黃馨怡，劉媛琪

（揚(yáng)州大學(xué)　商學(xué)院，江蘇　揚(yáng)州　225009）

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國(guó)有企業(yè)高管薪酬稅收調(diào)控問題探討

黃馨怡，劉媛琪

（揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院，江蘇揚(yáng)州225009）

摘要：稅收是政府追求收入分配公平的工具，個(gè)人所得稅更是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。本文就國(guó)有企業(yè)高管薪酬中稅收調(diào)控存在的問題進(jìn)行了研究，重點(diǎn)探討了如何運(yùn)用個(gè)人所得稅進(jìn)行高管薪酬的調(diào)節(jié)，并從采用個(gè)稅混合征收模式、明確福利性征收范圍和高管薪酬所得稅的完善三個(gè)角度提出了設(shè)想。

關(guān)鍵詞：高管薪酬；個(gè)人所得稅；調(diào)控

一、引言

許多學(xué)者認(rèn)為，稅收的有效規(guī)制能在一定程度上對(duì)高管薪酬起到控制作用。Wagstall et al（1999）對(duì)12個(gè)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家的個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng)進(jìn)行了全面的分析和借鑒，從中比較發(fā)現(xiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)高管薪酬方面存在不足；Bird＆Zolt（2005），他們的研究強(qiáng)調(diào)了發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅對(duì)企業(yè)高管薪酬的調(diào)節(jié)沒有起到很好的分配作用；Murphy（2012）深入研究了政府稅收政策影響企業(yè)高管薪酬的作用機(jī)理及其功效；陳玉逐、吳兵（2002）通過實(shí)證分析不同類型稅率的不同效應(yīng)，發(fā)達(dá)國(guó)家通過減少稅率檔次、提高初始稅率和降低最高稅率的方式，對(duì)個(gè)人收入分配進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)；高培勇（2006）認(rèn)為稅收是最適宜于調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配差距的手段，應(yīng)加強(qiáng)稅法體系建設(shè)，使其真正擔(dān)當(dāng)起調(diào)節(jié)貧富差距的重任；黃再勝（2013）認(rèn)為，對(duì)高管薪酬開征附加稅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為了增加高管的稅前薪酬，致使高管薪酬水平進(jìn)一步攀升。朱羿錕（2014）認(rèn)為，稅收調(diào)節(jié)對(duì)高管薪酬人力資本化的特點(diǎn)具有很強(qiáng)的針對(duì)性和適應(yīng)性，組合運(yùn)用多種工具可有效調(diào)節(jié)高管薪酬差距現(xiàn)存的問題。

可見，國(guó)外學(xué)者在研究高管薪酬領(lǐng)域方面起步較早，在實(shí)踐中也十分注重稅收對(duì)高管薪酬的調(diào)節(jié)，這對(duì)我國(guó)在此領(lǐng)域的理論和實(shí)踐研究極具參考價(jià)值。國(guó)內(nèi)學(xué)者立足我國(guó)現(xiàn)階段的具體國(guó)情，提出了許多有價(jià)值的建議，豐富了稅收杠桿調(diào)節(jié)高管薪酬的研究成果，但對(duì)具體的稅法是否能夠有效調(diào)控高管薪酬，如何利用稅法有效地對(duì)高管薪酬進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)還有待全面的研究，這也為本文的探索提供了空間。

二、企業(yè)高管薪酬稅收調(diào)控存在的問題

1、缺乏對(duì)股票期權(quán)的稅法規(guī)定

股票期權(quán)是指企業(yè)授予高層管理人員在未來的一定期限內(nèi)可以以一定的價(jià)格購(gòu)買本企業(yè)股票的權(quán)利。其目的主要是為了激勵(lì)企業(yè)高管。但我國(guó)在對(duì)股票期權(quán)的稅法規(guī)定方面起步較晚，直至2012年我國(guó)才出臺(tái)有關(guān)股票期權(quán)等應(yīng)計(jì)入薪酬稅前列支的規(guī)定。同時(shí)證券市場(chǎng)發(fā)育不成熟，對(duì)股票期權(quán)的概念并不明確，規(guī)定并不詳細(xì)，因而在對(duì)股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓所應(yīng)征收的稅率和期限還有待進(jìn)一步完善。目前，我國(guó)的稅收并沒有針對(duì)股權(quán)進(jìn)行分類設(shè)計(jì)，只是將個(gè)人行權(quán)所獲得的股票期權(quán)的差額計(jì)入工資、薪酬。公司授予高管的股票期權(quán)所得，也應(yīng)適當(dāng)收納個(gè)人所得稅。

