邱小英

(廈門地震勘測研究中心，福建　廈門　361021)

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營改增對建筑企業(yè)的影響及對策

邱小英

(廈門地震勘測研究中心，福建廈門361021)

今年5月1日全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅(以下統(tǒng)稱營改增)以來，建筑行業(yè)受到非常大的影響，營改增的初衷是為了優(yōu)化稅制體系，減輕企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)納稅現(xiàn)象。然而由于建筑行業(yè)的特殊性，營改增后如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕，是每個(gè)建筑企業(yè)都在思考的問題。

營改增；建筑企業(yè)影響對策

一、營改增對建筑企業(yè)的影響

建筑企業(yè)的主要的業(yè)務(wù)方向有土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、改擴(kuò)建等。建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)較為特殊，以建筑施工企業(yè)為例，工程成本中，原材料約占55%，人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)率約占10%，而人工費(fèi)是不能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的，因此建筑施工企業(yè)若不加強(qiáng)企業(yè)管理，很可能營改增后會導(dǎo)致稅負(fù)增加。

(一)對企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

營改增后，建筑企業(yè)投標(biāo)工作將變得復(fù)雜化。首先在預(yù)算的編制上，投標(biāo)書中需將成本費(fèi)用做到“價(jià)稅分離”，可是在實(shí)際工作中，企業(yè)要準(zhǔn)確預(yù)測各項(xiàng)成本費(fèi)用能否取得增值稅專用發(fā)票獲得可抵扣稅額是非常難以實(shí)現(xiàn)的。另外按“營改增”后新的定額造價(jià)體系沒有建立，行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價(jià)體系編制出“營改增”后的新定額，投標(biāo)只能估算，影響投標(biāo)報(bào)價(jià)

(二)對企業(yè)經(jīng)營形式的影響

目前建筑企業(yè)承攬工程項(xiàng)目，根據(jù)當(dāng)前市場環(huán)境和發(fā)包方對承包方資質(zhì)要求，通常以企業(yè)集團(tuán)資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目居多，而施工通常由法人子公司所屬項(xiàng)目部負(fù)責(zé)實(shí)施。一般以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開具發(fā).票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成 “營改增”后工程實(shí)施主體與納稅主體不一致問題，即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。另一方面營改增對非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象、掛靠能起到遏制作用。企業(yè)在中標(biāo)工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的。如果發(fā)包人全額轉(zhuǎn)包或提點(diǎn)大包的，將無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，增加幅度甚至超過收取的管理費(fèi)或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費(fèi)比例不含稅，意味著所有稅負(fù)由轉(zhuǎn)包方承擔(dān)，轉(zhuǎn)包方可能會通過其他手段去取得增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，或者以降低采購價(jià)格來補(bǔ)償增加的稅負(fù)，但無論采取何種方式，轉(zhuǎn)包方的利潤空間會被壓縮，這對利潤空間本來不大的建筑企業(yè)經(jīng)營成果將產(chǎn)生重大的沖擊，非法轉(zhuǎn)包分包可得到較大程度的遏制。對于掛靠項(xiàng)目的情況，目前許多掛靠單位出于成本考慮，購買材料時(shí)不索取發(fā)票。稅改后，如果不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)就會提高，如果需要開具增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商一般會趁機(jī)提高價(jià)格，掛靠單位利潤受到嚴(yán)重?cái)D壓，也將嚴(yán)重打擊掛靠行為。

(三)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響

1.適用稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅金計(jì)算方法發(fā)生了改變?！盃I改增”使適用稅率發(fā)生了變化，在改革前，建筑企業(yè)的稅率為3%，而現(xiàn)在則改為11%計(jì)征增值稅的稅額。另外 “營改增”使計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了改變。改革前，企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅是以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算的，改革后，應(yīng)繳增值稅則用不含稅營業(yè)額乘以按相應(yīng)的征收率或增值稅率進(jìn)行計(jì)算銷項(xiàng)稅額。然后按照當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳增值稅。

2.對企業(yè)稅負(fù)方面的影響。實(shí)行“營改增”的主要目的之一就是減少企業(yè)的稅負(fù)。改革前，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，改革后，建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，一般納稅人增值稅稅率為11%，對于小規(guī)模納稅人而言，由于增值稅為價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)稅負(fù)將會減少。但對于一般納稅人而言，由于項(xiàng)目之前購買得機(jī)械設(shè)備無法抵扣，人工費(fèi)率不能抵扣，還有一些費(fèi)用暫時(shí)無法取得增值稅專用發(fā)票，這些可能導(dǎo)致短期內(nèi)稅負(fù)增加的情況。

3.使企業(yè)的賬務(wù)處理更為復(fù)雜。改革前，企業(yè)的賬務(wù)處理相對簡單，只要將收入金額乘以相應(yīng)的稅率就可以得出應(yīng)繳納的營業(yè)稅額。改革后，企業(yè)賬務(wù)處理更為復(fù)雜，主要是增加了會計(jì)核算的難度。之前營業(yè)稅不存在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，相關(guān)的收入和相應(yīng)的成本根據(jù)實(shí)際情況列支即可。改革后，收入入賬的方法發(fā)生了很大改變，首先要確定非含稅收入，其次根據(jù)非含稅收入測算稅額，在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅額的確定也是和成本費(fèi)用或者材料購入同時(shí)確定。最后根據(jù)檔期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額確定應(yīng)交稅額。

