杜紅琴

(中國(guó)航空油料有限責(zé)任公司沈陽(yáng)分公司，遼寧　沈陽(yáng)　110043)

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我國(guó)航空公司內(nèi)部控制缺陷及對(duì)策分析

杜紅琴

(中國(guó)航空油料有限責(zé)任公司沈陽(yáng)分公司，遼寧沈陽(yáng)110043)

近年來(lái)，隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩以及高鐵快速發(fā)展，我國(guó)航空公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)紛繁復(fù)雜，生存壓力日益加大。建立并嚴(yán)格執(zhí)行一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度對(duì)航空公司防范風(fēng)險(xiǎn)、合理降低成本及提高競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的意義。本文將總結(jié)當(dāng)前國(guó)內(nèi)航空公司內(nèi)部控制存在的普遍問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，為完善航空公司內(nèi)部控制提供一些參考。

航空公司；內(nèi)部控制；問(wèn)題；措施

在中國(guó)諸多行業(yè)中，航空運(yùn)輸業(yè)具備非常顯著的行業(yè)特征，即“高風(fēng)險(xiǎn)+高技術(shù)+高投入+低收益”的特征。我國(guó)航空公司，尤其大型航空公司以國(guó)有企業(yè)為主，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)內(nèi)部管理重視不足，管理效率低下，財(cái)務(wù)績(jī)效不盡人意。近幾年，受全球經(jīng)濟(jì)下滑、歐美消費(fèi)疲軟等因素影響，我國(guó)航空公司的國(guó)際航空運(yùn)輸市場(chǎng)需求放緩。國(guó)內(nèi)航空市場(chǎng)雖保持旺盛需求，但國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩、油價(jià)起伏不定、高速公路和高鐵等運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)逐步健全進(jìn)一步加劇了航空公司的經(jīng)營(yíng)壓力。在這一背景下，建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)航空公司在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的生存與發(fā)展有著重要意義。

一、內(nèi)部控制對(duì)航空公司的意義

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)是一種為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的機(jī)制，通過(guò)制定并實(shí)施一系列的制度、程序和方法，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率性，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行。具體而言，企業(yè)秉持全面性、重要性、適應(yīng)性、制衡性、成本效益性五項(xiàng)原則建立和完善內(nèi)部控制，首先能夠幫助航空公司業(yè)務(wù)流程透明、統(tǒng)一規(guī)范；其次，能夠保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)真實(shí)有效，為企業(yè)投融資等經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的指引；接著，能夠作為防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)進(jìn)行全面性的風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)避新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下各類紛繁復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)；最后，能夠幫助企業(yè)將戰(zhàn)略方針有效地貫徹，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目前，絕大多數(shù)航空公司雖建立較為系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行存在諸多缺陷，下文將總結(jié)內(nèi)部控制普遍存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

二、航空公司內(nèi)部控制的缺陷

(一)控制環(huán)境不完善

首先，管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，專業(yè)素養(yǎng)有待提高。目前國(guó)內(nèi)航空公司多數(shù)仍屬于國(guó)家控股，受傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的影響，高管人員未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)公司發(fā)展的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深入，在動(dòng)員員工進(jìn)行內(nèi)部控制方面發(fā)揮的作用小，公司缺乏內(nèi)部控制管理的氛圍，這也是制約航空公司內(nèi)部控制管理水平的基礎(chǔ)性問(wèn)題。其次，組織機(jī)構(gòu)不合理。許多航空公司近些年業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜化，但組織機(jī)構(gòu)卻未及時(shí)調(diào)整，職能部門設(shè)置不合理，一些部門處于冗余狀態(tài)，而一些必要的部門或崗位存在缺失。比如國(guó)家當(dāng)前在國(guó)有企業(yè)中大力提倡反舞弊，但多數(shù)國(guó)有航空公司未設(shè)立反舞弊領(lǐng)導(dǎo)小組或者常設(shè)辦公室；最后，授權(quán)審批制度不完善。航空業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中往往需要大額資金流的支持，對(duì)于大額的資金運(yùn)動(dòng)，航空公司審批程序較嚴(yán)格，但對(duì)其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)限設(shè)置、審批流程制定很不規(guī)范，存在“一支筆”現(xiàn)象，易滋生舞弊行為。

