徐北辰

（中國神華能源股份有限公司國華電力分公司，北京　100025）

淺析管理會計(jì)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下對資源配置發(fā)揮的作用

徐北辰

（中國神華能源股份有限公司國華電力分公司，北京100025）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理會計(jì)在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用?，F(xiàn)階段，管理會計(jì)僅在我國部分企業(yè)中應(yīng)用，而我國管理會計(jì)的理論和方法又基本上是從西方國家引進(jìn)的，目前還沒有形成一套完全適應(yīng)我國實(shí)際的管理會計(jì)理論體系，運(yùn)用管理會計(jì)工具對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源配置方面研究甚少。勞動力、生產(chǎn)資料、技術(shù)、信息等這些要素被稱為資源，人們?yōu)榱藵M足自身發(fā)展需求，會對這些資源的充分使用，做好全局性的統(tǒng)籌安排，這個(gè)過程被稱為資源配置?？茖W(xué)合理地進(jìn)行資源配置，對企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)活動中脫穎而出，有著不可替代與估量的價(jià)值?；诖耍饰鍪袌鼋?jīng)濟(jì)資源配置中存在的主要問題，研究企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)工具如何在市場經(jīng)濟(jì)資源配置中發(fā)揮作用，總結(jié)提煉行之有效的對策具有重大的意義。

市場經(jīng)濟(jì)；企業(yè)管理；管理會計(jì)；資源配置

管理會計(jì)是20世紀(jì)初伴隨著泰羅科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會計(jì)在我國企業(yè)中的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會計(jì)理論的引進(jìn)而開始的，其歷史并不長，而中國式“責(zé)任會計(jì)”作為管理會計(jì)重要內(nèi)容，在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻有50余年?，F(xiàn)在一般的企業(yè)均運(yùn)用了責(zé)任會計(jì)，但大部分企業(yè)對勞動力、生產(chǎn)資料、技術(shù)、信息這些要素資源配置進(jìn)行全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價(jià)等都形同陌路，企業(yè)會計(jì)人員仍缺乏管理會計(jì)如何在市場經(jīng)濟(jì)資源配置中發(fā)揮作用的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營，管理會計(jì)在中國并沒有引起大多數(shù)企業(yè)的重視。這些情況表明，企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)如何在市場經(jīng)濟(jì)資源配置中發(fā)揮作用的動力明顯不足，對管理會計(jì)進(jìn)行深入研究并在企業(yè)管理中應(yīng)用有著前瞻性的指導(dǎo)作用。

一、管理會計(jì)在企業(yè)管理中調(diào)節(jié)資源配置的作用

資源配置在企業(yè)經(jīng)營活動中起決定性作用，完全符合價(jià)值規(guī)律的要求，資源配置的本質(zhì)就是讓價(jià)值規(guī)律決定稀缺資源的配置，管理會計(jì)是企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)行為中有效地管理手段與方式。

人們習(xí)慣性地認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)提供信息，管理會計(jì)運(yùn)用信息。實(shí)際上，管理會計(jì)不僅運(yùn)用信息，還提供信息。管理會計(jì)提供的信息為高層管理者對勞動力、生產(chǎn)資料、技術(shù)、信息這些要素資源的決策、控制和業(yè)績評價(jià)更具有可靠性與相關(guān)性。管理者通過對實(shí)施過程中發(fā)生的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定、分解，可以對各管理層進(jìn)行控制，同時(shí)各管理層也可以通過差異分析來糾正工作中存在的問題。

二、影響我國管理會計(jì)運(yùn)行的因素分析

任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大不僅要受外在因素和內(nèi)在因素的影響，還要受到事物本身不同層面的制約。管理會計(jì)是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來的，它在我國企業(yè)推廣、運(yùn)用的過程中必然要受到我國企業(yè)內(nèi)外部因素的影響和管理會計(jì)本身存在缺陷的制約。

1、企業(yè)外在因素的影響

管理會計(jì)與企業(yè)外在因素具有十分密切的聯(lián)系，外在因素直接影響著管理會計(jì)能否得到普遍應(yīng)用。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，外在因素主要是指經(jīng)濟(jì)體制、法律和文化。