2、稅收制度及其實(shí)施過程仍需完善

從征稅角度看，我國(guó)稅法將構(gòu)成高管薪酬的基本工資、獎(jiǎng)金、五險(xiǎn)一金、國(guó)家統(tǒng)一發(fā)放的補(bǔ)貼與津貼、股票期權(quán)所得等貨幣性收入列入個(gè)人所得納稅范疇。但對(duì)于一些高管而言，灰色收入、內(nèi)部福利往往高于薪酬，這些往往由制度不健全導(dǎo)致。與此同時(shí)，稅收制度實(shí)施和監(jiān)管的不合理在一定程度上為高管漏稅、逃稅提供了空間，也造成公款吃喝、公款旅游、國(guó)企高管“限薪”失效等現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，為進(jìn)行個(gè)人所得稅的有效征收，進(jìn)一步完善稅收制度十分重要。

3、稅收對(duì)高管薪酬的調(diào)節(jié)具有滯后性

國(guó)企高管薪酬問題一直存在，政府在利用稅收對(duì)高管薪酬進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)存在一定的滯后性。我國(guó)政府從認(rèn)識(shí)高管薪酬這一問題到?jīng)Q定制定相應(yīng)的政策，存在一定認(rèn)識(shí)時(shí)滯；從決定制定政策到實(shí)施政策之間存在執(zhí)行時(shí)滯；從政策實(shí)施到產(chǎn)生有效的政策效果之間又存在反應(yīng)時(shí)滯。因此，稅收對(duì)高管薪酬的調(diào)控具有滯后性。此外，企業(yè)現(xiàn)行運(yùn)作機(jī)制的缺陷也影響著政策的有效實(shí)施，直接表現(xiàn)為“有令不行，有禁不止”。

三、運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)企業(yè)高管薪酬的思考

1、采用混合征收的個(gè)稅征收模式

目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類征收制，即區(qū)分收入中不同性質(zhì)、來源的部分，對(duì)每部分按其相異的稅率加以計(jì)算，并繳納稅款。在這種稅制下，作為企業(yè)管理權(quán)掌握者的高管們可以運(yùn)用自身職權(quán)將其收入類型進(jìn)行有意識(shí)地調(diào)整轉(zhuǎn)換，得以達(dá)到避稅目的。此外，高管收入來源多樣且所得形式多元，其在工資薪金之外的所得（如股息分紅等）占到了全年總收入的很大一部分。由此，完全以分類的方式征收稅款不能足夠有效地調(diào)節(jié)收入，促進(jìn)公平，為彌補(bǔ)其不足，可借鑒國(guó)外的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)稅制，實(shí)行“分類與綜合”相結(jié)合的混合個(gè)稅征收模式。

混合征收模式，即先按照當(dāng)前分類征收制的方式對(duì)收入中類別相異的部分各自征稅，再將這些已稅部分進(jìn)行二次的匯總征收。具體的劃分操作為：將較難管控的所得，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等納入前者進(jìn)行“分類征收”；而將較為常規(guī)的、易于監(jiān)管的收入所得如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃所得列入后者全年所得等征稅的項(xiàng)目范圍。通過這種方式可以全面綜合地對(duì)高管的整體收入進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收，有利于調(diào)節(jié)收入分配以體現(xiàn)稅負(fù)公平。