4.對企業(yè)發(fā)票開具及管理方面的影響?！盃I改增”同樣對企業(yè)的發(fā)票開具及管理造成一定程度的影響。改革后，建筑企業(yè)開具增值稅的發(fā)票數(shù)額將影響本期銷項(xiàng)，因此需要和發(fā)包方商定發(fā)票開具金額的根據(jù)，以結(jié)算金額為基礎(chǔ)還是以扣除質(zhì)保金后的金額為基礎(chǔ)。同樣取得的增值稅專用發(fā)票需要在180日內(nèi)抵扣，企業(yè)需要保管好取得的增值稅專用發(fā)票，防止丟失等現(xiàn)象，另外對增值稅專用發(fā)票的真實(shí)性等應(yīng)確認(rèn)清楚，防止收到虛假發(fā)票情況。

二、營改增下做好企業(yè)管理的對策

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

營改增后，建筑施工企業(yè)的管理水平需要加強(qiáng)，作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，首先要從公司組織機(jī)構(gòu)及子分公司的設(shè)立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項(xiàng)目上做出相應(yīng)調(diào)整。其次應(yīng)對現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進(jìn)行認(rèn)真梳理，結(jié)合“營改增”對企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響，修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享，應(yīng)盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo)，同時(shí)避免將自己的資質(zhì)共享給其他單位，嚴(yán)禁企業(yè)向無資質(zhì)單位(個(gè)人)、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì)；嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包。再次要做好新項(xiàng)目投標(biāo)的成本測算、報(bào)價(jià)、合同簽訂等方面的管控和應(yīng)對?！盃I改增”實(shí)施后，業(yè)主招投標(biāo)的規(guī)則將發(fā)生相應(yīng)變化，企業(yè)的經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按增值稅下報(bào)價(jià)。在投標(biāo)階段，企業(yè)經(jīng)營部門應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，并做好各種解釋工作，改“甲供材”為“甲控”，或者盡量降低“甲供材”比例，最大限度降低“營改增”后由于“甲供材”問題對企業(yè)所帶來的營業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。另外施工企業(yè)要組織對現(xiàn)有的施工項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)梳理，統(tǒng)計(jì)整理項(xiàng)目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗(yàn)工結(jié)算、資金撥付、供應(yīng)商身份等項(xiàng)目信息，尤其應(yīng)對成本費(fèi)用進(jìn)行全面分析，結(jié)合每個(gè)項(xiàng)目的市場環(huán)境，行業(yè)環(huán)境的情況，預(yù)測各項(xiàng)費(fèi)用的比例及取得增值稅專用發(fā)票的可行情況，對新項(xiàng)目預(yù)算的編制起到較可靠的參考作用。

(二)做好稅收籌劃，加強(qiáng)人才培養(yǎng)

做好稅收籌劃，首先應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理制度，健全財(cái)務(wù)管理體系，要求準(zhǔn)確記錄企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括原材料的采購，機(jī)械租賃費(fèi)及管理費(fèi)用及計(jì)價(jià)收入，準(zhǔn)確記錄增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及銷項(xiàng)稅額。主動參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，在結(jié)算、定價(jià)等方面出謀劃策。做好資金的調(diào)度和稅務(wù)籌劃工作，以避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要從建筑企業(yè)的增值稅特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究營改增后的相關(guān)政策規(guī)定，認(rèn)真研究增值稅的各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)，對應(yīng)稅環(huán)節(jié)通過和發(fā)包方合同談判盡量將開票金額以扣除質(zhì)保金后的基數(shù)為依據(jù)，對取得增值稅專用發(fā)票的重要性，要通過會議等企業(yè)內(nèi)部宣傳方式，對財(cái)務(wù)人員、管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅政策的內(nèi)容，加強(qiáng)員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識，培養(yǎng)員工在材料采購、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，確保取得進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響體現(xiàn)在方方面面，尤其是法律，財(cái)務(wù)管理，會計(jì)核算等重要方面，企業(yè)在這方面要加強(qiáng)相關(guān)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。法律顧問應(yīng)當(dāng)深入研究和本行業(yè)相關(guān)稅收法律法規(guī)，稅收政策，財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會計(jì)處理核算及申報(bào)抵扣等工作。企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)招納稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享受稅制改革給企業(yè)帶來的紅利，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)規(guī)范采購供應(yīng)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)增值稅發(fā)票保管

以前，施工企業(yè)為了節(jié)約施工成本，往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為材料供應(yīng)商或從中租賃機(jī)械設(shè)備。營改增后，施工企業(yè)應(yīng)注重選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)做為合作商，其次要考查供應(yīng)商的增值稅稅率、取得增值稅專用發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等問題，以免出現(xiàn)無法抵扣增值稅的情況。營改增后，增值稅稅額的多少直接取決于建筑施工企業(yè)能夠取得多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，企業(yè)所能夠取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額越高，所應(yīng)繳納的增值稅稅額就會越低。施工企業(yè)通過增加機(jī)械設(shè)備的投入，減少勞務(wù)的支出等方式及可以提高進(jìn)項(xiàng)抵扣的數(shù)額，也可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。另外，施工企業(yè)應(yīng)妥善使用和保管增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，具有完稅憑證的作用，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)高度重視對增值稅專用發(fā)票的使用和管理、應(yīng)安排專人進(jìn)行管理，嚴(yán)禁隨意放置、非法買賣或借出、虛開等行為，應(yīng)妥善保管好，做到及時(shí)登記備案，定期核查。

三、結(jié)語

綜上所述，營改增對建筑企業(yè)的招投標(biāo)過程，經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理等方面都產(chǎn)生重大的影響。建筑企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對行業(yè)增值稅的研究，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況調(diào)整經(jīng)營方式，做好稅收籌劃，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，規(guī)范采購和供應(yīng)流程，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，使企業(yè)在這個(gè)利潤微薄的行業(yè)中立于不敗之地。

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