（1）經(jīng)濟(jì)體制的影響。管理會計(jì)由決策會計(jì)和執(zhí)行會計(jì)兩部分組成，以決策會計(jì)為主體。長期以來，在我國經(jīng)濟(jì)體制慣性下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財(cái)、物均納入相應(yīng)的計(jì)劃，企業(yè)或非營利機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策。決策力在上級部門，最重要的投資項(xiàng)目由政府做出決策；其它投資項(xiàng)目由有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人決定。在這種情況下，給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了，這是導(dǎo)致對決策會計(jì)問津者屈指可數(shù)的根源。使得經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計(jì)所提供的信息，從而阻礙了管理會計(jì)在企業(yè)中普遍應(yīng)用。同時(shí)，現(xiàn)階段我國的金融體制、價(jià)格體制還不完善，使得管理會計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用，企業(yè)本身根本無法進(jìn)行定價(jià)分析。

（2）法律因素的影響。管理會計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個(gè)公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下，但總體上來說我國的法律體系還不健全，不能造就一個(gè)公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計(jì)給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時(shí)在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外，法律實(shí)施情況不如人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個(gè)重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實(shí)際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理會計(jì)，它能否應(yīng)用全憑經(jīng)營者個(gè)人素質(zhì)高低。同時(shí)，在現(xiàn)實(shí)工作中“權(quán)大于法”，法律的權(quán)威受到了極大的影響，非規(guī)范的會計(jì)行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得主要信息來源于財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息。

（3）傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響。這種影響具體表現(xiàn)在會計(jì)工作的地位不高。一些不懂會計(jì)工作的高管認(rèn)為，會計(jì)就是記賬報(bào)賬，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事。財(cái)務(wù)會計(jì)工作一直是會計(jì)人員工作最重要的組成部分，而管理會計(jì)則成了邊緣化職位。由于我國長期以來，文化禮教觀念、等級觀念比較嚴(yán)重，從而助長了領(lǐng)導(dǎo)者的“長官意志”。雖然管理會計(jì)利用各種信息，經(jīng)過各種計(jì)算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在這種“首長意識”前，有否作用不敢斷言。部分消極企業(yè)文化使得管理會計(jì)難以實(shí)施。管理會計(jì)在評價(jià)業(yè)績時(shí)要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營者深受“多種花，少栽刺”的思想影響，難以做到賞罰分明，從而影響了管理會計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用。

2、內(nèi)在因素的影響

管理會計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計(jì)普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)的經(jīng)營者、會計(jì)人員和會計(jì)電算化應(yīng)用情況。

（1）企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策者對管理會計(jì)的重視程度直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計(jì)和財(cái)務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

（2）會計(jì)人員的影響。會計(jì)人員對管理會計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會計(jì)人員素質(zhì)上。雖然有些會計(jì)人員具備一些管理會計(jì)知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，尚缺乏系統(tǒng)的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，我國會計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)因素，在會計(jì)披露上弄虛作假，會計(jì)信息失真，仍有市場存在現(xiàn)象。這些因素都限制了管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

由于上述因素的存在，管理會計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計(jì)的作用，造成了管理會計(jì)在現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用脫節(jié)。

三、提高管理會計(jì)應(yīng)用水平的措施

1、盡快建立本土特色的管理會計(jì)體系是推廣管理會計(jì)的根本途徑

現(xiàn)階段，我國管理會計(jì)的理論研究相當(dāng)薄弱，對管理會計(jì)的理論研究仍局限于國外情況的“同聲傳譯”。而我國國情與西方國家是有很大差別的，全盤吸收的西方管理會計(jì)，中國企業(yè)易患“水土不服”。要推廣管理會計(jì)，應(yīng)先建立本土特色的管理會計(jì)體系，具體應(yīng)解決以下幾方面的問題。

（1）明確管理會計(jì)的定位。西方國家管理會計(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)較高的水平，這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是一致的。我國的管理會計(jì)應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，密切結(jié)合本土企業(yè)實(shí)際情況，便于操作運(yùn)用。

（2）規(guī)范管理會計(jì)學(xué)科。學(xué)科內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。管理會計(jì)學(xué)科規(guī)范體現(xiàn)在內(nèi)容邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念方法等。把握信息潮流，計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時(shí)代，會計(jì)信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出離不開電算化，編制管理會計(jì)通用軟件在一定程度上依賴于管理會計(jì)的規(guī)范化。

（3）管理會計(jì)應(yīng)融入行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。管理會計(jì)只有融入行為科學(xué)的研究與應(yīng)用，才能符合本土企業(yè)的管理邏輯，適應(yīng)社會行為和社會心理、產(chǎn)生較好的社會效果，建立有本土特色的管理會計(jì)。剖析各類經(jīng)濟(jì)體人的行為、欲望、動機(jī)，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部管理環(huán)境。應(yīng)用本土民眾的心理特點(diǎn)的管理會計(jì)方法，是建立有本土特色管理會計(jì)體系的抓手。

