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        國(guó)有企業(yè)高管薪酬稅收調(diào)控問題探討

        2016-12-29 03:29:12黃馨怡劉媛琪
        當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2016年1期
        關(guān)鍵詞:高管薪酬個(gè)人所得稅調(diào)控

        黃馨怡,劉媛琪

        (揚(yáng)州大學(xué) 商學(xué)院,江蘇 揚(yáng)州 225009)

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        國(guó)有企業(yè)高管薪酬稅收調(diào)控問題探討

        黃馨怡,劉媛琪

        (揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院,江蘇揚(yáng)州225009)

        摘要:稅收是政府追求收入分配公平的工具,個(gè)人所得稅更是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。本文就國(guó)有企業(yè)高管薪酬中稅收調(diào)控存在的問題進(jìn)行了研究,重點(diǎn)探討了如何運(yùn)用個(gè)人所得稅進(jìn)行高管薪酬的調(diào)節(jié),并從采用個(gè)稅混合征收模式、明確福利性征收范圍和高管薪酬所得稅的完善三個(gè)角度提出了設(shè)想。

        關(guān)鍵詞:高管薪酬;個(gè)人所得稅;調(diào)控

        一、引言

        許多學(xué)者認(rèn)為,稅收的有效規(guī)制能在一定程度上對(duì)高管薪酬起到控制作用。Wagstall et al(1999)對(duì)12個(gè)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家的個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng)進(jìn)行了全面的分析和借鑒,從中比較發(fā)現(xiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)高管薪酬方面存在不足;Bird&Zolt(2005),他們的研究強(qiáng)調(diào)了發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅對(duì)企業(yè)高管薪酬的調(diào)節(jié)沒有起到很好的分配作用;Murphy(2012)深入研究了政府稅收政策影響企業(yè)高管薪酬的作用機(jī)理及其功效;陳玉逐、吳兵(2002)通過實(shí)證分析不同類型稅率的不同效應(yīng),發(fā)達(dá)國(guó)家通過減少稅率檔次、提高初始稅率和降低最高稅率的方式,對(duì)個(gè)人收入分配進(jìn)行有效的調(diào)節(jié);高培勇(2006)認(rèn)為稅收是最適宜于調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配差距的手段,應(yīng)加強(qiáng)稅法體系建設(shè),使其真正擔(dān)當(dāng)起調(diào)節(jié)貧富差距的重任;黃再勝(2013)認(rèn)為,對(duì)高管薪酬開征附加稅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為了增加高管的稅前薪酬,致使高管薪酬水平進(jìn)一步攀升。朱羿錕(2014)認(rèn)為,稅收調(diào)節(jié)對(duì)高管薪酬人力資本化的特點(diǎn)具有很強(qiáng)的針對(duì)性和適應(yīng)性,組合運(yùn)用多種工具可有效調(diào)節(jié)高管薪酬差距現(xiàn)存的問題。

        可見,國(guó)外學(xué)者在研究高管薪酬領(lǐng)域方面起步較早,在實(shí)踐中也十分注重稅收對(duì)高管薪酬的調(diào)節(jié),這對(duì)我國(guó)在此領(lǐng)域的理論和實(shí)踐研究極具參考價(jià)值。國(guó)內(nèi)學(xué)者立足我國(guó)現(xiàn)階段的具體國(guó)情,提出了許多有價(jià)值的建議,豐富了稅收杠桿調(diào)節(jié)高管薪酬的研究成果,但對(duì)具體的稅法是否能夠有效調(diào)控高管薪酬,如何利用稅法有效地對(duì)高管薪酬進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)還有待全面的研究,這也為本文的探索提供了空間。

        二、企業(yè)高管薪酬稅收調(diào)控存在的問題

        1、缺乏對(duì)股票期權(quán)的稅法規(guī)定

        股票期權(quán)是指企業(yè)授予高層管理人員在未來的一定期限內(nèi)可以以一定的價(jià)格購(gòu)買本企業(yè)股票的權(quán)利。其目的主要是為了激勵(lì)企業(yè)高管。但我國(guó)在對(duì)股票期權(quán)的稅法規(guī)定方面起步較晚,直至2012年我國(guó)才出臺(tái)有關(guān)股票期權(quán)等應(yīng)計(jì)入薪酬稅前列支的規(guī)定。同時(shí)證券市場(chǎng)發(fā)育不成熟,對(duì)股票期權(quán)的概念并不明確,規(guī)定并不詳細(xì),因而在對(duì)股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓所應(yīng)征收的稅率和期限還有待進(jìn)一步完善。目前,我國(guó)的稅收并沒有針對(duì)股權(quán)進(jìn)行分類設(shè)計(jì),只是將個(gè)人行權(quán)所獲得的股票期權(quán)的差額計(jì)入工資、薪酬。公司授予高管的股票期權(quán)所得,也應(yīng)適當(dāng)收納個(gè)人所得稅。

