遲繳納，這就等同于獲得了一次無息貸款。

三、幾種固定資產(chǎn)折舊方法影響所得稅分析

目前固定資產(chǎn)這就方法主要包括以下幾種：

第一，應(yīng)用年限法。這個(gè)方法就是將原值減去凈殘值，然后按照使用年限進(jìn)行平均計(jì)提折舊。這種方法又被稱作直線法，它將折舊成本平均的分配至不同會(huì)計(jì)周期中。它每年的折舊成本都一致，計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，可是缺陷也很顯著，因?yàn)樵谠O(shè)備應(yīng)用后期往往維護(hù)成本越來越高，甚至出現(xiàn)維護(hù)成本加上折舊成本高出固定資產(chǎn)購買初期的凈值，這必然會(huì)影響到企業(yè)的利潤和所得稅額。

第二，產(chǎn)量法。固定資產(chǎn)在使用一段時(shí)間之后其服務(wù)能力會(huì)逐漸衰減，為了更加科學(xué)的計(jì)提折舊，就結(jié)合該資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)或者服務(wù)價(jià)值來進(jìn)行折舊計(jì)提。該方法能夠更好的反映出固定資產(chǎn)在不同使用期間的折舊和費(fèi)用對(duì)比情況。

第三，工作小時(shí)法。這種方法就是將之前的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)或者提供的服務(wù)價(jià)值換算成工作小時(shí)即可，具體的折舊算法和產(chǎn)量法一致。

第四，加速折舊法。該方法的特點(diǎn)就是在固定資產(chǎn)使用前期進(jìn)行更多的折舊，而在使用后期在少計(jì)提折舊，這樣可實(shí)現(xiàn)折舊的加速，并能夠在有效使用期限里被得到快速補(bǔ)償。這種方法又可以細(xì)分成兩種不同的加速折舊法。

其一就是雙倍余額遞減法。該方法不會(huì)計(jì)入物品的殘值，將年限折舊法的折舊率乘以2，并當(dāng)成該方法的折舊率，接著和逐年遞減的資產(chǎn)期初凈值進(jìn)行乘法運(yùn)算，就可以得到每年應(yīng)該計(jì)提的折舊額。當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)值在前期降低速度快，后期降低速度慢時(shí)，就可以采用這種加速折舊法。

其二，年數(shù)總和法。該方法就是將物品原值扣掉凈殘值之后得到的凈值，然后按照每年逐步遞減的分?jǐn)?shù)來計(jì)算當(dāng)年的折舊額。該分?jǐn)?shù)中的分子就是這個(gè)物品還可以使用的年數(shù)，而使用年數(shù)的逐年總和就是這個(gè)分?jǐn)?shù)的分母。運(yùn)用這種折舊法，可以讓固定資產(chǎn)成本得到快速補(bǔ)償。然而這并不是要求固定資產(chǎn)進(jìn)行提前報(bào)廢，或者進(jìn)行多提折舊。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)最終的折舊總額是不變的，也即是說對(duì)企業(yè)的凈收益總額并不會(huì)產(chǎn)生影響。不過從相應(yīng)的會(huì)計(jì)年度來看，加速折舊可以讓前期分?jǐn)偢喑杀?，而后期分?jǐn)偟某杀緞t較小，這樣企業(yè)的凈利在前期就會(huì)較少，而在后期就會(huì)增多。如果企業(yè)稅率不變，那么就可以在前期獲得較低的所得稅額，稅負(fù)就會(huì)較小。此時(shí)企業(yè)的資金收回速度就會(huì)加快，資金周轉(zhuǎn)效率也會(huì)提升。

四、納稅籌劃下的固定資產(chǎn)折舊選擇注意事項(xiàng)

(一)稅收優(yōu)惠政策對(duì)納稅籌劃的影響

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國針對(duì)某些行業(yè)、地區(qū)會(huì)給予一些稅收上的優(yōu)惠政策，這就意味著相關(guān)的企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊法時(shí)，需要結(jié)合優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。

1. 稅收減免期不宜加速折舊

按照正常的稅收政策，如果企業(yè)采用加速折舊，那么可以幫助企業(yè)在前期少繳納所得稅?？墒钱?dāng)前的稅收政策正處于減免優(yōu)惠期，此時(shí)進(jìn)行加速折舊顯然是不明智的，這不僅不會(huì)多繳稅，而且還會(huì)多上稅。比如某企業(yè)在2011至2015年，不將計(jì)提折舊費(fèi)用計(jì)入其中，那么每年的所得稅額為2千萬元，在2011至2012年，該企業(yè)正處于免稅期。如果按照直線法進(jìn)行折舊，那么每年可折舊4百萬元。如果進(jìn)行雙倍余額低價(jià)法折舊，這幾年的折舊成本則是8.0、4.8、2.88、2.16、2.16百萬元。按照這個(gè)折舊法，該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)總金額就是6千萬分別減去2.88、2.16、2.16百萬元，然后乘以所得稅比率25%，總共稅負(fù)額度為1320萬元，也就是說，平均需要承擔(dān)264萬元。如果按照直線法進(jìn)行計(jì)算，這五年的總稅負(fù)額度就是6千萬減去1200萬元，然后再乘以25%，得出1200萬元。也就是每年承擔(dān)的稅負(fù)額度就是240萬元。通過這個(gè)計(jì)算，就可以得出，加速折舊在有稅收優(yōu)惠的前提下，是不利于企業(yè)降低自己的稅負(fù)的。

