◎文/劉建強(qiáng)　孫　利　陳國(guó)斌

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加強(qiáng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理的幾點(diǎn)思考

◎文/劉建強(qiáng)孫利陳國(guó)斌

摘要：注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理是稅務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。作者結(jié)合實(shí)際工作，闡述工作中發(fā)現(xiàn)對(duì)違法者打擊力度不夠、國(guó)地稅對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理銜接不暢、注銷(xiāo)稅務(wù)登記的涉稅核查深度欠缺等問(wèn)題，并提出了以專(zhuān)業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化為模式，以數(shù)據(jù)比對(duì)、評(píng)估分析為手段，以資產(chǎn)清算、票據(jù)核查、經(jīng)濟(jì)往來(lái)結(jié)算為重點(diǎn)，組建專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)，逐步探索注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理的新路徑。

關(guān)鍵詞：注銷(xiāo)稅務(wù)登記；專(zhuān)業(yè)化；稅務(wù)管理

孫利（1969—），天津市河北區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300010

陳國(guó)斌（1963—），天津市河北區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300010

注銷(xiāo)稅務(wù)登記作為稅務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)保證納稅人按規(guī)定履行納稅義務(wù)，堵塞稅收征管漏洞，防止納稅人偷逃稅款的最后一道關(guān)口。

作為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，天津市河北區(qū)地稅局積極落實(shí)總局提出的專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化稅收管理的整體要求，立足實(shí)際、大膽嘗試，成立專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)，對(duì)該項(xiàng)工作實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)管理，以專(zhuān)業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化為模式，以數(shù)據(jù)比對(duì)、評(píng)估分析為手段，以資產(chǎn)清算、票據(jù)核查、經(jīng)濟(jì)往來(lái)結(jié)算為重點(diǎn)，逐步探索注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理的新路徑，針對(duì)登記管理中的若干短板持續(xù)發(fā)力，取得了一定成效，從中也發(fā)現(xiàn)了管理中的若干問(wèn)題。

一、注銷(xiāo)稅務(wù)等級(jí)專(zhuān)業(yè)管理化管理的主要做法及成效

注銷(xiāo)稅務(wù)登記是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其它情形，不能繼續(xù)履行納稅義務(wù)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理終止納稅義務(wù)的稅務(wù)登記管理制度。長(zhǎng)期以來(lái)，政策法規(guī)不完善、工作流程不規(guī)范、調(diào)查工作不到位等諸多因素，嚴(yán)重影響了注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理工作質(zhì)量。統(tǒng)計(jì)顯示，河北區(qū)地稅局近年來(lái)辦理注銷(xiāo)申請(qǐng)的納稅戶(hù)年均在600戶(hù)左右，但核查有問(wèn)題率不足3%，清算清稅補(bǔ)繳稅款數(shù)額極少。多數(shù)納稅人是因長(zhǎng)期虧損導(dǎo)致終止經(jīng)營(yíng)，但也卻有個(gè)別企業(yè)在注銷(xiāo)環(huán)節(jié)仍有一定的經(jīng)營(yíng)成果，存在涉稅問(wèn)題，如不認(rèn)真進(jìn)行清稅清算，會(huì)造成一定的稅收流失。

清稅核查工作理應(yīng)交由比較專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)稽查部門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)查核實(shí)，但由于受理申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的戶(hù)數(shù)較多，稅源分散且規(guī)模大小不一，稽查程序性、技術(shù)性要求較高，若交稽查部門(mén)管理，不利于開(kāi)展工作，也不利于發(fā)揮稽查部門(mén)重點(diǎn)打擊和震懾違法犯罪的作用。若由納稅人的原屬地管理所來(lái)承辦，也存在由于事件偶發(fā)、稅源分散問(wèn)題，管理上很難統(tǒng)一、規(guī)范。