（4）充分認(rèn)識管理會計(jì)發(fā)展的規(guī)律性。本土管理會計(jì)體系應(yīng)將管理會計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用中加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，加強(qiáng)本土案例研究，使管理會計(jì)研究走理論與實(shí)踐相結(jié)合的道路，總結(jié)管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，有利于管理會計(jì)的發(fā)展。

2、積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的管理會計(jì)環(huán)境

建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必須要有管理會計(jì)的運(yùn)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長期以來由于我國政府職能的錯(cuò)位，導(dǎo)致企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)不明，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了管理會計(jì)的應(yīng)用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財(cái)、物，干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)獨(dú)立性空間狹小，無法及時(shí)應(yīng)對市場的需求來進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營活動。另一方面，又忽視了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益，削弱了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中喪失積極性和主動性，導(dǎo)致管理會計(jì)沒有用武之地。同時(shí)，職能錯(cuò)位的政府，直接取代市場配置社會資源的職能，用行政手段干預(yù)企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)投資。政府和政府企業(yè)又不愿承擔(dān)投資效果責(zé)任，在人員管理上，考核其業(yè)績局限在產(chǎn)值總量指標(biāo)，不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標(biāo)，而且企業(yè)管理人員按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的管理級別，必然出現(xiàn)企業(yè)管理層在投資決策時(shí)不顧客觀條件和市場情況，盲目投資上項(xiàng)目，造成投資決策失誤。管理會計(jì)對投資項(xiàng)目進(jìn)行的投資分析即使精準(zhǔn)亦無法發(fā)揮作用。鑒于此，要推進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，必須不斷深化經(jīng)濟(jì)體制、管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)管理層的獎懲制度，不斷完善市場機(jī)制，從而使管理走上規(guī)范化。

3、強(qiáng)化企業(yè)高管的管理會計(jì)意識

與會計(jì)人員相比，企業(yè)高管的管理會計(jì)知識和素質(zhì)的培養(yǎng)至關(guān)重要。有數(shù)據(jù)表明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度是影響管理會計(jì)應(yīng)用的主要原因。提高管理會計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計(jì)意識，他們將不會考慮會計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強(qiáng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識可采取以下幾種措施：一是組織各級政府會計(jì)管理部門及有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人參加培訓(xùn)，強(qiáng)化管理會計(jì)的內(nèi)容，在現(xiàn)有職稱評定中適當(dāng)增加管理會計(jì)方面的比重，企業(yè)自身也應(yīng)不斷完善自己對會計(jì)工作和會計(jì)人員的認(rèn)識。二是建立相應(yīng)的社會約束機(jī)制，在領(lǐng)導(dǎo)層的重大決策中，特別是涉及項(xiàng)目投資決策等重大問題上，建立管理會計(jì)的一票否決制，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計(jì)應(yīng)用。

4、以人為本，進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計(jì)教育，提高人員素質(zhì)

以人為本，建立一支高素質(zhì)的管理會計(jì)師隊(duì)伍，架起管理會計(jì)從理論到實(shí)踐的橋梁。鑒于我國管理會計(jì)的推進(jìn)進(jìn)程，可把管理會計(jì)內(nèi)容拓展國際管理會計(jì)視野，充實(shí)本土典型實(shí)例。在經(jīng)濟(jì)類與管理類專業(yè)人才培養(yǎng)中增加管理會計(jì)課程，造就未來的管理者懂得管理會計(jì)，將來能夠更好地利用管理會計(jì)信息和重視管理會計(jì)的作用。加強(qiáng)現(xiàn)有會計(jì)人員的繼續(xù)教育，促進(jìn)管理會計(jì)師人才的培訓(xùn)和選拔任用考核機(jī)制。

四、結(jié)語

綜上所述，管理會計(jì)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)中發(fā)揮資源配置職能是一系統(tǒng)的工程，需要社會各方共同努力和廣泛參與，在當(dāng)前進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，通過有效借助管理會計(jì)工具，充分發(fā)揮管理會計(jì)資源配置的職能，將企業(yè)資源進(jìn)行科學(xué)合理配置，促使企業(yè)有效提高生產(chǎn)效率，減少成本支出，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力，提高企業(yè)的管理水平，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

管理會計(jì)在我國的推廣運(yùn)用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)法治制度的推進(jìn)。在企業(yè)管理中，管理會計(jì)工具的普遍運(yùn)用，管理會計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源配置中發(fā)揮的作用必將獨(dú)樹一幟。

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（責(zé)任編輯：郭亞娟）