        2、稅收制度及其實(shí)施過程仍需完善

        從征稅角度看,我國(guó)稅法將構(gòu)成高管薪酬的基本工資、獎(jiǎng)金、五險(xiǎn)一金、國(guó)家統(tǒng)一發(fā)放的補(bǔ)貼與津貼、股票期權(quán)所得等貨幣性收入列入個(gè)人所得納稅范疇。但對(duì)于一些高管而言,灰色收入、內(nèi)部福利往往高于薪酬,這些往往由制度不健全導(dǎo)致。與此同時(shí),稅收制度實(shí)施和監(jiān)管的不合理在一定程度上為高管漏稅、逃稅提供了空間,也造成公款吃喝、公款旅游、國(guó)企高管“限薪”失效等現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此,為進(jìn)行個(gè)人所得稅的有效征收,進(jìn)一步完善稅收制度十分重要。

        3、稅收對(duì)高管薪酬的調(diào)節(jié)具有滯后性

        國(guó)企高管薪酬問題一直存在,政府在利用稅收對(duì)高管薪酬進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)存在一定的滯后性。我國(guó)政府從認(rèn)識(shí)高管薪酬這一問題到?jīng)Q定制定相應(yīng)的政策,存在一定認(rèn)識(shí)時(shí)滯;從決定制定政策到實(shí)施政策之間存在執(zhí)行時(shí)滯;從政策實(shí)施到產(chǎn)生有效的政策效果之間又存在反應(yīng)時(shí)滯。因此,稅收對(duì)高管薪酬的調(diào)控具有滯后性。此外,企業(yè)現(xiàn)行運(yùn)作機(jī)制的缺陷也影響著政策的有效實(shí)施,直接表現(xiàn)為“有令不行,有禁不止”。

        三、運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)企業(yè)高管薪酬的思考

        1、采用混合征收的個(gè)稅征收模式

        目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類征收制,即區(qū)分收入中不同性質(zhì)、來源的部分,對(duì)每部分按其相異的稅率加以計(jì)算,并繳納稅款。在這種稅制下,作為企業(yè)管理權(quán)掌握者的高管們可以運(yùn)用自身職權(quán)將其收入類型進(jìn)行有意識(shí)地調(diào)整轉(zhuǎn)換,得以達(dá)到避稅目的。此外,高管收入來源多樣且所得形式多元,其在工資薪金之外的所得(如股息分紅等)占到了全年總收入的很大一部分。由此,完全以分類的方式征收稅款不能足夠有效地調(diào)節(jié)收入,促進(jìn)公平,為彌補(bǔ)其不足,可借鑒國(guó)外的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn),學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)稅制,實(shí)行“分類與綜合”相結(jié)合的混合個(gè)稅征收模式。

        混合征收模式,即先按照當(dāng)前分類征收制的方式對(duì)收入中類別相異的部分各自征稅,再將這些已稅部分進(jìn)行二次的匯總征收。具體的劃分操作為:將較難管控的所得,如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等納入前者進(jìn)行“分類征收”;而將較為常規(guī)的、易于監(jiān)管的收入所得如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃所得列入后者全年所得等征稅的項(xiàng)目范圍。通過這種方式可以全面綜合地對(duì)高管的整體收入進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收,有利于調(diào)節(jié)收入分配以體現(xiàn)稅負(fù)公平。

        2、明確界定福利性收入的征稅范圍

        我國(guó)目前稅法對(duì)職工福利的界定還不夠完善,企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法在福利性分配的征收范圍上還不夠統(tǒng)一。由此,征稅時(shí)納稅人可能因此能夠有意識(shí)地規(guī)避納稅,從而影響計(jì)稅基礎(chǔ)。我國(guó)個(gè)人所得稅法中,以貨幣形式實(shí)現(xiàn)的信息通訊費(fèi)、車船費(fèi)、餐飲等補(bǔ)貼按照規(guī)定需要進(jìn)行個(gè)稅的計(jì)繳;而此外,如所發(fā)生業(yè)務(wù)可采用實(shí)報(bào)實(shí)銷,相關(guān)的差旅費(fèi)、招待費(fèi)用等則僅計(jì)入企業(yè)成本,不對(duì)此進(jìn)行個(gè)稅征收。因此,企業(yè)高管可以輕易利用這些法律的漏洞將他們的各項(xiàng)福利性收入通過各種名目計(jì)入企業(yè)的成本支出,使得自己既能夠享受福利,同時(shí)也達(dá)到減少納稅的目的,比如報(bào)銷個(gè)人通訊費(fèi)用,公費(fèi)吃喝、旅游,公車使用,公款支付應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的各種名義的培訓(xùn)費(fèi)、書刊費(fèi)等。因而,要從職工福利方面調(diào)節(jié)高管的畸高收入,確保其足額納稅,界定福利性收入的征稅范圍是十分必要的。