為規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理，我們深入實(shí)際調(diào)研，反復(fù)運(yùn)行嘗試，最終確立采取專(zhuān)業(yè)化管理的模式，分別抽調(diào)熟悉稽查、管理業(yè)務(wù)的骨干人員建立團(tuán)隊(duì)，組建一個(gè)管理所專(zhuān)職負(fù)責(zé)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記事項(xiàng)審核，實(shí)現(xiàn)了管理模式的突破。

四年來(lái)，該專(zhuān)業(yè)化管理所認(rèn)真開(kāi)展注銷(xiāo)登記的管理工作，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記2000余戶(hù)。其中，個(gè)體戶(hù)900余戶(hù)，企業(yè)戶(hù)1100余戶(hù)，清稅清算環(huán)節(jié)補(bǔ)繳稅款800余萬(wàn)元，初步形成了閉環(huán)式征管模式。

（一）強(qiáng)化制度建設(shè)，保障工作順暢開(kāi)展

由于政策法規(guī)對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理只有概念描述，操作細(xì)節(jié)上缺乏明確規(guī)定。實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)化管理后，我們立足現(xiàn)有注銷(xiāo)登記工作的實(shí)際狀況，從制度建設(shè)開(kāi)始，明確工作要求標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范工作流程，逐步完善管理。

1.明確工作和職責(zé)。依據(jù)國(guó)稅和地稅不同的征管范圍，按照所轄稅種進(jìn)行清稅清算的職責(zé)劃分。合理劃分屬地管理所和專(zhuān)業(yè)化管理所職責(zé)范圍：屬地管理所主要負(fù)責(zé)日常征管工作，專(zhuān)業(yè)化管理所專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)注銷(xiāo)稅務(wù)登記工作。通過(guò)合理劃分職責(zé)范圍做到了守土有責(zé)、各負(fù)其責(zé)，注銷(xiāo)登記的主體責(zé)任得到充分落實(shí)。

2.制定合理的工作流程。第一步，納稅人必須經(jīng)過(guò)屬地管理所審查是否存在欠稅和稽查在查案件后，方可申請(qǐng)啟動(dòng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記程序，保證尚未解決的重大涉稅問(wèn)題不遺漏。第二步，納稅人在涉稅服務(wù)大廳遞交申請(qǐng)，同時(shí)完成當(dāng)期稅款申報(bào)及清算申報(bào)工作。第三步，專(zhuān)業(yè)化管理所負(fù)責(zé)注銷(xiāo)登記的調(diào)查核實(shí)工作，接受納稅人遞交的申請(qǐng)資料后，生成注銷(xiāo)稅務(wù)登記工作任務(wù)，責(zé)成調(diào)查人員可開(kāi)展調(diào)查工作，經(jīng)調(diào)查核實(shí)有問(wèn)題戶(hù)進(jìn)行補(bǔ)稅、處罰處理，調(diào)查核實(shí)后出具調(diào)查報(bào)告。第四步，逐級(jí)上報(bào)審批，審批部門(mén)進(jìn)行審理后，批準(zhǔn)納稅人注銷(xiāo)。第五步，專(zhuān)業(yè)化管理所對(duì)審批通過(guò)的納稅戶(hù)，核準(zhǔn)注銷(xiāo)，打印核準(zhǔn)注銷(xiāo)通知書(shū)。

3.完善注銷(xiāo)登記審核工作的相關(guān)要求。我們先后提出了《納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記應(yīng)上報(bào)的資料》、《清算報(bào)告》、《注銷(xiāo)登記工作核查重點(diǎn)》等具體要求，對(duì)注銷(xiāo)工作做出細(xì)致的規(guī)定，進(jìn)一步明確了對(duì)注銷(xiāo)戶(hù)的檢查內(nèi)容、檢查年限、檢查方法等內(nèi)容。