2. 加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期

在某些特殊條件下，運(yùn)用加速折舊同樣也有風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí)，只可以推后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)五個(gè)年度，這就讓前期加速折舊所帶來的虧損不能夠在今后得到補(bǔ)償。反之，如果不用加速折舊，該折舊額還能夠在稅前被扣除。比如某企業(yè)運(yùn)用的是加速折舊法，在該會(huì)計(jì)年度里，虧損了1千萬元，而此后連續(xù)五年稅前收益金額為7百萬元，那么這部分費(fèi)用就可以用來彌補(bǔ)這虧損，而不需要繳納稅收，而剩余的3百萬元虧損則可以使用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。如果這個(gè)企業(yè)使用直線法進(jìn)行折舊，那么當(dāng)年的虧損本身是7百萬，而隨后的利潤7百萬就可以完全彌補(bǔ)，不需要計(jì)入到納稅所得額。此時(shí)實(shí)際稅負(fù)就為零。在同樣的虧損下，因?yàn)椴捎昧瞬煌恼叟f法，進(jìn)而產(chǎn)生了不一樣的稅負(fù)，前者需要多繳納300百萬 25%=0.75百萬元。目前稅法對(duì)補(bǔ)虧期有了明確規(guī)定，對(duì)于企業(yè)而言，一定要結(jié)合自身情況來對(duì)今后的盈利情況進(jìn)行估算，這樣就能夠很好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，規(guī)避因?yàn)榧铀僬叟f所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)我國稅法限定政策對(duì)納稅籌劃的影響

目前我國大部分企業(yè)所使用的固定資產(chǎn)折舊方法大多為直線法，加速折舊法使用相對(duì)較少。因?yàn)檎叟f法種類多，因此給了財(cái)會(huì)人員更多的選擇機(jī)會(huì)。不少企業(yè)在選擇這些折舊方法時(shí)，并沒有結(jié)合固定資產(chǎn)的生命周期規(guī)律、未來技術(shù)發(fā)展水平、價(jià)格變化等參數(shù)條件，而是更多的注重企業(yè)的眼前利益。在這種環(huán)境下，必然會(huì)容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)層面不能一致。從會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)容易造成計(jì)入成本下降，利潤虛增，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不同時(shí)間里，它的資產(chǎn)、利潤和成本都不具有可比性，進(jìn)而嚴(yán)重削弱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的效用。從經(jīng)濟(jì)層面來看，物價(jià)總體保持不斷上漲趨勢(shì)，再加上技術(shù)升級(jí)換代頻率較高，簡(jiǎn)單的運(yùn)用直線法進(jìn)行折舊，就和容易導(dǎo)致折舊總額低于固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的成本，這必然會(huì)制約企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而從社會(huì)的角度來看，因?yàn)槠髽I(yè)缺乏更多的資金投入固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí)，那么整個(gè)社會(huì)的科技進(jìn)步就會(huì)受到制約。目前稅法已經(jīng)明確了企業(yè)的補(bǔ)虧期的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)而言，一定要結(jié)合自身經(jīng)營情況，對(duì)今后的盈利水平進(jìn)行科學(xué)的估算，這樣就能夠通過適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。對(duì)于那些具有較大風(fēng)險(xiǎn)，其收益率不夠穩(wěn)定的高科技企業(yè)，更需要進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，規(guī)避使用加速折舊法而給企業(yè)造成負(fù)面影響。

五、結(jié)束語

總之，折舊作為企業(yè)的一種成本，雖然沒有體現(xiàn)在現(xiàn)金層面，但是這個(gè)成本在前期就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了支出。只不過這個(gè)成本所產(chǎn)生的效益卻需要在其使用期間里展現(xiàn)。無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來看，還是從收入和費(fèi)用配比原則來看，都需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，而對(duì)于企業(yè)而言，一定要結(jié)合自身情況選擇合適的折舊方法，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

[1] 王宇寧.新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊的差異及其對(duì)企業(yè)的影響[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊).2016(09).

[2] 吳洪波,齊云翎.選擇合理的折舊方法減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)[J].黑龍江科技信息.2008(13).

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