2、明確界定福利性收入的征稅范圍

我國(guó)目前稅法對(duì)職工福利的界定還不夠完善，企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法在福利性分配的征收范圍上還不夠統(tǒng)一。由此，征稅時(shí)納稅人可能因此能夠有意識(shí)地規(guī)避納稅，從而影響計(jì)稅基礎(chǔ)。我國(guó)個(gè)人所得稅法中，以貨幣形式實(shí)現(xiàn)的信息通訊費(fèi)、車船費(fèi)、餐飲等補(bǔ)貼按照規(guī)定需要進(jìn)行個(gè)稅的計(jì)繳；而此外，如所發(fā)生業(yè)務(wù)可采用實(shí)報(bào)實(shí)銷，相關(guān)的差旅費(fèi)、招待費(fèi)用等則僅計(jì)入企業(yè)成本，不對(duì)此進(jìn)行個(gè)稅征收。因此，企業(yè)高管可以輕易利用這些法律的漏洞將他們的各項(xiàng)福利性收入通過各種名目計(jì)入企業(yè)的成本支出，使得自己既能夠享受福利，同時(shí)也達(dá)到減少納稅的目的，比如報(bào)銷個(gè)人通訊費(fèi)用，公費(fèi)吃喝、旅游，公車使用，公款支付應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的各種名義的培訓(xùn)費(fèi)、書刊費(fèi)等。因而，要從職工福利方面調(diào)節(jié)高管的畸高收入，確保其足額納稅，界定福利性收入的征稅范圍是十分必要的。

綜合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)現(xiàn)狀，建議可按以下方法進(jìn)行界定：對(duì)于國(guó)家法定的面向特定人群或政策性福利，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金、獨(dú)生子女補(bǔ)貼等不列入征稅范圍或予以免稅；而對(duì)于以市場(chǎng)交換為基礎(chǔ)，以按貢獻(xiàn)或效率分配為原則，以雇傭雙方所簽協(xié)議來確定的，并非人人有份的附加福利（如提供福利住房、額外保險(xiǎn)等）進(jìn)行征稅。同時(shí)，明確職工福利的法律概念，針對(duì)構(gòu)成職工福利的不同項(xiàng)目采用不同的稅收政策，統(tǒng)一個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法中職工福利性分配的征收范圍，明確規(guī)定課稅對(duì)象、稅率和稅收優(yōu)惠等內(nèi)容，同時(shí)加強(qiáng)征管，完善對(duì)職工福利性分配的課稅制度。

3、完善企業(yè)高管薪酬的所得稅征管措施

為調(diào)節(jié)國(guó)企高管過高收入，實(shí)現(xiàn)稅收的收入調(diào)節(jié)功能，落實(shí)高效的稅收征管措施尤為重要。而確保稅收征管措施高效可行的前提是，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面詳盡地掌握企業(yè)高管的真實(shí)收入情況。因此，首先對(duì)于目前高管收入來源多樣化、隱蔽化和所得形式多元化的特點(diǎn)，要建立有效的稅收征管機(jī)制，完善稅務(wù)信息管理平臺(tái)，建立全面的信息聯(lián)網(wǎng)制度，實(shí)現(xiàn)銀行、證券、工商、海關(guān)等各部門的信息共享，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)收入信息的有效監(jiān)控，重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)高管，并為其設(shè)置專門的稅收檔案，從而在達(dá)到降低征收成本目的的同時(shí)也能兼顧征收效率。

其次，為了進(jìn)一步減少高收入群體個(gè)稅的流失，在加強(qiáng)對(duì)公民自覺納稅教育的同時(shí)也要完善外在的制度約束。應(yīng)當(dāng)完善自行納稅的申報(bào)制度，加大對(duì)于偷逃稅款行為的懲處力度，提高違法成本，強(qiáng)調(diào)制度底線。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)自行納稅申報(bào)的對(duì)象有著明確的規(guī)定，但由于自行納稅制度對(duì)于公民自覺納稅意識(shí)依賴性過高且違法成本過低，目前高管偷逃稅款的現(xiàn)象普遍。因而要完善自行納稅申報(bào)制度，增加納稅申報(bào)的必要信息（如總收入、扣除項(xiàng)目、抵免額度等），以便稅務(wù)人員切實(shí)監(jiān)督納稅申報(bào)是否真實(shí)。同時(shí)還應(yīng)該加大違法處罰力度，對(duì)于不自行申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的高管采取嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰措施，督促其依法納稅。

總之，企業(yè)高管薪酬問題已經(jīng)引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，如何運(yùn)用稅收杠桿的調(diào)控機(jī)能進(jìn)行調(diào)節(jié)，本文從個(gè)人所得稅的角度進(jìn)行一些探討，從而可以在一定程度上解決企業(yè)高管薪酬存在的問題，緩解社會(huì)分配不公問題。

（注：基金項(xiàng)目：本文得到江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目《稅收杠桿調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部薪酬差距的路徑研究》（編號(hào)201511117005Z）的立項(xiàng)資助，指導(dǎo)老師樹友林。）

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（責(zé)任編輯：胡冬梅）