（二）開(kāi)展涉稅調(diào)查，實(shí)現(xiàn)注銷(xiāo)管理工作新突破

1.重點(diǎn)做好清算工作。對(duì)企業(yè)納稅人按照稅法要求應(yīng)在注銷(xiāo)稅務(wù)登記之前依法做好清算事宜，對(duì)清算所得要依法繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。由于清算工作一般比較復(fù)雜，通常會(huì)涉及企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益所屬范圍內(nèi)全部項(xiàng)目的處置收益，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)清算審核需要較高的技術(shù)含量。工作中，需要分析企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，對(duì)存貨進(jìn)行合理估值，必要時(shí)深入企業(yè)核實(shí)存貨真實(shí)性，涉及企業(yè)在清算環(huán)節(jié)將存貨分配和贈(zèng)送的一律視同銷(xiāo)售處理，計(jì)算處置收益。對(duì)打包債權(quán)要申報(bào)，并準(zhǔn)確計(jì)算損益。若資產(chǎn)中含有土地使用權(quán)、知識(shí)使用權(quán)、房產(chǎn)等可增值資產(chǎn)項(xiàng)目的，參照中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)市價(jià)作為可變現(xiàn)價(jià)格。審核企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目，要求企業(yè)對(duì)債務(wù)清償進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)注銷(xiāo)環(huán)節(jié)中的債務(wù)和解方案，如有處置收益的要計(jì)算所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)清算后，分配財(cái)產(chǎn)的扣除原始投資后，應(yīng)按照分紅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。盡管注銷(xiāo)戶(hù)多數(shù)屬于經(jīng)營(yíng)不善、連續(xù)虧損，但仍有個(gè)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況較好，只因涉及資產(chǎn)重組、協(xié)商散伙等原因注銷(xiāo)登記，也受理過(guò)經(jīng)清算依法繳納了個(gè)人所得稅的企業(yè)。

2.深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題。我們堅(jiān)持各稅通查的原則，重點(diǎn)核查企業(yè)注銷(xiāo)前三個(gè)納稅年度持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段的納稅情況。審核納稅人資金、貨物、勞務(wù)交易、往來(lái)款項(xiàng)、存貨、成本、費(fèi)用等狀況，調(diào)取企業(yè)的銀行存款對(duì)賬單，查實(shí)資金流水狀況，判定是否存在漏記收入、借貸行為等涉稅問(wèn)題的線索。通過(guò)對(duì)注銷(xiāo)階段納稅人往來(lái)款項(xiàng)的核查往往能夠發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題。

3.認(rèn)真開(kāi)展比對(duì)核查。我們以網(wǎng)絡(luò)為依托，充分利用征管信息數(shù)據(jù)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析，利用管理員平臺(tái)信息開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化管理。在個(gè)體戶(hù)注銷(xiāo)時(shí)主要參照國(guó)稅傳遞的開(kāi)票、納稅信息，核查其是否正確繳納對(duì)應(yīng)的增值稅附稅和個(gè)人所得稅。四年來(lái)信息比對(duì)有問(wèn)題戶(hù)達(dá)100戶(hù)個(gè)體戶(hù)，補(bǔ)稅50余萬(wàn)元。在企業(yè)注銷(xiāo)審核時(shí)，通過(guò)管理員平臺(tái)查詢(xún)企業(yè)用票、申報(bào)情況。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，我們還利用國(guó)家稅務(wù)總局及全國(guó)各省局的發(fā)票查詢(xún)系統(tǒng)，核實(shí)發(fā)票真?zhèn)?，?guī)范納稅人的發(fā)票使用行為，確定是否存在漏稅問(wèn)題。

4.突出重點(diǎn)實(shí)施分級(jí)分類(lèi)管理。根據(jù)納稅人經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為個(gè)體經(jīng)營(yíng)和非個(gè)體經(jīng)營(yíng)兩類(lèi)，在注銷(xiāo)稅務(wù)登記工作中我們也以此分類(lèi)開(kāi)展工作。因個(gè)體經(jīng)營(yíng)納稅人沒(méi)有建立賬簿，其核查工作主要是以核查比對(duì)國(guó)地稅網(wǎng)絡(luò)開(kāi)票信息為主；非個(gè)體經(jīng)營(yíng)包括各類(lèi)公司、私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)等，根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅種限定、年納稅情況、發(fā)票領(lǐng)用等情況，實(shí)行核查任務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為A、B、C三級(jí)管理，工作中分級(jí)處理。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較低的C級(jí)納稅人，實(shí)施簡(jiǎn)易排除疑點(diǎn)核查管理；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較高、疑點(diǎn)較多的A、B級(jí)納稅人，開(kāi)展重點(diǎn)核查。所內(nèi)協(xié)查的方式，對(duì)無(wú)法排除疑點(diǎn)的，必要時(shí)提請(qǐng)進(jìn)行稅務(wù)稽查。