(二)控制活動(dòng)不全面

內(nèi)部控制是通過(guò)一系列控制活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，然而目前國(guó)內(nèi)多數(shù)航空公司內(nèi)部控制主要以財(cái)務(wù)核算活動(dòng)、安全運(yùn)營(yíng)活動(dòng)控制為主，缺乏針對(duì)性的成本控制活動(dòng)、招投標(biāo)控制活動(dòng)，未體現(xiàn)內(nèi)部控制全面性的原則。此外，因?yàn)槿狈υ敱M的業(yè)務(wù)流程規(guī)范以及完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，公司不能有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)，在設(shè)置控制活動(dòng)時(shí)缺乏科學(xué)性、可行性，難以全面覆蓋關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)使各項(xiàng)活動(dòng)順利進(jìn)行。以航空公司積分兌換免票為例，一般情況下，工貿(mào)公司為免票的出票方，財(cái)務(wù)結(jié)算中心為票款結(jié)算方，但多數(shù)公司的結(jié)算部門僅僅機(jī)械性的結(jié)賬、做賬，未及時(shí)對(duì)兌換異常數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，給內(nèi)部人員惡意或虛假的積分兌票創(chuàng)造了機(jī)會(huì)?？傊?，航空公司控制活動(dòng)的廣度與深度都亟待提高。

(三)信息溝通效率低

安全運(yùn)營(yíng)是航空公司的根本，航空公司重視運(yùn)營(yíng)服務(wù)相關(guān)信息的溝通，在此方面的溝通效率較高。但其內(nèi)部管理，尤其財(cái)務(wù)管理方面，信息化程度較低，嚴(yán)重影響了內(nèi)部溝通效率。一方面，信息系統(tǒng)的軟件設(shè)施存在缺陷。以財(cái)務(wù)系統(tǒng)為例，多數(shù)航空公司直接從軟件開發(fā)商購(gòu)買軟件系統(tǒng)，這些軟件與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)特征、會(huì)計(jì)政策并不能完全適應(yīng)，以此建立的信息平臺(tái)缺乏適用性，不能最為及時(shí)、準(zhǔn)確、直觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況。而且這些系統(tǒng)往往缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理措施，缺乏權(quán)限控制、數(shù)據(jù)保密等安全保障。另一方面，信息透明度低，內(nèi)部傳遞性差。各個(gè)職能部門間缺乏直接的信息溝通平臺(tái)，針對(duì)涉及多個(gè)部門的管理活動(dòng)，重要的往往通過(guò)開會(huì)討論的形式進(jìn)行溝通，另一些非緊急或者次要的則常常由各職能部門的人員自行討論協(xié)商，溝通不及時(shí)、不順暢的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有時(shí)還出現(xiàn)信息的誤傳。此外，上下級(jí)溝通渠道也存在缺陷，尤其體現(xiàn)在下級(jí)員工向上級(jí)管理層信息傳遞途徑的缺失，不能有效幫助企業(yè)規(guī)避或者糾正日常管理活動(dòng)的不適做法及舞弊行為。