        綜合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)現(xiàn)狀,建議可按以下方法進(jìn)行界定:對(duì)于國(guó)家法定的面向特定人群或政策性福利,如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金、獨(dú)生子女補(bǔ)貼等不列入征稅范圍或予以免稅;而對(duì)于以市場(chǎng)交換為基礎(chǔ),以按貢獻(xiàn)或效率分配為原則,以雇傭雙方所簽協(xié)議來確定的,并非人人有份的附加福利(如提供福利住房、額外保險(xiǎn)等)進(jìn)行征稅。同時(shí),明確職工福利的法律概念,針對(duì)構(gòu)成職工福利的不同項(xiàng)目采用不同的稅收政策,統(tǒng)一個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法中職工福利性分配的征收范圍,明確規(guī)定課稅對(duì)象、稅率和稅收優(yōu)惠等內(nèi)容,同時(shí)加強(qiáng)征管,完善對(duì)職工福利性分配的課稅制度。

        3、完善企業(yè)高管薪酬的所得稅征管措施

        為調(diào)節(jié)國(guó)企高管過高收入,實(shí)現(xiàn)稅收的收入調(diào)節(jié)功能,落實(shí)高效的稅收征管措施尤為重要。而確保稅收征管措施高效可行的前提是,稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面詳盡地掌握企業(yè)高管的真實(shí)收入情況。因此,首先對(duì)于目前高管收入來源多樣化、隱蔽化和所得形式多元化的特點(diǎn),要建立有效的稅收征管機(jī)制,完善稅務(wù)信息管理平臺(tái),建立全面的信息聯(lián)網(wǎng)制度,實(shí)現(xiàn)銀行、證券、工商、海關(guān)等各部門的信息共享,加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)收入信息的有效監(jiān)控,重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)高管,并為其設(shè)置專門的稅收檔案,從而在達(dá)到降低征收成本目的的同時(shí)也能兼顧征收效率。

        其次,為了進(jìn)一步減少高收入群體個(gè)稅的流失,在加強(qiáng)對(duì)公民自覺納稅教育的同時(shí)也要完善外在的制度約束。應(yīng)當(dāng)完善自行納稅的申報(bào)制度,加大對(duì)于偷逃稅款行為的懲處力度,提高違法成本,強(qiáng)調(diào)制度底線。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)自行納稅申報(bào)的對(duì)象有著明確的規(guī)定,但由于自行納稅制度對(duì)于公民自覺納稅意識(shí)依賴性過高且違法成本過低,目前高管偷逃稅款的現(xiàn)象普遍。因而要完善自行納稅申報(bào)制度,增加納稅申報(bào)的必要信息(如總收入、扣除項(xiàng)目、抵免額度等),以便稅務(wù)人員切實(shí)監(jiān)督納稅申報(bào)是否真實(shí)。同時(shí)還應(yīng)該加大違法處罰力度,對(duì)于不自行申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的高管采取嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰措施,督促其依法納稅。

        總之,企業(yè)高管薪酬問題已經(jīng)引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注,如何運(yùn)用稅收杠桿的調(diào)控機(jī)能進(jìn)行調(diào)節(jié),本文從個(gè)人所得稅的角度進(jìn)行一些探討,從而可以在一定程度上解決企業(yè)高管薪酬存在的問題,緩解社會(huì)分配不公問題。

        (注:基金項(xiàng)目:本文得到江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目《稅收杠桿調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部薪酬差距的路徑研究》(編號(hào)201511117005Z)的立項(xiàng)資助,指導(dǎo)老師樹友林。)

        參考文獻(xiàn)

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        [2]BirdRichard M.,and Eric M.Zolt:The Limited Role of the Personal Income Tax in Developing Countries[J].Journal of Asian Economics,Vol.2005(16).

        [3]Murphy K.Executive compensation:When we are,and how we got there[R].Working Paper,University of Southern California,2012.

        [4]陳玉逐、吳兵:論個(gè)人所得稅稅率的累進(jìn)性[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討,2002(12).

        [5]高培勇:財(cái)稅形勢(shì)、財(cái)稅政策、財(cái)稅改革——面向“十一五”得若干重大財(cái)稅問題盤點(diǎn)[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2006(2).

        [6]黃再勝:國(guó)外企業(yè)高管薪酬稅收規(guī)制述要與啟示[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理,2013(6).

        [7]朱羿錕:收入分配改革與高管薪酬稅收調(diào)節(jié)機(jī)制探析[D].暨南大學(xué),2014.

        [8]陳慧婷:企業(yè)高管薪酬的稅收調(diào)控機(jī)制研究[D].暨南大學(xué),2011.

        [9]胡瑾琳:企業(yè)高管薪酬的所得稅法規(guī)制研究[D].中南大學(xué),2014.

        (責(zé)任編輯:胡冬梅)

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