（三）加強(qiáng)信息交流，形成閉環(huán)征管模式

注銷(xiāo)稅務(wù)登記工作雖然是全部征管工作中的一個(gè)小環(huán)節(jié)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)化管理，努力實(shí)現(xiàn)“抓住小環(huán)節(jié)管理，推動(dòng)大格局完善”的效果，從納稅人辦理稅務(wù)登記開(kāi)始到申請(qǐng)注銷(xiāo)登記形成了整體鏈條，使專(zhuān)業(yè)化管理與常規(guī)化管理相互促進(jìn)，征管查協(xié)同提高。一方面，將注銷(xiāo)登記環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的典型問(wèn)題及時(shí)反饋給屬地管理所，提醒屬地管理所加強(qiáng)日常征管；另一方面，將專(zhuān)業(yè)化管理中發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大偷漏稅嫌疑，及時(shí)移交納稅評(píng)估部門(mén)跟蹤評(píng)估、稽查部門(mén)立案檢查，發(fā)揮其震懾涉稅違法犯罪的目的。

二、注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理工作中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)違法者打擊力度不夠

注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理工作起點(diǎn)為納稅人提出申請(qǐng)，也就是申請(qǐng)受理承辦制度。提交申請(qǐng)的納稅人都是我們征管工作中自覺(jué)接受管理的“規(guī)矩人”；而另些人是規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、逃避稅務(wù)檢查的“走逃戶(hù)”，不向稅務(wù)提出注銷(xiāo)申請(qǐng)卻一走了之；還有一些納稅人在提出注銷(xiāo)申請(qǐng)后，對(duì)存在涉稅問(wèn)題遮遮掩掩，企圖蒙混過(guò)關(guān)，一經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)便不辭而別。他們以非正常注銷(xiāo)等方式沉積下來(lái)，逃避日常稅務(wù)管理，更無(wú)從納入專(zhuān)項(xiàng)管理范圍，造成了一定程度的執(zhí)法不公平問(wèn)題，出現(xiàn)“老實(shí)人”吃虧現(xiàn)象。

（二）國(guó)地稅對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理銜接不暢

盡管總局對(duì)國(guó)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記工作如何配合做出明確規(guī)定，但實(shí)際上一項(xiàng)工作多頭辦理，沒(méi)有切實(shí)可操作的聯(lián)系制度，缺乏信息交換。雖然兩個(gè)機(jī)關(guān)分管稅種范圍不同，但整體稅制設(shè)計(jì)的各稅種之間又相互聯(lián)系互為依據(jù)。如地稅部門(mén)征收城建稅及教育費(fèi)附加費(fèi)是依據(jù)國(guó)稅部門(mén)實(shí)際征收增值稅為依據(jù)，但注銷(xiāo)環(huán)節(jié)地稅部門(mén)難以獲得國(guó)稅機(jī)關(guān)注銷(xiāo)環(huán)節(jié)征收增值稅的信息；又如地稅部門(mén)對(duì)投資者最終分紅要依據(jù)清算報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)一步征收個(gè)人所得稅，由于所得稅由國(guó)稅部門(mén)管理時(shí)，存在職責(zé)交叉問(wèn)題，地稅部門(mén)難以在國(guó)稅部門(mén)清稅后，準(zhǔn)確核算投資者應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（三）注銷(xiāo)稅務(wù)登記的涉稅核查深度欠缺