(四)內(nèi)部監(jiān)督力度不足

雖然目前航空公司建立了較為系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但實(shí)際執(zhí)行力度不足，內(nèi)部控制有效性受到質(zhì)疑，很大一部分原因就是內(nèi)部監(jiān)督缺失，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置與執(zhí)行情況缺乏必要的檢查和監(jiān)督。航空公司內(nèi)部監(jiān)督主要依賴于監(jiān)事會(huì)或者內(nèi)審部門，然而多數(shù)內(nèi)審部門沒(méi)有明確監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督重點(diǎn)和監(jiān)督形式，即便規(guī)定了監(jiān)督內(nèi)容，覆蓋面也較窄，難以對(duì)各項(xiàng)控制活動(dòng)進(jìn)行有力的敦促。而且航空公司普遍受到一些行政干預(yù)，內(nèi)審部門獨(dú)立性和專業(yè)性不強(qiáng)，執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督時(shí)較為散漫。在監(jiān)督手段方面，由于內(nèi)部管理信息化程度較低，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程工作不能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的監(jiān)督，一些中小航空公司的內(nèi)部監(jiān)督僅僅依靠人工觀察與人工統(tǒng)計(jì)的力量，人力成本高，且不能保證工作質(zhì)量。此外，多數(shù)內(nèi)部監(jiān)督僅停留在對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的直觀管控，未系統(tǒng)性地總結(jié)內(nèi)部控制制度的缺陷，不能為下一步內(nèi)部控制的改進(jìn)完善方向提供有力的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。最后，問(wèn)責(zé)與激勵(lì)機(jī)制的缺失進(jìn)一步減弱了內(nèi)部監(jiān)督的積極性，削弱了執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督的效果?，F(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制多針對(duì)管理層，考核指標(biāo)單一，以財(cái)務(wù)績(jī)效為主，缺少對(duì)內(nèi)部控制控制活動(dòng)執(zhí)行者和監(jiān)督者的激勵(lì)措施，同時(shí)對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有配套的問(wèn)責(zé)制度或者問(wèn)責(zé)制度過(guò)于寬泛缺乏適用性，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)力度有限，警示作用不足。

三、完善航空公司內(nèi)部控制的建議

(一)創(chuàng)建良好的控制環(huán)境，營(yíng)造內(nèi)部控制管理氛圍

針對(duì)航空公司內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀，首先需要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，通過(guò)宣傳、討論、培訓(xùn)、考核等多種方式，在管理層到普通員工中普及內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，尤其管理層要發(fā)揮導(dǎo)向作用，引導(dǎo)基層員工對(duì)內(nèi)部控制管理的重視，從而保障企業(yè)認(rèn)同并貫徹相關(guān)內(nèi)部控制制度。其次，要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，剔除或融合一些冗余的職能部門，新增部分亟需的職能部門或責(zé)任崗位，如南方航空成立的內(nèi)部控制實(shí)施委員會(huì)，從而完善業(yè)務(wù)處理流程，規(guī)范企業(yè)決策議事規(guī)則。最后，需要明確各崗位職責(zé)權(quán)限，完善授權(quán)審批制度。對(duì)重大決策、重大人事任免以及大額資金收支業(yè)務(wù)要通過(guò)集體決策審批或者聯(lián)簽制度執(zhí)行更為嚴(yán)格的審批程序，對(duì)其他日常各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要盡可能避免“一支筆”現(xiàn)象，規(guī)范并執(zhí)行必要的審批流程?？傊?，要在企業(yè)內(nèi)創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為實(shí)行內(nèi)部控制做好基礎(chǔ)性工作。

(二)拓展控制活動(dòng)范圍，加大控制活動(dòng)力度

完善的內(nèi)部控制不是要求對(duì)某些活動(dòng)的控制，而是需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理涉及的各項(xiàng)活動(dòng)全面地、系統(tǒng)地進(jìn)行控制。航空公司除繼續(xù)重視對(duì)財(cái)務(wù)核算活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)的控制外，還亟需強(qiáng)化對(duì)資金收支活動(dòng)、成本管理活動(dòng)、招投標(biāo)活動(dòng)、工程建造活動(dòng)的控制，積極拓展控制活動(dòng)范圍。此外，為加大控制活動(dòng)力度，提高控制效果，航空公司需要在梳理清各項(xiàng)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)控制目標(biāo)，綜合考慮企業(yè)面臨的內(nèi)外部影響因素，采用定性與定量結(jié)合的手段對(duì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析，從而明確活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)的確定減少了控制活動(dòng)的盲目性，為航空公司職能部門的人員安排、崗位設(shè)置指明了方向，需要注意的是企業(yè)應(yīng)明確哪些職務(wù)不相容，堅(jiān)守不相容職務(wù)分離的原則，保證控制活動(dòng)得以有效進(jìn)行。