造成注銷(xiāo)稅務(wù)登記的涉稅核查深度欠缺因素很多。從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方面上看，限于辦理注銷(xiāo)登記的時(shí)限較緊，辦理注銷(xiāo)登記納稅人數(shù)量較大，調(diào)查手段有限，難以在短期內(nèi)發(fā)現(xiàn)注銷(xiāo)戶(hù)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)階段存在的涉稅違法問(wèn)題。從納稅人方面上，由于廣大中小型企業(yè)及個(gè)體戶(hù)較多，又普遍對(duì)清算工作認(rèn)識(shí)不夠，阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查深度。

（四）缺乏有效信息支撐

注銷(xiāo)清算難以掌握納稅人銀行、對(duì)外投資、房產(chǎn)土地等有效信息，造成稅務(wù)部門(mén)對(duì)清算所得很難確認(rèn)，影響了注銷(xiāo)工作清稅清算的準(zhǔn)確性。

（五）注銷(xiāo)后管理為空白

企業(yè)雖然辦理了相關(guān)注銷(xiāo)登記手續(xù)，退出了稅務(wù)管理環(huán)節(jié)，但后續(xù)仍有可能發(fā)生債務(wù)清償、資產(chǎn)處置等行為，會(huì)對(duì)自身及相關(guān)企業(yè)稅收的行為產(chǎn)生新的影響。此外，法律規(guī)定了企業(yè)賬簿的保管年限，企業(yè)辦理注銷(xiāo)后此項(xiàng)內(nèi)容基本為失控狀態(tài)，一旦發(fā)現(xiàn)以前年度涉稅風(fēng)險(xiǎn)需要追查，將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)登記管理的幾點(diǎn)建議

（一）形成內(nèi)外合力強(qiáng)化注銷(xiāo)登記監(jiān)管

稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷提高責(zé)任意識(shí)，注銷(xiāo)清稅清算工作責(zé)任重大，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記工作納入終身責(zé)任追究制范疇。加強(qiáng)對(duì)清稅清算工作人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，熟悉稅收政策規(guī)定，把好最后一道關(guān)口。通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式，引入第三方參與企業(yè)清算，提高清稅清算工作準(zhǔn)確性。加大信息支撐力度，建立與銀行、國(guó)土等部門(mén)的信息共享制度，摸清納稅人資產(chǎn)底數(shù)。開(kāi)發(fā)有針對(duì)性的查詢(xún)模板，使需核實(shí)的相關(guān)信息一目了然，便于開(kāi)展注銷(xiāo)登記管理。

（二）實(shí)施注銷(xiāo)登記臺(tái)賬管理

將注銷(xiāo)登記情況納入征信系統(tǒng)，建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的注銷(xiāo)企業(yè)臺(tái)賬。今后推行“一證一號(hào)”后，將該臺(tái)賬納入整體信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)納稅人注銷(xiāo)信息可查詢(xún)，直觀辨別納稅人正常注銷(xiāo)和非正常注銷(xiāo)兩種狀態(tài)，讓違法者無(wú)處遁形。

（三）通過(guò)立法規(guī)范注銷(xiāo)行為

立法中要明確規(guī)定納稅人辦理注銷(xiāo)登記以及注銷(xiāo)后應(yīng)履行的義務(wù)和責(zé)任，杜絕走逃蔓延行為，對(duì)不按規(guī)定辦理注銷(xiāo)登記的走逃戶(hù)要終身追責(zé)。此外，對(duì)注銷(xiāo)后的納稅人也要做到在一定年限內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)可控制，當(dāng)注銷(xiāo)后的納稅人發(fā)生債務(wù)清償、資產(chǎn)處置等涉稅行為，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和納稅申報(bào)。

（四）建立國(guó)地稅注銷(xiāo)登記合作機(jī)制

梳理順暢工作流程，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅之間信息資源共享，探索合辦、通辦模式，不斷加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)配合。

責(zé)任編輯：汪海洪馮時(shí)

作者簡(jiǎn)介：劉建強(qiáng)（1961—），天津市河北區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300010

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006－1255－（2016）01－0062-04