(三)加快信息化建設(shè)，提高溝通效率

信息與溝通是提高內(nèi)部控制效力的有力保障。面對(duì)信息溝通效率低下的現(xiàn)狀，航空公司首先應(yīng)當(dāng)合理投入資金，提高內(nèi)部信息系統(tǒng)軟硬件設(shè)施的配置，并根據(jù)企業(yè)的管理模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、信息披露要求、會(huì)計(jì)政策等特點(diǎn)進(jìn)行合理的改動(dòng)，提高信息系統(tǒng)適應(yīng)性和實(shí)用性。在此基礎(chǔ)上，將各個(gè)職能部門信息平臺(tái)鏈接起來(lái)，創(chuàng)建一個(gè)全面系統(tǒng)的信息溝通平臺(tái)，真正實(shí)現(xiàn)信息流、業(yè)務(wù)流、資金流的“三流合一”，提高部門間信息資料傳遞效率，降低信息傳遞的錯(cuò)誤。因信息系統(tǒng)涵蓋的內(nèi)部資料豐富，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，航空公司需要高度重視信息保密技術(shù)與信息查詢權(quán)限設(shè)置，注重日常維護(hù)與定期維修，切實(shí)保障信息安全。此外，航空公司還應(yīng)積極創(chuàng)建內(nèi)部職員信息反饋和投訴舉報(bào)渠道，鼓勵(lì)員工對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不足之處提出意見或者及時(shí)對(duì)企業(yè)中的舞弊行為進(jìn)行舉報(bào)，加強(qiáng)上下級(jí)間的信息溝通交流，如建立專門接受投訴舉報(bào)的郵箱，并由審計(jì)監(jiān)督部門專門負(fù)責(zé)接收。

(四)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，提高監(jiān)督效力

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)代化科學(xué)管理的必然條件，是提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的有效保障措施。航空公司應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況與切實(shí)需要設(shè)置審計(jì)委員會(huì)或其他內(nèi)部監(jiān)督部門，提高相關(guān)職能人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)，確保監(jiān)督人員的專業(yè)性與獨(dú)立性。在此基礎(chǔ)上，細(xì)化并嚴(yán)格規(guī)范監(jiān)督內(nèi)容，明確重點(diǎn)監(jiān)督活動(dòng)，設(shè)定合理的監(jiān)督目標(biāo)，即不僅僅要督促各項(xiàng)控制活動(dòng)有序進(jìn)行，更要通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)系統(tǒng)性地總結(jié)內(nèi)部控制設(shè)置缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)鼓勵(lì)監(jiān)督人員充分利用信息化優(yōu)勢(shì)采用日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督、定期或不定期等多種監(jiān)督方式，使內(nèi)部監(jiān)督有條不紊地、高效地、及時(shí)地展開。為進(jìn)一步提高監(jiān)督積極性與監(jiān)督效力，航空公司還需不斷完善問(wèn)責(zé)與激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制應(yīng)在成本效益的原則下合理擴(kuò)大激勵(lì)的員工范圍，設(shè)計(jì)除財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)外的多種考核標(biāo)準(zhǔn)。問(wèn)責(zé)機(jī)制則需要細(xì)化各類考核結(jié)果下相關(guān)責(zé)任人的確認(rèn)方式、責(zé)任大小的判定標(biāo)準(zhǔn)、合理適當(dāng)?shù)馁r償處罰方式以及內(nèi)部披露方式，使內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)中真正形成約束力與威懾力。

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